Contabilidad de las entidades sin fines lucrativos y sus implicaciones fiscales . 2ª Edición

INTRODUCCIÓN
C.1 LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO: CONSIDERACIONES GENERALES
1. CLASES DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
2. FUNDACIONES: CONCEPTUACIÓN Y CLASES
2.1. Fundaciones del sector público estatal
3. ASOCIACIONES: CONCEPTUACIÓN Y CLASES
3.1. Asociaciones declaradas de utilidad pública
4. ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES DE DESARROLLO: CONCEPTUACIÓN Y CLASES
5. NORMATIVA CIVIL SOBRE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
5.1. Normativa estatal
5.2. Normativa autonómica
6. NORMATIVA FISCAL SOBRE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
6.1. Normativa estatal
6.2. Normativa foral
7. NORMATIVA CONTABLE SOBRE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
C.2 RESUMEN DE LA FISCALIDAD DE LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
1. CONTABILIDAD Y FISCALIDAD
2. RESUMEN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES PARA LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
2.1. Impuesto de Sociedades de acuerdo con la Ley 49/2002 para las entidades sin fines de lucro
2.1.1. Rentas exentas
2.1.2. Explotaciones económicas exentas
2.1.3. Determinación de la base imponible
2.1.4. Tipo de gravamen
2.1.5. Rentas no sujetas a retención
2.1.6. Obligación de declarar
2.1.7. Aplicación del régimen fiscal especial
2.2. Impuesto de Sociedades por el régimen especial de entidades parcialmente exentas (artículos 120 a 122 del TRLIS)
2.2.1. Rentas exentas
2.2.2. Rentas no exentas
2.2.3. Determinación de la base imponible
2.2.4. Tipo de gravamen
3. RESUMEN DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO PARA LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
3.1. Exenciones del IVA
3.1.1. Exenciones de operaciones interiores
3.1.2. Exenciones en importaciones
3.1.3. Exenciones en exportaciones
3.1.4. Realización conjunta de operaciones exentas y no exentas
3.2. Deducibilidad de las cuotas de IVA soportado
3.3. Declaraciones-liquidaciones
3.4. Obligación de expedir y entregar facturas
3.5. Declaración anual de operaciones
4. RESUMEN DEL IMPUESTO DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES
Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS PARA LAS ENTIDADES
SIN FINES DE LUCRO
5. RESUMEN DE LOS TRIBUTOS LOCALES PARA LAS ENTIDADES
SIN FINES DE LUCRO
6. PROCEDIMIENTOS PARA ACOGERSE LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO A LA LEY 49/2002
6.1. Opción por la aplicación del régimen fiscal especial de las entidades sin fines de lucro
6.2. Aplicación del régimen especial fiscal a efectos de los tributos locales
6.3. Acreditación a efectos de la exclusión de la obligación de retener o ingresar a cuenta respecto de las rentas exentas percibidas por las entidades sin fines de lucro
6.4. Retribuciones de los administradores nombrados en representación de las entidades sin fines de lucro
7. ADVERTENCIA IMPORTANTE PARA EL LECTOR
C.3 ADAPTACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA LAS PYMES A LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
1. ANTECEDENTES
2. ESTRUCTURA ESQUEMÁTICA DE LA ADAPTACIÓN SECTORIAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
2.1. Marco conceptual de la contabilidad
2.2. Normas de registro y valoración
2.3. Cuentas anuales
2.4. Cuadro de cuentas
2.5. Definiciones y relaciones contables
3. OBLIGATORIEDAD DE APLICACIÓN
4. HABILITACIÓN AL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA DE CUENTAS PARA LA ELABORACIÓN DE UN TEXTO REFUNDIDO DE APLICACIÓN
C.4 EL MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD
1. CUENTAS ANUALES E IMAGEN FIEL
2. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LAS CUENTAS ANUALES 58
3. PRINCIPIOS CONTABLES
3.1. Entidad en funcionamiento
3.2. Devengo
3.3. Uniformidad
3.4. Prudencia
3.5. No compensación
