Cumplimiento cooperativo y tax compliance
Un análisis comparativo con especial referencia al ordenamiento español

LISTADO DE ABREVIATURAS EMPLEADAS        13
INTRODUCCIÓN        17
Capítulo I. EL MODELO DE CUMPLIMIENTO COOPERATIVO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS: GESTACIÓN Y ELEMENTOS CONFIGURADORES        29
1.    LOS TRABAJOS DE LA OCDE EN MATERIA DE CUMPLIMIENTO COOPERATIVO TRIBUTARIO        30
1.1.    COMPLIANCE RISK MANAGEMENT: MANAGING AND IMPROVING TAX COMPLIANCE        31
1.2.    OCDE SEOUL DECLARATION: UNRELENTING RIGIDITY        33
1.3.    CAPE TOWN COMMUNIQUÉ & STUDY INTO THE ROLE OF TAX INTERMEDIARIES        34
1.3.1.    Concepto de intermediario fiscal        35
1.3.2.    La gestión de riesgos        36
1.3.3.    La necesidad de información        38
1.3.4.    The Enhanced Relationship o relación mejorada        39
1.3.5.    Entidades financieras y personas físicas con alto patrimonio        42
1.4.    OECD GUIDELINES FOR MULTINATIONAL ENTERPRISES        43
1.5.    CO-OPERATIVE COMPLIANCE: A FRAMEWORK FROM ENHANCED RELATIONSHIP TO CO-OPERATIVE COMPLIANCE        44
1.5.1.    Cumplimiento cooperativo e igualdad ante la ley        45
1.5.2.    Cumplimiento cooperativo y espíritu de la ley        49
1.5.3.    Los mecanismos de resolución de conflictos en el marco del cumplimiento cooperativo        50
1.5.4.    Los marcos de control fiscal        52
1.5.5.    El gobierno interno de las administraciones tributarias        53
1.6.    CO-OPERATIVE TAX COMPLIANCE. BUILDING BETTER TAX CONTROL FRAMEWORKS        55
1.6.1.    Características esenciales de los MCFs        57
1.6.2.    Evaluación y examen de los TCFs        59
A.    Assessing the TCF        59
B.    Testing the TCF        60
1.6.3.    Efectos potenciales        61
1.7.    INTERNATIONAL COMPLIANCE ASSURANCE PROGRAMME (ICAP)        61
1.7.1.    Principios impulsores del ICAP        63
1.7.2.    Alcance del ICAP        65
1.7.3.    Desarrollo del programa: el procedimiento cooperativo de análisis multilateral de riesgos        66
A.    Selección de grupos multinacionales participantes        67
B.    ICAP Documentation Package        68
C.    Evaluación de riesgos sensu stricto        69
D.    Outcome Letters        70
1.7.4.    «ICAP Pilot Handbook 2.0»        71
1.7.5.    Beneficios derivados del programa ICAP        73
1.7.6.    Versión permanente del programa: ICAP Handbook 2021        74
2.    CUMPLIMIENTO COOPERATIVO EN LA UNIÓN EUROPEA (UE): PROGRAMA ETACA        76
2.1.    INICIOS Y CARCATERÍSTICAS ESENCIALES        76
2.2.    ALCANCE APLICATIVO        77
2.2.1.    Subjetivo        77
2.2.2.    Material        78
2.3.    PAPEL Y FUNCIONES DE LOS SUJETOS INTERVINIENTES        79
2.4.    FASES O ETAPAS DEL PROGRAMA        81
2.4.1.    Fase de admisión        81
2.4.2.    Fase de evaluación de riesgos        83
2.4.3.    Fase de resultados        84
2.5.    EFECTOS DE ETACA        85
3.    LA RELACIÓN COOPERATIVA COMO EJE VERTEBRADOR DEL MODELO        86
3.1.    FUNDAMENTOS JURÍDICOS DE LA RELACIÓN COOPERATIVA        86
3.2.    APROXIMACIÓN AL CONCEPTO DE RELACIÓN COOPERATIVA        94
3.2.1.    Relación básica        94
3.2.2.    Relación cooperativa        96
3.3.    PRINCIPIOS INFORMADORES        99
3.3.1.    Confianza        99
3.3.2.    Transparencia        103
3.3.3.    Información (Disclosure)        105
3.3.4.    Previsibilidad y certeza temprana        109
4.    ARTICULACIÓN DEL MODELO A TRAVÉS DE LOS SUJETOS INTERVINIENTES        114
4.1.    LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS        114
