Comentarios a la Ley del Impuesto sobre Sociedades y su normativa reglamentaria

Prólogo 35
Presentación 41
Artículo 1. Naturaleza 57
Artículo 2. Ámbito de aplicación espacial 63
Artículo 3. Tratados y convenios 65
Artículo 4. Hecho imponible 67
Artículo 5. Concepto de actividad económica y entidad patrimonial 69
1. EL CONCEPTO DE ACTIVIDAD ECONÓMICA 71
1.1. Las entidades dedicadas al arrendamiento de inmuebles 74
1.2. Entidades que forman parte de un grupo mercantil 75
2. LA ENTIDAD PATRIMONIAL 79
2.1. La entidad patrimonial de “valores” 81
2.1.1. El concepto de “valores” 81
2.1.2. Los valores que “no deben computarse” 85
2.1.2.1. Porcentaje de participación y plazo de tenencia 86
2.1.2.2. Disposición de medios materiales y personales 87
2.1.2.3. Sociedades que forman parte de un grupo 88
2.1.3. La entidad patrimonial de “valores”: recapitulación 89
2.2. La entidad patrimonial “inactiva” 90
2.2.1. Concepto de dinero y derechos de crédito 91
2.3. Cómputo del valor de los elementos no afectos: la media de los balances trimestrales 94
2.4. Principales aspectos coincidentes y divergentes entre las entidades cuyas participaciones están exentas en el impuesto sobre el patrimonio y las entidades patrimoniales 95
2.5. Efectos que se derivan de la consideración de una entidad como patrimonial 99
2.6. Una reflexión final en torno a la incorporación de la entidad patrimonial al impuesto sobre sociedades 103
Artículo 6. Atribución de rentas 105
Artículo 7. Contribuyentes 113
Artículo 8. Residencia y domicilio fiscal 119
1. RESIDENCIA FISCAL 120
2. DOMICILIO FISCAL 122
Artículo 9. Exenciones 125
Artículo 10. Concepto y determinación de la base imponible 131
1. LOS PROBLEMAS ESENCIALES PARA LA FIJACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE 132
2. LA COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES 133
3. MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE 134
4. LA BASE IMPONIBLE Y EL RESULTADO CONTABLE 138
4.1. La remisión al resultado contable como elemento de configuración de la base imponible 138
4.2. El principio de legalidad en la determinación de la base imponible y el resultado contable 139
4.3. El cálculo del resultado contable 141
4.3.1. Definición del resultado contable 141
4.3.2. Normas que rigen la determinación del resultado contable 142
4.3.3. La facultad administrativa de determinación del resultado contable 147
4.3.4. La interpretación de la normativa contable: los criterios jurídicos frente a los criterios económicos 148
4.4. Los principios contables y su recepción fiscal 150
4.4.1. Los principios contables 150
4.4.2. Empresa en funcionamiento 151
4.4.3. Uniformidad 154
4.4.4. Principio de prudencia valorativa 154
4.4.5. Principio de devengo 156
4.4.6. Principio de no compensación 156
4.5. Criterios de reconocimiento contable de los elementos de balance: requisitos de los gastos fiscales 157
4.5.1. Justificación del gasto 158
4.5.2. Contabilización del gasto 161
4.5.3. Correcta imputación temporal 162
4.5.4. Necesidad del gasto 162
5. CRITERIOS DE VALORACIÓN 164
5.1. Los criterios de valoración 164
5.2. Coste histórico o coste 165
5.3. Valor razonable 168
5.4. Valor neto realizable 172
5.5. Valor actual 173
5.6. Valor en uso 174
5.7. Coste amortizado 176
5.8. Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero 177
5.9. Valor contable o en libros 177
5.10. Valor residual 177
Artículo 11. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos 179
1. IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS 184
2. LA REGLA GENERAL DE IMPUTACIÓN TEMPORAL: EL CRITERIO DEL DEVENGO 184
2.1. El criterio del devengo fiscal y contable 185
2.2. La correlación de ingresos y gastos 187
3. CRITERIOS ALTERNATIVOS AL CRITERIO DEL DEVENGO 188
4. PRINCIPIO DE INSCRIPCIÓN CONTABLE 191
4.1. La inscripción contable como requisito de deducibilidad de los gastos 191
4.2. Errores contables y cambios de estimaciones y de criterios contables en ingresos y gastos 195
5. OPERACIONES A PLAZOS 199
6. REVERSIÓN DE GASTOS NO DEDUCIBLES 203
7. REVERSIÓN DE DETERIORO O CORRECCIÓN DE VALOR FISCALMENTE DEDUCIBLES 204
8. ELIMINACIÓN DE PROVISIONES 208
9. UNIT LINKED 208
10. RENTAS NEGATIVAS EN TRANSMISIONES INTRAGRUPO 209
11. IMPUTACIONES DE ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO POR DETERIORO DE CRÉDITOS Y DETERMINADAS PROVISIONES POR EL PERSONAL 214
12. INGRESO DERIVADO DE QUITAS Y ESPERAS AL DEUDOR CONCURSADO 218
Artículo 12. Correcciones de valor: amortizaciones 221
1. LIMITACIONES A LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS: LAS AMORTIZACIONES 229
2. AMORTIZACIONES 230
2.1. Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias 230
2.1.1. Concepto de inmovilizado material e inversiones inmobiliarias. 231
2.1.1.1. Inmovilizado material 231
2.1.1.2. Inversiones inmobiliarias 233
2.1.2. Valoración inicial: base de amortización 233
2.1.2.1. Criterios generales 233
2.1.2.1. Criterios específicos para la valoración de determinados elementos 238
2.1.3. Amortización 240
2.1.3.1. Principios de amortización 240
2.1.3.2. Métodos de amortización 242
2.1.3.2.1. Amortización por tablas 242
2.1.3.2.2. Método degresivo 245
2.1.3.2.3. Método de los números dígitos 247
2.1.3.2.4. Plan aprobado por la administración 248
2.1.3.2.5. Amortización justificada 250
2.1.3.3. Libertad de amortización 250
2.1.3.4. Amortizaciones contabilizadas en ejercicio diferente al que corresponden 254
2.1.3.5. Cambios de criterio y estimaciones contables 256
2.1.3.6. Criterios aplicables a la amortización de determinados elementos 257
2.1.3.6.1. Terrenos 257
2.1.3.6.2. Utensilios y herramientas 258
2.1.3.6.3. Renovaciones, ampliaciones o mejoras 258
2.1.3.6.4. Grandes reparaciones 261
2.1.3.6.5. Inversiones en bienes arrendados 263
2.2. Inmovilizado intangible 264
2.2.1. Concepto de inmovilizado intangible 264
2.2.2. Valoración inicial 266
2.2.2.1. Criterios generales 266
2.2.2.2. Criterios específicos para la valoración de determinados elementos 269
2.2.2.2.1. Investigación y desarrollo 269
2.2.2.2.2. Fondo de comercio 269
2.2.3. Amortización 269
3. REGÍMENES TRANSITORIOS 272
3.1. Amortización de inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias en 2013 y 2014 272
3.2. Aplicación de la tabla de amortización prevista en el artículo 12.1 lis a los bienes adquiridos con anterioridad al 1-1-2015 274
Artículo 13. Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor de los elementos patrimoniales 277
1. PÉRDIDAS POR DETERIORO 280
2. DETERIORO DE INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS 281
2.1. Reconocimiento del deterioro 281
2.2. Efectos del deterioro: amortización de los bienes deteriorados 282
2.3. Reversión del deterioro 284
2.4. Aplicación fical del deterioro y de su reversión 284
3. DETERIORO DE INMOVILIZADO INTANGIBLE 285
3.1. Reconocimiento del deterioro 285
3.2. Deterioro sistemático de los activos intangibles con vida útil no definida y del fondo de comercio 286
3.3. Reversión del deterioro 286
3.4. Aplicación fical del deterioro 286
4. DETERIORO DE EXISTENCIAS 287
4.1. Concepto de existencias 287
4.2. Deterioro de valor de existencias 289
4.2.1. Métodos de asignación de valor a las existencias finales 289
4.2.2. Cuantificación de los posibles deterioros 290
4.3. Recepción fiscal de los criterios sobre deterioro de existencias 292
5. DETERIORO DE ACTIVOS FINANCIEROS 292
5.1. Clasificación de los activos fi