Derecho Financiero y Tributario . Parte General (5ª Edición)

Prólogo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
Abreviaturas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Tema 1. Concepto y contenido del derecho financiero.
El Derecho tributario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
Miguel Ángel Collado Yurrita
I. La actividad financiera del Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
II. Contenido del Derecho Financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
1. Los ingresos públicos. El Derecho Tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
2. El gasto público . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
Tema 2. El presupuesto: concepto, contenido y funciones.
Los principios presupuestarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Francisco José Nocete Correa
I. Antecedentes históricos del instituto presupuestario . . . . . . . . . . . . . . 35
II. Concepto, contenido y funciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
2. Contenido del Presupuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
3. Funciones del Presupuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
III. Los principios presupuestarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
1. Principio de competencia y reserva de ley presupuestaria . . . . . . . 44
2. Principios de unidad y universalidad presupuestaria . . . . . . . . . . . 45
3. Principio de anualidad presupuestaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
4. Principio de especialidad presupuestaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
5. Principio de estabilidad presupuestaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
Tema 3. El ciclo presupuestario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
Fernando Fernández Marín
I. Concepto y fases del ciclo presupuestario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
Índece
8
II. La elaboración de los Presupuestos Generales del Estado . . . . . . . . . . . 53
1. La fase previa a la elaboración: la estabilidad presupuestaria
y los escenarios presupuestarios plurianuales . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
2. Las fases de elaboración de los Presupuestos Generales
del Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
III. La aprobación del presupuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
1. El procedimiento de aprobación de la Ley de Presupuestos
Generales del Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
2. La prórroga del Presupuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
IV. La ejecución del presupuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
1. Ejecución del presupuesto de ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
2. Ejecución del presupuesto de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
2.1. La ordenación del gasto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
2.2. La ordenación del pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
3. La liquidación y cierre del ejercicio presupuestario . . . . . . . . . . . . . 63
V. El control del presupuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
1. Control interno de la Intervención General de la Administración
del Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
1.1. La función interventora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
1.2. El control financiero permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
1.3. La auditoría pública . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
2. Control externo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
2.1. El Tribunal de Cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
2.2. Las Cortes Generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
Tema 4. La Deuda pública y otros ingresos crediticios. . . . . . . . . . . . . . 75
Miguel Ángel Luque Mateo
I. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
II. Concepto y naturaleza de la Deuda pública . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
III. Clases de Deuda pública . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
IV. Perfiles constitucionales de la Deuda pública . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
1. El principio de reserva de ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
2. Las garantías constitucionales de la Deuda pública . . . . . . . . . . . . 80
3. La Deuda pública y los principios constitucionales materiales
del Derecho Financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
V. La emisión y la adjudicación de la deuda del Estado . . . . . . . . . . . . . . 83
1. Concepto de emisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
2. Fases de la emisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
3. Métodos de emisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
4. La adjudicación de la Deuda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
VI. Régimen Jurídico de la Deuda Pública . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
1. Contenido del empréstito público . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
Derecho financiero y tributario. Parte general
9
2. La transmisión de la Deuda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
3. El canje y la conversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
4. La extinción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
4.1. La amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
4.2. Otros modos de extinción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
VII. Los avales del Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
1. Concepto y encuadramiento en el Derecho del crédito público . . . 89
2. Régimen jurídico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
VIII.Operaciones de crédito de otros Entes territoriales . . . . . . . . . . . . . . . 90
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
Tema 5. Derecho financiero patrimonial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
Ángel Fornieles Gil
I. Introducción. Concepto de Derecho Financiero Patrimonial . . . . . . . . 93
II. Perspectiva temporal del Derecho Financiero Patrimonial . . . . . . . . . . 94
1. La perspectiva patrimonialista del Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
2. El Derecho financiero patrimonial frente al sistema tributario . . . 96
3. Perspectivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
