Contabilidad y fiscalidad del Concurso de Acreedores

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Jaime Santonja López ; Laura Aparicio Ferrer ; Vicente Rodríguez Collell ; Eduardo Aznar Giner

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ISBN: 9788490047255
EAN: 9788490047255
Editorial: Tirant lo Blanch
Fecha de la edición: 09/03/2012
Nº Pág.: 374

Materias:

Derecho / Mercantil / CONCURSAL
Derecho / Tributario y Financiero / Contabilidad

Colección Esfera

El presente libro, pese a su título, no tiene por objeto e! tratamiento del crédito tributario en el concurso. Voluntariamente los autores han huido de ello, pues magníficas obras ya hay escritas sobre la materia. Nos hemos centrado en algo, aparentemente sencillo, pero que no ha sido objeto de la debida atención: analizar las implicaciones y consecuencias contables y fiscales que conlleva para el concursado y sus acreedores el desarrollo del procedimiento concursal y las actuaciones llevadas a cabo en el mismo. Por ejemplo, que tiene que pagar a Hacienda la concursada como consecuencia de la aprobación del convenio o por una dación en pago o como se contabilizan tales operaciones.
Ello desde una perspectiva eminentemente práctica, atendiendo a las resoluciones jurisprudenciales y administrativas más relevantes, y acompañando una serie de cuadros y gráficos explicativos, incluido los correspondientes asientos contables. También un puñado de formularios aplicables a las situaciones estudiadas. Todo ello siguiendo, en la medida de la posible, el normal desarrollo de una situación concursal, principiando por la refinanciación pre-concursal y llegando hasta la liquidación del concursado. Y teniendo en cuenta la reciente reforma concursal introducida por la Ley 38/201 1, de 10 de octubre, de reforma de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.

I. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD Y CONCURSO DE ACREEDORES
Vicente Rodríguez Collell

I.1. MARCO LEGAL
I.2. LA CONTABILIDAD. NOCIONES BÁSICAS
I.3. LA SITUACIÓN DE INSOLVENCIA DESDE EL PUNTO DE VISTA ECONÓMICO
I.4. Breve introducción al análisis contable
I.4.1. Las necesidades de fondo de maniobra. El ciclo de maduración
I.4.2. El punto de equilibrio o umbral de rentabilidad
I.4.3. Los ratios
I.5. LA DECLARACIÓN DEL CONCURSO
I.5.1. La solicitud del deudor
I.5.2. La contabilidad una vez iniciado el concurso

II. ACUERDOS DE REFINANCIACIÓN PRECONCURSALES
Jaime Santonja López

II.1. INTRODUCCIÓN
II.2. REGLAS BÁSICAS DE LA CONTABILIDAD
II.3. CONTABILIZACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
II.4. INFORMACIÓN EN LA MEMORIA SOBRE EL APLAZAMIENTO DE PAGO A PROVEEDORES
II.5. PROTECCIÓN DE LOS CRÉDITOS FISCALES. RESPONSABILIDAD DEL ADMINISTRADOR FRENTE A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 43 LGT)
II.6. LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
II.7. CONSTITUCIÓN DE HIPOTECAS Y AFIANZAMIENTO DE OPERACIONES
II.7.1. Tratamiento contable de los gastos asociados a la obtención de un aval
II.7.2. Tributación por el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados
II.7.3. Sujeción a ITP-AJD de un documento notarial en el que se documente la novación de un préstamo hipotecario o de un crédito hipotecario
II.7.4. Exención por AJD sobre novación de préstamos hipotecarios
II.7.5. Cancelación del crédito hipotecario con una entidad y constitución de préstamo hipotecario con otra entidad financiera
II.7.6. Base imponible en la tributación por la ampliación de la cuantía de un préstamo hipotecario
II.7.7. Igualdad de rango en nuevas hipotecas
II.7.8. Aval personal otorgado posteriormente a la constitución de un préstamo hipotecario
II.7.9. Tributación en la renta personal del tercero que avala
II.7.10. Constitución de hipotecas unilaterales a favor de la Hacienda Pública
II.8. AMPLIACIÓN DEL CRÉDITO DISPONIBLE
II.8.1. La mejora en la refinanciación
II.8.2. Registro contable
II.8.3. Tributación por el Impuesto sobre Sociedades
II.8.4. Imposición indirecta
II.9. DEUDAS DE LA SOCIEDAD CON EL SOCIO O PARTES VINCULADAS
II.9.1. Condonación de las deudas
II.9.2. Préstamos a tipo de interés cero o inferior a mercado
II.10. ESTABLECIMIENTO DE UNA QUITA Y ESPERA
II.10.1. Registro contable del nuevo crédito resultante de la quita y espera
II.10.2. Tratamiento fiscal en el Impuesto sobre Sociedades
II.10.3. La reforma de 2011 sobre el aprovechamiento de las bases imponibles negativas
II.11. LA RECUPERACIÓN DE LAS CUOTAS DE IVA
II.12. CESIÓN DE CRÉDITOS
II.12.1. Tratamiento contable de la compra de unos derechos de crédito deteriorados
II.12.2. Exención por IVA sobre la transmisión de créditos
II.12.3. Recuperación del IVA sobre los créditos adquiridos

III. EL DETERIORO DEL CRÉDITO POR LA INSOLVENCIA DEL DEUDOR. REFERENCIA A LA DECLARACIÓN DE CONCURSO DE ACREEDORES Y A LA FASE PRECONCURSAL
Eduardo Aznar Giner

III.1. CONTABILIDAD
III.1.1. General
III.1.2. El deterioro de los créditos y partidas a cobrar desde la perspectiva contable
III.1.3. Registro contable
III.2. FISCALIDAD
III.2.1. Impuesto sobre Sociedades
III.2.1.1. Presupuestos para la deducción de la pérdida por el deterioro del crédito: el concurso del deudor
III.2.1.1.1. General
III.2.1.1.2. Declaración de concurso de acreedores
III.2.1.2. El rechazo de la deducción de la pérdida por deterioro del crédito por insolvencia
III.2.1.2.1. Créditos adeudados o afianzados por entidades de derecho público
III.2.1.2.2. Los afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca
III.2.1.2.3. Créditos garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de retención
III.2.1.2.4. Créditos garantizados mediante un contrato de seguro de crédito o caución
III.2.1.2.5. Créditos que hayan sido objeto de renovación o prorroga expresa
III.2.1.3. Otros supuestos de no deducción de la pérdida por deterioro del crédito por posible insolvencias
III.2.1.4. Especialidades de las entidades financieras
III.2.1.5. Reversión de la pérdida
III.2.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
III.2.2.1. Rendimientos de capital inmobiliario
III.2.2.2. Rendimientos de Actividades Económicas
III.2.2.3. Pérdidas patrimoniales
III.2.3. Impuesto sobre el Valor Añadido

IV. LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO POR CAUSA DEL CONCURSO: LA RECUPERACIÓN DEL IVA
Eduardo Aznar Giner

IV.1. GENERAL
IV.2. LEGITIMACIÓN
IV.3. CONDICIONES SUBJETIVAS DE LA MODIFICACIÓN
IV.4. EXCLUSIÓN DE LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EX ART. 80 TRES LIVA
IV.4.1. Créditos que disfruten de garantía real en la parte garantizada
IV.4.2. Créditos afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca o cubiertos por un contrato de seguro de crédito o de caución, en la parte afianzada o asegurada
IV.4.3. Créditos entre personas o entidades vinculadas
IV.4.4. Créditos adeudados o afianzados por entes públicos
IV.4.5. Destinatario no establecido
IV.5. PRESUPUESTOS PARA LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE POR CONCURSO DEL DEUDOR
IV.5.1. Impago de la cuota del IVA
IV.5.2. Concurso de acreedores del deudor
IV.6. EL PLAZO PARA MODIFICAR LA BASE IMPONIBLE
IV.7. FORMALIDADES DE LA REDUCCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EX ART. 80 TRES LIVA
IV.7.1. El acreedor debe expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura en la que se rectifique la cuota repercutida que ha sido impagada
IV.7.2. Las operaciones cuya base imponible se pretenda rectificar deberán haber sido facturadas y anotadas en el libro registro de facturas expedidas por el acreedor en tiempo y forma
IV.7.3. El acreedor, en plazo y forma, tendrá que comunicar a la Administración Concursal del concurso de acreedores del deudor y a la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, la modificación de la base imponible practicada
IV.8. LA RECTIFICACIÓN DEL IVA DESDE LA PERSPECTIVA DEL CONCURSADO
IV.9. LA RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR
IV.10. REGISTRO CONTABLE
IV.10.1. En sede del acreedor
IV.10.2. En sede del deudor
IV.11. FORMULARIOS

V. LA LLEVANZA DE LA CONTABILIDAD DURANTE EL CONCURSO DE ACREEDORES
Laura Aparicio Ferrer

VI. LAS CUENTAS ANUALES DURANTE EL CONCURSO DE ACREEDORES
Eduardo Aznar Giner

VI.1. LA FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
VI.1.1. General
VI.1.2. Sujetos obligados a la formulación de las cuentas anuales
VI.1.3. La firma de las cuentas anuales
VI.1.4. El plazo para la formulación de las cuentas anuales
VI.2. LA VERIFICACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
VI.2.1. Supuestos en que procede la verificación de cuentas anuales por un auditor de cuentas
VI.2.2. Órgano competente para designar al auditor de cuentas
VI.2.2. Duración del cargo
VI.2.3. Auditoría de cuentas y liquidación concursal
VI.3. APROBACIÓN Y DEPÓSITO DE LAS CUENTAS ANUALES
VI.3.1. Aprobación de las cuentas anuales
VI.3.2. Depósito de cuentas anuales
VI.4. FORMULARIOS