4.1.1.    Cultura organizativa        114
4.1.2.    La gestión de los riesgos fiscales en el ámbito de la planificación administrativa        118
4.1.3.    Buena gobernanza administrativa y políticas transversales a los modelos de cumplimiento cooperativo        134
A.    Buena gobernanza cooperativa        134
B.    Políticas transversales        138
4.2.    LAS EMPRESAS CONTRIBUYENTES        150
4.2.1.    Marcos de control fiscal        150
A.    Concepción en abstracto        150
B.    El ejemplo de los Países Bajos        167
4.2.2.    Las implicaciones del buen gobierno corporativo en materia fiscal: su conexión con el cumplimiento cooperativo        181
A.    Concepto y evolución        181
B.    Responsabilidad fiscal corporativa        185
C.    Interrelación con el cumplimiento cooperativo        193
4.3.    LOS INTERMEDIARIOS FISCALES        196
4.3.1.    La relación tripartita        196
A.    Asesores fiscales        205
B.    Entidades financieras        209
4.3.2.    Transparencia a través de la revelación de información: Disclosure Rules        213
A.    Mandatory Disclosure Rules con especial referencia a la Directiva sobre Intermediarios Fiscales        213
B.    Cumplimiento cooperativo y MDR        221
Capítulo II. EL CUMPLIMIENTO COOPERATIVO EN ESPAÑA Y EN EL DERECHO COMPARADO        227
1.    ANTECEDENTES Y MIMBRES PARA LA RELACIÓN COOPERATIVA EN ESPAÑA        228
2.    CUMPLIMIENTO COOPERATIVO Y GRANDES CONTRIBUYENTES        237
2.1.    EL FORO DE GRANDES EMPRESAS (FGE)        237
2.1.1.    Aspectos generales        237
2.1.2.    Composición        238
2.1.3.    Objetivos y funciones        240
2.1.4.    Funcionamiento        241
A.    Pleno        241
B.    Grupos de trabajo        242
2.2.    EL CÓDIGO DE BUENAS PRÁCTICAS TRIBUTARIAS (CBPT) Y TRABAJOS POSTERIORES        243
2.2.1.    Descripción general        243
2.2.2.    Análisis de los mecanismos específicos previstos en el CBPT        249
A.    Buenas prácticas tributarias        249
B.    Criterios de carácter general en la aplicación de los tributos        252
C.    Mecanismo informal de consulta        253
D.    Anexo explicativo en las declaraciones tributarias        267
E.    Potenciación del acuerdo en el seno del procedimiento inspector        267
F.    Canal específico de solicitud de información        271
2.2.3.    Seguimiento y observancia        274
2.3.    INFORME DE TRANSPARENCIA FISCAL        276
2.3.1.    Alcance de la información: carácter, uso, forma y plazo de presentación        277
2.3.2.    Tratamiento de la información        279
2.3.3.    Utilidad del informe para las empresas        281
2.3.4.    Estructura y contenido del informe        282
2.4.    VALORACIÓN ACTUAL: EVALUACIÓN A LA LUZ DE LAS ENCUESTAS REALIZADAS EN EL SENO DEL GRUPO DE TRABAJO DE RELACIÓN COOPERATIVA DURANTE EL AÑO 2023        285
2.5.    EXPERIENCIAS EN DERECHO COMPARADO: HORIZONTAL MONITORING CON LAS GRANDES EMPRESAS        289
2.5.1.    Top 100 Profit        290
A.    Plan Estratégico de Supervisión (PES).        290
B.    Plan Individual de Supervisión (PSI)        292
2.5.2.    Top 30 Public y grandes empresas (Large Category)        292
A.    Criterios de admisibilidad        293
B.    Proceso de adhesión        294
C.    Contenido y estructura general de los Compliance Agreements        297
D.    Formas específicas de supervisión        302
3.    CUMPLIMIENTO COOPERATIVO CON EL RESTO DE OBLIGADOS TRIBUTARIOS        303
3.1.    OTROS FOROS Y TRABAJOS EN EL MARCO DEL CUMPLIMIENTO COOPERATIVO ESPAÑOL        303