III. Naturaleza, objeto, alcance y principios del Derecho Financiero
Patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
1. Naturaleza y perspectiva. Ramas del Derecho que recaen sobre
la producción patrimonial de recursos públicos . . . . . . . . . . . . . . . 98
2. Alcance y objeto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
3. Principios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
IV. Bienes pú blicos y bienes patrimoniales. aptitud para la producción
de recursos públicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
1. La distinción entre bienes de dominio público y bienes
patrimoniales por el Derecho Administrativo . . . . . . . . . . . . . . . . 104
2. Ingresos tributarios e ingresos de Derecho privado. La naturaleza
de la fuente de origen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
3. Bienes de dominio público y obtención de recursos no tributarios . 106
V. Conexión entre ingresos patrimoniales y tributación . . . . . . . . . . . . . . 107
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
Tema 6. Principios constitucionales del Derecho financiero:
principios materiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
Miguel Ángel Collado Yurrita
I. Los principios constitucionales específicos del ordenamiento
financiero: valor normativo y clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
II. Los principios materiales del Derecho Tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
1. El principio de capacidad económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
2. El principio de generalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
3. El principio de igualdad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
Índece
10
4. El principio de progresividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
5. El principio de no confiscatoriedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
Iii. Los principios materiales relativos al Gasto Público . . . . . . . . . . . . . . . 135
1. El principio de asignación equitativa de los recursos públicos . . . . . . . . . 135
2. Los principios de eficiencia y economía en la programación
y ejecución del gasto público . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
Tema 7. Principios constitucionales del Derecho financiero:
principios formales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
Miguel Ángel Collado Yurrita
I. El principio de reserva de Ley en Derecho Financiero como
manifestación del principio constitucional de legalidad . . . . . . . . . . . . 141
II. Las diversas funciones del principio de reserva de ley en materia
tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
III. Ámbito material de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
1. Prestaciones cubiertas por la reserva de ley: prestaciones
patrimoniales de carácter público . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
2. Elementos esenciales del tributo comprendidos en la reserva de ley . 146
3. La reserva de ley contenida en la Ley General Tributaria . . . . . . . . 148
IV. El alcance de la de reserva de ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
1. Su valor como reserva relativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
2. Alcance formal: admisibilidad del decreto ley . . . . . . . . . . . . . . . . 152
3. Alcance territorial de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
Tema 8. Fuentes del Derecho tributario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
Miguel Ángel Cuervas-Mons Martínez
I. Introducción. Concepto y enumeración de las fuentes del Derecho
tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
II. La Constitución española . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
III. Los tratados o convenios internacionales: los convenios para evitar
la doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
IV. Normas dictadas por la Unión Europea y otros organismos
internacionales o supranacionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
1. Derecho comunitario originario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
2. Derecho comunitario derivado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
V. La Ley General Tributaria, las leyes reguladoras de cada tributo y
las demás leyes que contengan disposiciones en materia tributaria . . . . 165
1. La Ley General Tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
2. Las Leyes reguladoras de cada tributo y las demás leyes que
contengan disposiciones en materia tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . 167
2.1. La Ley de Presupuestos Generales del Estado . . . . . . . . . . . . . 169
2.2. La Ley de Medidas Fiscales, Administrativas y de
Orden Social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
Derecho financiero y tributario. Parte general
11
VI. Tipos de leyes y demás disposiciones con fuerza de ley . . . . . . . . . . . . 170
1. Leyes Orgánicas, Estatutos de Autonomía y Leyes Ordinarias . . . . 170
2. Leyes estatales y leyes autonómicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
3. Demás disposiciones con fuerza de ley. Las disposiciones del poder
ejecutivo con fuerza de ley: los Decretos-leyes y los Decretos
legislativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
3.1. Decretos-leyes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
3.2. Decretos legislativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
VII. Las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las leyes
tributarias y, específicamente en el ámbito tributario local, las
correspondientes ordenanzas fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
1. Los Reglamentos dictados por el Estado y por las Comunidades
Autónomas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
2. Los Reglamentos dictados por las Entidades Locales: las
Ordenanzas Fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
VIII.Las órdenes ministeriales de desarrollo de disposiciones normativas
en materia tributaria dictadas por el ministro de hacienda en el
ámbito de la competencia estatal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
IX. Las disposiciones generales del derecho administrativo y los
preceptos del Derecho común . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
Tema 9. El poder tributario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
María del Prado Montoya López
I. El poder tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .