Análisis práctico de los recursos tributarios

ABREVIATURAS 19
INTRODUCCIÓN 23
Capítulo Primero
RECURSOS Y DEMÁS MEDIOS DE REVISIÓN TRIBUTARIA Y SU REGULACIÓN
1. RECURSOS Y OTROS MEDIOS TRIBUTARIOS DE REVISIÓN 30
1.1. La revisión de actos tributarios de las diversas Administraciones tributarias 31
1.1.1. Actos tributarios dictados por órganos estatales 33
1.1.2. Actos tributarios dictados por órganos de las CCAA 34
a) Régimen foral 34
b) Régimen común 35
1.1.3. Actos tributarios dictados por órganos de los EELL 36
a) Municipios de gran población 36
b) Otros EELL 36
1.2. La revisión de actuaciones de otros particulares, como retenciones o repercusiones 37
1.2.1. Repercutir y soportar la repercusión 38
1.2.2. Practicar y soportar retenciones e ingresos a cuenta 38
1.2.3. Expedir, entregar y rectificar facturas por empresarios y profesionales 38
1.2.4. Relaciones entre el sustituto y el contribuyente 38
1.3. Mecanismos que no constituyen medios de revisión tributaria 39
1.3.1. La modificación de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones por los obligados 39
a) Modificación de declaraciones o comunicaciones: 40
b) Modificación de autoliquidaciones 40
1.3.2. Las quejas al Defensor del Pueblo y al “Defensor del Contribuyente” 41
1.3.3. La planificación fiscal como instrumento para evitar la revisión tributaria 42
1.3.4. Los mecanismos de información y asistencia 43
2. LA REGULACIÓN EN LA LGT Y OTRAS NORMAS 45
2.1. Las normas específicas de revisión de la LGT y el RGRVA 46
2.2. Las normas comunes de la LGT aplicables a la revisión 47
2.2.1. Remisiones expresas a otros preceptos de la LGT 47
a) Capacidad y representación 47
b) Prueba 48
c) Notificaciones 48
d) Cómputo de los plazos de resolución 49
2.2.2. Casos en que no existe una remisión expresa a otros preceptos de la LGT 49
a) Las disposiciones generales del ordenamiento tributario 50
b) Los tributos 50
2.3. La aplicación supletoria de la LPACAP y la LRJSP 51
Capítulo Segundo
CUESTIONES BÁSICAS
1. ANTES DE RECURRIR 55
1.1. El examen del expediente administrativo 55
1.1.1. El expediente administrativo 55
1.1.2. El análisis del expediente administrativo 58
a) Cuándo puede pedirse el examen del expediente administrativo 58
b) En qué casos conviene pedir el examen del expediente administrativo 60
c) Consecuencias de que el expediente administrativo no esté completo 61
1.2. La búsqueda de pruebas 62
1.2.1. La prueba tributaria 62
1.2.2. La búsqueda y aportación de pruebas en la revisión 64
a) El carácter complementario de la prueba en la revisión 64
b) Búsqueda de pruebas 65
c) Pruebas que pueden aportarse en la revisión 66
1.3. La búsqueda de criterios jurídicos en apoyo del recurso 67
1.3.1. Las contestaciones a consultas vinculantes de la DGT 68
1.3.2. La doctrina y criterios de los TEAS del Estado 69
1.3.3. La base de datos de sentencias (CENDOJ) 70
2. NORMAS COMUNES A LOS RECURSOS Y MEDIOS DE REVISIÓN TRIBUTARIOS 71
2.1. El contenido de la solicitud o escrito de iniciación y su subsanación 72
2.1.1. Contenido de la solicitud o escrito 72
2.1.2. Subsanación de defectos 74
2.2. Representación y su subsanación 75
2.3. La motivación de los actos administrativos de revisión 75
3. NOTIFICACIONES, DOMICILIO FISCAL Y DOMICILIO A EFECTOS DE NOTIFICACIONES 77
3.1. Las notificaciones 77
3.1.1. Medios de notificación 78
3.1.2. Medio y lugar de notificación según el tipo de procedimiento 80
3.1.3. Personas que pueden recibir la notificación 80
3.1.4. Notificaciones por medios electrónicos 81
3.1.5. Notificación en papel 82
3.2. El domicilio fiscal 85
3.2.1. Determinación del domicilio fiscal 86
3.2.2. Deber de comunicar el domicilio fiscal y sus cambios 87
3.2.3. Comprobación del domicilio fiscal por la Administración 87
3.3. El domicilio que conviene designar en la práctica 88
3.3.1. Los obligados a la notificación por medios electrónicos 89
3.3.2. Los que no están obligados a la notificación por medios electrónicos 89
4. REPRESENTACIÓN 90
4.1. La representación legal 90
4.2. La representación voluntaria 91
5. LOS PLAZOS PARA RECURRIR Y SU CÓMPUTO. 92
5.1. Cómputo de plazos 93
5.1.1. Cómputo de plazos por horas 93
5.1.2. Cómputo de plazos por días 93
a) Cómputo por días hábiles 93
b) Cómputo por días naturales 95
5.1.3. Cómputo de plazos por meses y años 95
5.2. ¿Qué se puede hacer si se ha pasado el plazo? 96
5.2.1. Analizar los mecanismos especiales y extraordinarios de revisión 96
5.2.2. Analizar la notificación del acto 97
5.3. Actuaciones de otros particulares 99
6. LUGAR DE PRESENTACIÓN DE LOS RECURSOS 100
6.1. Regla general 100
6.2. Reglas especiales 102
6.2.1. Obligados a relacionarse por medios electrónicos con la Administración 102
6.2.2. Actuaciones de otros particulares 102
7. LA SUSPENSIÓN DEL ACTO QUE SE RECURRE 103
7.1. ¿Cuándo conviene solicitar la suspensión? 103
7.2. Casos de suspensión 104
7.3. Otras posibilidades 106
7.4. Reembolso del coste de las garantías 106
8. ¿QUÉ MECANISMO DE REVISIÓN CONVIENE UTILIZAR EN LA PRÁCTICA? 107
8.1. Utilización de los recursos administrativos antes de los recursos judiciales 107
8.2. Utilización en vía administrativa de los recursos administrativos previamente a los mecanismos especiales y extraordinarios 108
8.3. Utilización en vía administrativa del recurso de reposición o de la REA 108
Capítulo Tercero
RECURSO DE REPOSICIÓN
1. ANTES DE PRESENTAR EL RECURSO DE REPOSICIÓN 113
1.1. Actos recurribles 113
1.2. Legitimados e interesados 114
1.3. No es posible simultanear el recurso de reposición y la REA 114
2. PRESENTACIÓN DEL RECURSO. 115
2.1. Plazo 115
2.1.1. Plazo en caso de acto expreso 115
2.1.2. Plazo en caso de silencio administrativo 116
2.1.3. Plazo en caso deudas periódicas y notificación colectiva. 117
2.2. Contenido 117
2.2.1. Contenido común a todos los medios de revisión 118
2.2.2. Contenido específico para el recurso de reposición 118
a) La mención a que es un recurso de reposición 119
b) La mención a que no ha sido impugnado mediante REA 119
c) Alegaciones y pruebas 119
d) La solicitud de suspensión 120
3. SUSPENSIÓN DEL ACTO RECURRIDO EN REPOSICIÓN. 121
3.1. Casos de suspensión en el recurso de reposición 121
3.1.1. La suspensión automática con garantías tasadas 122
3.1.2. La suspensión sin garantías para las sanciones tributarias 123
3.1.3. La suspensión sin garantías en caso de error de hecho 124
3.1.4. Especialidades de la suspensión en tributos de gestión compartida 125
3.1.5. Los casos de suspensión regulados en normas específicas 126
3.2. Garantías tasadas en el recurso de reposición 126
3.2.1. Depósito de dinero o valores públicos 127
3.2.2. Aval o fianza de carácter solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro de caución 127
3.2.3. Fianza personal y solidaria de otros contribuyentes de reconocida solvencia para los supuestos que se establezcan en la normativa tributaria 128
3.3. Procedimiento de suspensión en el recurso de reposición 128
3.3.1. Solicitud 128
3.3.2. Subsanación de defectos 129
3.3.3. Resolución 129
3.3.4. Finalización de la suspensión 129
4. TRÁMITES ESPECIALES. 130
4.1. Subsanación de defectos 130
4.2. Puesta de manifiesto del expediente administrativo 130
4.3. Solicitud de informes o datos 131
4.4. Supuestos especiales de alegaciones 131
4.4.1. Extensión de la revisión 131
4.4.2. Otros interesados 132
4.5. Otros trámites complementarios 132
5. ACUERDO QUE RESUELVE EL RECURSO Y SU REVISIÓN 133
5.1. Contenido 134
5.2. Plazo para dictar y notificar 136
5.3. Revisión 136
6. ESPECIALIDADES AUTONÓMICAS Y LOCALES 137
Capítulo Cuarto
RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS
1. ANTES DE PRESENTAR LA RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA 142
1.1. Materias y actos y actuaciones reclamables 143
1.1.1. Materias o ámbito de aplicación 143
1.1.2. Actos y actuaciones reclamables 144
a) Actos reclamables 144
b) Actuaciones reclamables 145
1.2. TEAS 147
1.2.1. TEAC 147
1.2.2. TEARLS 148
1.2.3. Funcionamiento de los TEAS 150
a) Órganos unipersonales por la cuantía 150
b) Órganos unipersonales por tipo de resolución o acuerdo 151
1.3. Legitimados e interesados 151
1.4. Cuantía 153
1.4.1. Regla general 153
1.4.2. Reglas especiales 154
a) Minoración o denegación de una devolución o compensación 154
b) Disminución de bases imponibles negativas 155
c) Diligencia de embargo 155
d) Acuerdos de derivación de responsabilidad 155
e) Sanciones pecuniarias 155
f) Devolución de ingresos indebidos, rectificación de autoliquidaciones o compensaciones 156
g) Sólo se impugnan algunos componentes de la deuda tributaria 156
1.4.3. Actos que incluyan varias deudas 157
1.4.4. Actuaciones u omisiones de particulares 158
1.5. Acumulación 158
1.5.1. Acumulación obligatoria 158
a) Por un mismo interesado relativas al mismo tributo 159
b) Por varios interesados relativas al mismo tributo 160
c) Por varios interesados contra un mismo acto o actuación 160
d) Contra una sanción si se hubiera presentado REA contra la deuda tributaria de la que derive 161
1.5.2. Acumulación potestativa 161
1.5.3. Procedimiento 163
1.6. Normas generales 164
2. PRESENTACIÓN DE LA RECLAMACIÓN 165
2.1. Plazo 165
2.1.1. Plazo en caso de acto expreso 166
2.1.2. Plazo en caso de silencio administrativo 167
2.1.3. Plazo en caso deudas periódicas y notificación colectiva 168
2.1.4. Plazo en caso de actuaciones de particulares 168
2.2. Contenido 169
2.2.1. Contenido común a todos los medios de revisión 169
2.2.2. Contenido específico para la REA 169
a) La mención a que es una REA 170
b) La mención al órgano al que se dirige la REA 170
c) Alegaciones y pruebas 172
d) Copia del acto impugnado 173
e) Contenido de la REA contra una actuación de particulares 173
2.3. Interposición obligatoria en la sede electrónica 173
2.4. Posibilidad de anulación por el órgano que dictó el acto 174
3. SOLICITUD DE SUSPENSIÓN 175
3.1. Aspectos comunes a los diversos casos de suspensión 177
3.1.1. Solicitud de suspensión 177
3.1.2. Garantías de la suspensión 178
3.1.3. Efectos de la concesión o denegación de la suspensión 179
3.1.4. Mantenimiento de la suspensión en vía administrativa y judicial 179
3.1.5. Finalización de la suspensión 180
3.2. Suspensión con garantías tasadas 181
3.2.1. Solicitud 182
3.2.2. Procedimiento 182
3.3. Suspensión con otras garantías distintas 183
3.3.1. Solicitud 183
3.3.2. Procedimiento 184
3.4. Suspensión sin garantía o suspensión por el TEA 185
3.4.1. Solicitud 187
3.4.2. Procedimiento 187
4. RECLAMACIONES TRAMITADAS POR EL PROCEDIMIENTO GENERAL 189
4.1. Puesta de manifiesto para realizar alegaciones y aportar pruebas 190
4.2. Otros trámites 192
4.2.1. Subsanación de defectos 192
4.2.2. Completar el expediente administrativo 193
a) Completar el expediente a iniciativa del TEA 193
b) Completar el expediente a iniciativa del interesado 194
4.2.3. Notificación a la persona recurrida en las actuaciones de particulares 194
4.2.4. Petición de informes 194
4.2.5. Pruebas 195
4.2.6. Comparecencia de otros interesados 195
4.2.7. Cuestiones incidentales 196
4.2.8. Presentación por el reclamante de copia de la REA al TEA para que se tramite 196
4.3. Resolución 197
5. RECLAMACIONES TRAMITADAS POR EL PROCEDIMIENTO ABREVIADO 198
5.1. Tramitación 199
5.2. Resolución 200
6. REVISIÓN ADMINISTRATIVA DE LA RESOLUCIÓN DE LA RECLAMACIÓN 200
6.1. El recurso de anulación 201
6.1.1. Resoluciones recurribles 201
6.1.2. Plazo 201
6.1.3. Motivos del recurso 202
6.1.4. Legitimación 202
6.1.5. Tramitación y resolución 202
6.2. El recurso de alzada ordinario 203
6.2.1. Resoluciones recurribles 204
6.2.2. Plazo 204
6.2.3. Motivos del recurso 205
6.2.4. Legitimación 205
6.2.5. Tramitación y resolución 205
6.3. El recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio. 207
6.3.1. Resoluciones recurribles 208
6.3.2. Plazo 208
6.3.3. Motivos del recurso 208
6.3.4. Legitimación 209
6.3.5. Tramitación y resolución 209
6.4. El recurso extraordinario para la unificación de doctrina 209
6.4.1. Resoluciones recurribles 210
6.4.2. Plazo 210
6.4.3. Motivos del recurso 210
6.4.4. Legitimación 210
6.4.5. Tramitación y resolución 210
7. REVISIÓN DE ACTOS QUE EJECUTAN UNA PREVIA RESOLUCIÓN. EL RECURSO CONTRA LA EJECUCIÓN 210
7.1. Ejecución de resoluciones 211
7.2. Recurso contra la ejecución 212
7.2.1. Resoluciones recurribles 212
7.2.2. Plazo 213
7.2.3. Motivos del rec