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El grupo fiscal como contribuyente. Especial análisis del tratamiento de las pérdidas en el régimen de consolidación fiscal

El grupo fiscal como contribuyente. Especial análisis del tratamiento de las pérdidas en el régimen de consolidación fiscal
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  • ISBN: 979-13-7021-825-6
  • EAN: 9791370218256
  • Editorial: Tirant lo Blanch
  • Fecha de la edición:
  • Número de la edición: 1ª
  • Colección: Temática Tirant Tributario
  • Encuadernación: Tapa blanda o Bolsillo
  • Nº Pág.: 310
  • Idiomas: Español

Materias:

"El grupo fiscal como contribuyente. Especial análisis del tratamiento de las pérdidas en el régimen de consolidación fiscal" ofrece un estudio exhaustivo y novedoso sobre uno de los aspectos más complejos y controvertidos del Impuesto sobre Sociedades: la integración y compensación de las rentas negativas dentro del régimen de consolidación fiscal.

Partiendo de la idea del grupo fiscal como un único sujeto tributario, la obra analiza en profundidad las singularidades del régimen, su conexión con la contabilidad consolidada y las implicaciones prácticas que surgen en operaciones intragrupo.

A través de una sistematización clara de la llamada "triple compensación de pérdidas", se examina el recorrido completo de las bases imponibles negativas: desde su generación individual, su compensación intraperiódica, hasta su tratamiento en la base consolidada y su destino en casos de salida o extinción del grupo.

Con una perspectiva crítica y a la vez aplicada, el libro trata de servir de guía para comprender y aplicar el régimen fiscal, destacando posibles controversias o cuestiones abiertas, especialmente en un contexto europeo de creciente armonización y futuros escenarios de compensación transfronteriza.