3.6. Importancia relativa
4. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
4.1. Activos
4.2. Pasivos
4.3. Patrimonio neto
4.4. Ingresos
4.5. Gastos 61
5. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
6. CRITERIOS DE VALORACIÓN
6.1. Coste histórico o coste
6.2. Valor razonable
6.3. Valor neto realizable
6.4. Valor actual
6.5. Valor en uso
6.6. Costes de venta
6.7. Coste amortizado
6.8. Coste de transacción atribuible a un activo o pasivo financiero
6.9. Valor contable o en libros
6.10. Valor residual
6.11. Coste de reposición de un activo
7. PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIZACIÓN GENERALMENTE ACEPTADOS
C.5 INMOVILIZADO MATERIAL
1. ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL NO GENERADORES DE FLUJOS DE EFECTIVO EN LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
2. CUADRO DE CUENTAS DEL INMOVILIZADO MATERIAL
3. VALORACIÓN INICIAL DE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL
3.1. Tratamiento del IVA
3.2. Inclusión de intereses en la valoración inicial de los elementos del inmovilizado material
3.3. Costes de desmantelamiento o retiro y rehabilitación
4. CONTENIDO Y NORMAS PARTICULARES PARA LOS DISTINTOS ELEMENTOS DE INMOVILIZADO MATERIAL
4.1. Terrenos y bienes naturales (210) y (220)
4.2. Construcciones (211) y (221)
4.3. Instalaciones técnicas (212)
4.4. Maquinaria (213)
4.5. Utillaje (214)
4.6. Otras instalaciones (215)
4.7. Mobiliario (216)
4.8. Equipos para procesos de información (217)
4.9. Elementos de transporte (218)
4.10. Otro inmovilizado material (219)
5. OPERACIONES RELACIONADAS CON LA INCORPORACIÓN DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL
5.1. Adquisición a un tercero
5.2. Construcción propia
5.3. Adquisición a título gratuito
5.4. Elementos recibidos por permuta
5.5. Elementos adquiridos mediante arrendamiento financiero
5.6. Recepción de elementos de inmovilizado material por dotación fundacional o fondo social
5.7. Construcciones e instalaciones sobre terrenos recibidos cedidos de forma gratuita por terceros
6. OPERACIONES RELACIONADAS CON LA SALIDA DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL
6.1. Enajenación a un tercero
6.2. Cesiones de elementos del inmovilizado material a título gratuito
6.2.1. Entregas o cesiones sin contraprestación a perpetuidad o por un período de tiempo igual o superior a la vida útil del activo
6.2.2. Cesiones, sin contraprestación, por un período de tiempo inferior a la vida útil del inmovilizado
6.3. Cesión por permuta
6.4. Baja de elementos de inmovilizado material por quedar fuera de uso
7. OTRAS OPERACIONES RELACIONADAS CON EL INMOVILIZADO MATERIAL
7.1. Renovación
7.2. Ampliación y mejora
8. AMORTIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL NO GENERADORES DE FLUJOS DE EFECTIVO
8.1. Conceptos delimitadores
8.1.1. Valor amortizable
8.1.2. Valor residual
8.1.3. Base de amortización
8.1.4. Vida útil
8.1.5. Métodos de amortización
8.2. Pautas básicas para la aplicación de la amortización del inmovilizado material
8.3. Métodos de amortización
9. AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL AFECTOS A ACTIVIDADES LUCRATIVAS
9.1. Método fiscal de cuotas constantes
9.2. Método fiscal degresivo, de porcentaje constante
9.3. Método fiscal degresivo de los números dígitos
10. DETERIORO DE VALOR DE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL NO GENERADORES DE FLUJOS DE EFECTIVO
10.1. Cálculo del deterioro de valor de cada elemento por separado
10.2. Cálculo del deterioro de una unidad de explotación o servicio
11. ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL MANTENIDOS PARA LA VENTA
12. BIENES DE PATRIMONIO HISTÓRICO
12.1. Cuadro de cuentas
12.2. Contenido de las cuentas de bienes del Patrimonio Histórico
12.2.1. Bienes inmuebles
12.2.2. Archivos
12.2.3. Bibliotecas
12.2.4. Museos
12.2.5. Bienes muebles
12.3. Valoración inicial de los bienes de Patrimonio Histórico
12.4. Grandes reparaciones en los bienes del Patrimonio Histórico
12.5. Amortización de los bienes de Patrimonio Histórico
C.6 INMOVILIZADO INTANGIBLE
1. CONCEPTO DE INMOVILIZADO INTANGIBLE
2. CUADRO DE CUENTAS DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE
3. CONTENIDO Y NORMAS APLICABLES A CADA CUENTA DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE
3.1. Concesiones administrativas
3.2. Derechos de traspaso
3.3. Aplicaciones informáticas
3.4. Derechos sobre activos cedidos en uso
3.4.1. Cesión de uso de un terreno de forma gratuita y tiempo determinado
3.4.2. Cesión de uso de un terreno y una construcción de forma gratuita y tiempo determinado
C.7 INVERSIONES FINANCIERAS
1. ACTIVOS FINANCIEROS
2. LAS INVERSIONES FINANCIERAS POR LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
3. PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL DE SOCIEDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO O ASOCIADAS
3.1. Entidades del grupo, multigrupo y asociadas
3.2. Valoración inicial
3.3. Valoración posterior
3.4. Deterioro de valor
4. PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL DE OTRAS SOCIEDADES
4.1. Valoración inicial de los activos financieros disponibles para la venta
4.2. Valoración posterior de los activos financieros disponibles para la venta
4.3. Deterioro de valor de los activos financieros disponibles para la venta
5. INVERSIONES EN TÍTULOS DE DEUDA
5.1. Valoración inicial
5.2. Valoración posterior
5.3. Deterioro de valor
6. IMPOSICIONES BANCARIAS A PLAZO
7. CRÉDITOS FINANCIEROS
8. LA CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES RELACIONADAS CON LAS INVERSIONES FINANCIERAS
8.1. Contabilización de la adquisición
8.2. Ingresos por rendimiento
8.3. Valoración posterior
8.4. Pérdida por deterioro
8.5. Baja
C.8 EXISTENCIAS
1. CLASES DE EXISTENCIAS EN LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
2. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LOS ARTÍCULOS DESTINADOS A LA ACTIVIDAD
2.1. Concepto y clases
2.2. Valoración inicial
2.3. Entregas de artículos destinados a la actividad con contraprestación económica
2.4. Cálculo del consumo de artículos destinados a la actividad
2.5. Contabilización de la regularización de las existencias de artículos destinados a la actividad a final del ejercicio
3. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE OTROS APROVISIONAMIENTOS
3.1. Concepto y clases
3.2. Valoración inicial
3.3. Cálculo del consumo de otros aprovisionamientos
3.4. Contabilización de la regularización de las existencias de otros aprovisionamientos
4. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LA PRODUCCIÓN PROPIA DE ARTÍCULOS PARA LA ACTIVIDAD
4.1. Concepto
4.2. Valoración de la existencia inicial
4.3. Proceso para la valoración de los productos terminados destinados a la actividad no lucrativa de la entidad
4.4. Inventarios de primeras materias, productos en curso y productos terminados
4.4.1. Estimación basada en el coste de reposición
4.4.2. Estimación basada en el escandallo de coste
4.5. Contabilización de la regularización de las existencias
5. MÉTODOS DE VALORACIÓN DE CONSUMO DE EXISTENCIAS
5.1. Método del precio o coste medio ponderado
5.2. Método FIFO
6. EXISTENCIAS EN CAMINO
7. EXISTENCIAS EN PODER DE TERCEROS
8. ELABORACIÓN DEL INVENTARIO REAL DE EXISTENCIAS
9. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS DE BIENES PARA LA ACTIVIDAD
10. EXISTENCIAS POR ACTIVIDADES LUCRATIVAS
C.9 DEUDORES POR OPERACIONES DE LA ACTIVIDAD
1. DEUDORES POR OPERACIONES DE LA ACTIVIDAD DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS
2. USUARIOS, DEUDORES
3. PATROCINADORES
3.1. Subvenciones corrientes por patrocinadores
3.2. Subvenciones de capital
3.3. Préstamos (con ventajas financieras)
3.4. Patrocinio institucional
3.5. Patrocinio publicitario
3.6. Colaboraciones empresariales
4. AFILIADOS
5. OTROS DEUDORES
6. ENTREGAS PARA GASTOS A JUSTIFICAR
7. HACIENDA PÚBLICA, DEUDORA POR COLABORACIÓN EN LA ENTREGA Y DISTRIBUCIÓN DE SUBVENCIONES (ARTÍCULO 12 LEY
DE SUBVENCIONES)
C.10 ACTIVOS LÍQUIDOS
1. CONCEPTO DE ACTIVOS LÍQUIDOS
2. CUADRO DE CUENTAS DE ACTIVOS LÍQUIDOS
3. CONTENIDO DE LAS CUENTAS DE ACTIVOS LÍQUIDOS
3.1. Caja (570) y (571)
3.2. Bancos e Instituciones de Crédito (572), (573), (574) y (575)
3.3. Inversiones a corto plazo de gran liquidez
4. VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS LÍQUIDOS
5. CAJA
6. BANCOS
6.1. Descubiertos bancarios
6.2. Conciliaciones bancarias
C. 11 FONDOS PROPIOS Y APLICACIÓN DEL EXCEDENTE DE LA
ACTIVIDAD
1. LOS FONDOS PROPIOS EN LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
2. CONSTITUCIÓN DE FUNDACIONES
2.1. Contabilización de la constitución de la fundación
3. CONSTITUCIÓN DE ASOCIACIONES
3.1. Contabilización de la constitución de asociaciones
4. CONSTITUCIÓN DE ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES DE DESARROLLO
5. AMPLIACIÓN DE DOTACIÓN FUNDACIONAL Y FONDO SOCIAL
6. REDUCCIÓN DE DOTACIÓN FUNDACIONAL Y FONDO SOCIAL
7. APLICACIÓN DEL EXCEDENTE DEL EJERCICIO
7.1. Condicionamiento legal para las fundaciones
7.2. Condicionamiento de la Ley especial fiscal 49/2002
7.3. Detalle de la formación de las rentas e ingresos que se computan para determinar la base sobre la que se calcula el porcentaje para aplicar, en el plazo previsto, a la realización de fines propios de la entidad
7.4. Aplicación a fines propios de la entidad
7.5. Presentación en la memoria del cumplimiento de la aplicación de los excedentes a los fines propios de la entidad y sobre los gastos de administración
7.6. Aplicación a dotación fundacional o a fondo social o bien a reservas
7.7. Aplicación de excedentes negativos
7.8. Contabilización de la distribución del excedente positivo del ejercicio
7.8.1. Distribución del excedente positivo del ejercicio en entidades que tienen que destinar un porcentaje de sus rentas e ingresos a operaciones relacionadas con su actividad propia no lucrativa
7.8.2. Distribución del excedente positivo del ejercicio por el resto de entidades sin fines de lucro
C.12 SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
1. CONCEPTO DE SUBVENCIÓN, DONACIÓN O LEGADO
2. CLASES DE SUBVENCIONES
3. ADVERTENCIA SOBRE LA CONTABILIZACIÓN DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
4. RECONOCIMIENTO DE LAS SUBVENCIONES, DONACIONES O LEGADOS POR LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
5. VALORACIÓN DE LAS SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
6. CRITERIOS DE IMPUTACIÓN AL EXCEDENTE DEL EJERCICIO
7. CESIONES RECIBIDAS POR LA ENTIDAD DE ACTIVOS NO MONETARIOS Y SERVICIOS SIN CONTRAPRESTACIÓN
7.1. Cesión del uso de un terreno de forma gratuita y tiempo determinado
7.2. Cesión del uso de un terreno y una construcción de forma gratuita y tiempo determinado
7.3. Cesión del inmueble de forma gratuita por un período de un año prorrogable por períodos iguales o por tiempo indefinido
7.4. Servicios recibidos sin contraprestación
C.13 ACREEDORES POR OPERACIONES DE LA ACTIVIDAD
1. ACREEDORES POR LA ACTIVIDAD EN LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
2. BENEFICIARIOS, ACREEDORES
3. HACIENDA PÚBLICA, ACREEDORA POR SUBVENCIONES RECIBIDAS EN CONCEPTO DE ENTIDAD COLABORADORA
4. PROVEEDORES DE BIENES PARA LA ACTIVIDAD
C.14 OPERACIONES DE CRÉDITO BANCARIO
1. OPERACIONES DE CRÉDITO BANCARIO
2. PRÉSTAMO BANCARIO
3. CUENTA DE CRÉDITO BANCARIO
C.15 GASTOS
1. LOS GASTOS EN LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
1.1. Criterio general de reconocimiento
1.2. Reglas de imputación temporal
1.3. Gastos de carácter plurienal
1.4. Criterios particulares aplicables a los desembolsos incurridos para la organización de eventos futuros
2. SERVICIOS EXTERIORES
2.1. Gastos de investigación y desarrollo
2.2. Arrendamientos