VII. LA RETRIBUCIÓN DE LOS ADMINISTRADORES CONCURSALES
Eduardo Aznar Giner

VII.1. GENERAL
VII.2. REGISTRO CONTABLE
VII.3. FISCALIDAD
VII.3.1. Los administradores concursales
VII.3.1.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
VII.3.1.2. Impuesto sobre Sociedades
VII.3.1.3. Impuesto sobre el Valor Añadido
VII.4. LA CONCURSADA

VIII. RESOLUCIÓN DE CONTRATOS Y RESCISIÓN CONCURSAL
Jaime Santonja López

VIII.1. GENERAL
VII.2. COLABORADORES EN LOS ACTOS PERJUDICIALES PARA LA MASA ACTIVA Y RESPONSABILIDAD EN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA
VIII.3. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA RESOLUCIÓN CONTRACTUAL Y LAS ACCIONES DE REINTEGRACIÓN DE LA MASA ACTIVA
VIII.4. TRIBUTACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
VIII.4.1. Determinación de la base imponible del impuesto
VIII.4.2. Imputación contable
VIII.4.3. Normas de valoración fiscal
VIII.4.4. Efectos sustitución del valor contable por el de mercado
VIII.4.5. Acción rescisoria. Recuperación de la propiedad de un inmueble
VIII.4.6. Regularización de partidas del balance
VIII.5. REPERCUSIÓN DE LA RESOLUCIÓN CONTRACTUAL O RESCISIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
VIII.5.1. Tratamiento fiscal de las indemnizaciones por resolución de contratos
VIII.5.2. La rescisión. Rectificación en el Impuesto sobre el Valor Añadido
VIII.5.3. Rectificación del IVA
VIII.5.4. Recuperación del IVA repercutido
VIII.5.5. Rectificación de las cuotas deducidas por IVA
VIII.5.6. Discrepancias en la facturación
VIII.5.7. Recuperación del IVA correspondiente al crédito objeto de reintegración
VIII.6. RECTIFICACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE LAS CUOTAS POR EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES
VIII.7. RECUPERACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA

IX. LA DACIÓN EN PAGO
Eduardo Aznar Giner

IX.1. GENERAL
IX.2. CONTABILIDAD
IX.2.1. La deudora
IX.2.2. La acreedora
IX.3. TRIBUTACIÓN DE LA DACIÓN EN PAGO
IX.3.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
IX.3.2. Impuesto sobre Sociedades
IX.3.3. Impuesto sobre el Valor Añadido
IX.3.4. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

X. EL INFORME DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL
Eduardo Aznar Giner

X.1. GENERAL
X.2. CONTABILIZACIÓN DERIVADA DEL INFORME DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL
X.2.1. La lista de acreedores
X.2.2. Inventario de bienes y derechos
X.3. MODIFICACIÓN DE LA VALORACIÓN DEL ACTIVO COMO CONSECUENCIA DEL INFORME DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL
X.4. EL INFORME DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL Y EL ART. 134 TRLIS

XI. EL CONVENIO CONCURSAL
Eduardo Aznar Giner

XI.1. GENERAL
XI.2. LA CONCURSADA
XI.2.1. Contabilización de los efectos patrimoniales derivados para el concursado de la aprobación de un convenio
XI.2.3. ASPECTOS FISCALES
XI.2.3.1. Impuesto sobre Sociedades
XI.2.3.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
XI.2.3.4. Impuesto sobre el Valor Añadido
XI.2.3.5. Impuesto sobre Operaciones Societarias
XI.3. LOS ACREEDORES
XI.3.1. Contabilidad
XI.3.2. Fiscalidad
XI.3.2.1. Impuesto sobre Sociedades
XII.3.2.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
XII.3.3.3. Impuesto sobre el valor Añadido
XII.4. FORMULARIOS

XII. LA COMPRAVENTA DE CRÉDITOS EN EL PROCEDIMIENTO CONCURSAL
Eduardo Aznar Giner

XIII. LA LIQUIDACIÓN DEL CONCURSADO
Eduardo Aznar Giner

XIII.1. GENERAL
XIII.2. LA CONCURSADA
XIII.2.1. Contabilización de la liquidación concursal
XIII.2.2. Fiscalidad de la liquidación concursal desde la perspectiva de la concursada
XIII.2.2.1. Impuesto sobre Sociedades
XIII.2.2.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
XIII.2.2.3. Impuesto sobre el Valor Añadido
XIII.2.2.4. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
XIII.3. EL ACREEDOR CONCURSAL
XIII.3.1. Tratamiento contable de la liquidación concursal desde la perspectiva del acreedor
XIII.3.2. Tributación de la liquidación concursal para el acreedor
XIII.3.2.1. Impuesto sobre Sociedades
XIII.3.2.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
XIII.3.3.3. Impuesto sobre el Valor Añadido

XIV. PROBLEMÁTICA DE LOS CERTIFICADOS DE ESTAR AL CORRIENTE DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EMPRESAS EN CONCURSO
Laura Aparicio Ferrer

Bibliografía