3.2.    HORIZONTAL MONITORING CON LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS        312
3.2.1.    La figura de los Tax Service Providers        313
3.2.2.    Procedimiento de adhesión        314
3.2.3.    Supervisión (ajustada) para el segmento PYMES        320
Capítulo III. TAX COMPLIANCE: PROGRAMAS DE CUMPLIMIENTO NORMATIVO EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO        323
1.    ENCAJE CONTEXTUAL Y PERSPECTIVA ESPAÑOLA        324
1.1.    CONVERGENCIA ENTRE LOS MODELOS DE CUMPLIMIENTO COOPERATIVO Y LOS PROGRAMAS DE COMPLIANCE TRIBUTARIO        328
1.1.1.    Antecedentes causales        329
1.1.2.    Cambio de paradigma fiscal        331
1.1.3.    Marcos de control fiscal y normalización técnica de los sistemas de gestión de riesgos        334
1.1.4.    Buen gobierno y responsabilidad fiscal corporativa        342
1.2.    RECAPITULACIÓN        345
2.    ELEMENTOS CONFIGURADORES DE UN PROGRAMA DE COMPLIANCE TRIBUTARIO        346
2.1.    POLÍTICA Y CULTURA DE CUMPLIMIENTO NORMATIVO        346
2.1.1.    Concepualización        346
2.1.2.    Papel del órgano de administración        348
2.1.3.    Ámbito material        350
2.1.4.    Ámbito subjetivo        350
2.1.5.    Cultura de compliance        352
2.2.    ÓRGANO DE COMPLIANCE TRIBUTARIO        355
2.2.1.    Concepualización        355
2.2.2.    Disposición y composición        359
2.2.3.    Perfil profesional y notas características        362
2.2.4.    Funciones        364
2.3.    SISTEMA DE GESTIÓN DE COMPLIANCE TRIBUTARIO: ESPECIAL REFERENCIA AL MAPA DE RIESGOS FISCALES        368
2.3.1.    Mapa de riesgos fiscales        370
A.    Identificación        372
B.    Análisis        374
C.    Priorización        375
2.3.2.    Plan de control        376
2.3.3.    Seguimiento, revisión y mejora        380
2.4.    CANAL DE DENUNCIAS (WHISTLEBLOWING) E INVESTIGACIONES INTERNAS        385
2.4.1.    Concepto de Whistleblowing        385
2.4.2.    Ámbito aplicativo y sistema multinivel establecidos por la Ley 2/2023, de 20 de febrero        387
2.4.3.    Principales medidas de protección articuladas en el nuevo régimen        392
2.4.4.    Investigaciones internas        395
2.5.    SISTEMA DISCIPLINARIO        401
2.5.1.    Notas esenciales y particularidades en el ámbito del tax compliance        403
2.5.2.    Virtualidad con respecto al marco legal establecido        407
3.    RESPONSABILIDAD POR ILÍCITOS TRIBUTARIOS        413
3.1.    RESPONSABILIDAD PENAL POR DELITO FISCAL        413
3.1.1.    Configuración de la responsabilidad penal de las personas jurídicas en España        413
A.    Breve caracterización del modelo        413
B.    Presupuestos de la RPPJ        420
3.1.2.    Delito fiscal (art. 305.1 CP) y cauces específicos para articular la modulación de RPPJ        426
A.    Características basilares        427
B.    Modulación de la responsabilidad penal asociada al delito fiscal a través de los cauces previstos en el art. 31 bis CP        433
C.    Posibles efectos de las resoluciones penales sobre el procedimiento administrativo sancionador desde la perspectiva del (tax) compliance        444
3.2.    RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA POR INFRACCIÓN TRIBUTARIA        448
3.2.1.    El principio de responsabilidad en materia tributaria: breve contextualización        448
3.3.2.    La posible exclusión de responsabilidad administrativa por incumplimientos tributarios a través del concepto de diligencia necesaria        456
4.    VALOR DE LA CERTIFICACIÓN CONFORME A LA NORMA UNE 19602        479
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS        495