PRINCIPALES ABREVIATURAS        13
RESUMEN        15
SUMMARY        17
PRÓLOGO        19
NOTAS DE LA AUTORA        23
INTRODUCCIÓN        25
PRIMERA PARTE 
CONTEXTO GENERAL: EL GRUPO FISCAL
Capítulo 1. CRECIMIENTO DE LOS GRUPOS FISCALES EN ESPAÑA        31
Capítulo 2. RÉGIMEN CONTABLE APLICABLE A LOS GRUPOS CONSOLIDADOS        37
2.1.    NORMATIVA CONTABLE EN CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS E INDIVIDUALES        37
2.2.    APLICACIÓN DE LA NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONAL EN LA BASE IMPONIBLE DEL IS        40
2.3.    RESUMEN DE NORMATIVA CONTABLE A TOMAR EN CONSIDERACIÓN        44
Capítulo 3. ¿LA CONSOLIDACIÓN FISCAL ES UN RÉGIMEN DE VENTAJAS FISCALES DISCRIMINATORIAS?        45
3.1.    SINGULARIDADES DEL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL        47
3.2.    EL CONCEPTO DE «GRUPO FISCAL» COMO ELEMENTO CLAVE PARA QUE NO EXISTA VENTAJA FISCAL DISCRIMINATORIA        55
3.2.1.    Régimen jurídico: el grupo mercantil        55
3.2.2.    El grupo como unidad contable independiente        58
3.2.3.    El grupo como sujeto tributario        60
3.2.3.1.    El grupo como unidad ante la Administración: la responsabilidad solidaria        65
3.2.4.    La importancia de la figura del grupo fiscal como unidad        69
3.2.5.    La condena del TJUE a las asimetrías entre regímenes del IS        70
3.2.6.    El grupo y el principio de neutralidad fiscal        79
3.2.7.    La expresión del grupo fiscal como único sujeto: inexistencia de ventajas fiscales        81
SEGUNDA PARTE 
LA RENTA NEGATIVA EN EL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL ESPAÑOL
Capítulo 4. NACIMIENTO DE LA RENTA NEGATIVA CONTABLE Y FISCAL        89
4.1.    RENTA NEGATIVA CONTABLE        90
4.2.    RENTA NEGATIVA FISCAL        91
Capítulo 5. RENTA NEGATIVA DERIVADA DE GASTOS Y PÉRDIDAS GENERADAS EN SEDE INDIVIDUAL, INTEGRADA EN LA BASE IMPONIBLE INDIVIDUAL        97
5.1.    INTRODUCCIÓN        97
5.2.    CALIFICACIÓN DE LA RENTA NEGATIVA A NIVEL DE GRUPO FISCAL        100
5.2.1.    Artículo 62.1.a) de la LIS versus principio de inscripción contable        105
5.2.2.    Adquisición de sociedades del grupo: compraventa de activos y pasivos        108
5.2.3.    Operaciones intragrupo recíprocas        112
5.2.4.    Venta de participaciones intragrupo – caso particular de venta de «acciones o participaciones propias»        114
5.2.5.    Instrumentos financieros: la cobertura contable        121
5.2.6.    Transmisión de elementos patrimoniales con pérdida        124
5.2.7.    Créditos intragrupo        126
5.2.8.    Entidades asociadas (método de la participación o puesta en equivalencia) y multigrupo (método de integración proporcional)        129
5.2.9.    Socios externos versus artículo 62.1.a) de la LIS        130
5.2.10.    Interpretaciones        131
5.3.    DEDUCIBILIDAD FISCAL DE LA RENTA NEGATIVA EN BASE IMPONIBLE INDIVIDUAL        132
5.3.1.    Limitaciones a la deducibilidad fiscal de la renta negativa reguladas por la LIS, analizadas a nivel de grupo fiscal        133
5.3.1.1.    Gastos no deducibles        133
5.3.1.2.    Deducibilidad de la renta negativa derivada de la transmisión de participaciones        134
5.3.1.3.    Especial mención a los deterioros de cartera en el grupo fiscal        141
5.4.    CRITERIOS DE IMPUTACIÓN TEMPORAL DE LA RENTA NEGATIVA        151
5.5.    CONCLUSIONES        159
Capítulo 6. RENTA NEGATIVA INDIVIDUAL MATERIALIZADA A TRAVÉS DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS INDIVIDUALES QUE PROCEDEN A LA COMPENSACIÓN INTRAGRUPO E INTRAPERIÓDICA        161
6.1.    LA COMPENSACIÓN INTRAPERIÓDICA DE RENTAS        161
6.2.    LIMITACIÓN A LA COMPENSACIÓN INTRAPERIÓDICA DE RENTAS EN 2023, 2024 y 2025: DUDAS SOBRE SU CONSTITUCIONALIDAD        168
6.3.    EL CRÉDITO INTRAGRUPO DERIVADO DE LA COMPENSACIÓN INTRAPERIÓDICA        177
6.4.    ESPECIAL MENCIÓN A LAS ELIMINACIONES E INCORPORACIONES DE RENTA NEGATIVA INTRAGRUPO        181
6.5.    CONCLUSIONES        184
Capítulo 7. LA COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS DEL GRUPO FISCAL        187
7.1.    INTRODUCCIÓN        187
7.1.1.    La compensación de bases imponibles negativas del grupo fiscal como excepción al principio de independencia de ejercicios        187
7.1.2.    Las reglas generales de aplicación de las bases imponibles negativas        192
7.2.    TIPOS DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS DEL GRUPO        195
7.2.1.    Bases imponibles negativas producidas en el seno del grupo fiscal        195
7.2.2.    Bases imponibles negativas previas al grupo fiscal        197
7.2.2.1.    El cálculo debe tomar en consideración las «eliminaciones e incorporaciones»        199
7.2.2.2.    Doble limitación aplicable        201
7.2.2.3.    Franquicia: mínimo de un millón de euros        205
7.2.2.4.    En el cálculo deben tenerse en cuenta las bases imponibles del grupo fiscal        209
7.2.2.5.    Ejemplo práctico sobre la compensación de bases imponibles negativas pregrupo fiscal        210
7.3.    LIMITACIÓN ESPECÍFICA A LA COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS TRAS LA COMPRAVENTA DE UNA ENTIDAD DEL GRUPO        212
7.4.    LAS BASES IMPONIBLES NEGATIVAS DEL GRUPO FISCAL COMO DERECHO Y NO COMO OPCIÓN TRIBUTARIA        218
7.5.    EL ORDEN DE PRELACIÓN Y EL CRITERIO PROPORCIONAL PARA LA COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS        221
7.6.    ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO. EL CRÉDITO FISCAL        225
7.6.1.    Diferencia temporaria deducible        225
7.6.2.    Sociedad que reconoce el activo por impuesto diferido        228
7.6.3.    Reconocimiento del activo y su relación con las bases imponibles negativas        229
7.6.4.    Efectos fiscales del reconocimiento        232
7.7.    EL FUTURO CONCEPTO DE COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS TRANSFRONTERIZAS        233
7.7.1.    El grupo fiscal a nivel internacional        234
7.7.2.    El concepto jurisprudencial de «pérdida definitiva» a nivel comunitario        237
7.7.3.    Incipiente regulación y encaje        240
TERCERA PARTE: 
SALIDA DE LA RENTA NEGATIVA
Capítulo 8. DESTINO DE LOS TRES CONCEPTOS DE RENTA NEGATIVA EN CASO DE SEPARACIÓN/EXTINCIÓN DEL GRUPO FISCAL O DE LAS ENTIDADES DEL GRUPO FISCAL        249
8.1.    EXTINCIÓN Y PÉRDIDA DEL RÉGIMEN CON CARÁCTER GENERAL: DESTINO DE LAS PÉRDIDAS        250
8.1.1.    Casos de ruptura y extinción del grupo fiscal        250
8.1.2.    Efectos de la salida o extinción del grupo fiscal        251
8.1.3.    Momento temporal en el que despliega sus efectos la extinción del grupo        257
8.1.4.    Titularidad del derecho a la compensación de las pérdidas        258
8.2.    EXTINCIÓN Y PÉRDIDA DEL RÉGIMEN EN LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACIÓN        260
8.2.1.    Efectos de la operación intragrupo versus operación con terceros        260
8.2.2.    Fecha de efectos de la operación de reestructuración        264
8.2.3.    Subrogación universal        266
8.2.4.    Motivos económicos válidos        273
CONCLUSIONES        277
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS        285

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