El impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables

ABREVIATURAS        17
Capítulo I
EL CONTEXTO EN EL QUE SE APRUEBA 
EL NUEVO IMPUESTO ESPECIAL SOBRE ENVASES 
DE PLÁSTICO NO REUTILIZABLES
1.    EL PROBLEMA DEL PLÁSTICO Y LA ECONOMÍA CIRCULAR        21
2.    MEDIDAS ADOPTADAS PARA EL DESARROLLO DE LA ECONOMÍA CIRCULAR DEL PLÁSTICO        28
2.1.    MEDIDAS EN EL ÁMBITO DE LA UNIÓN EUROPEA        28
2.2.    MEDIDAS NACIONALES        33
3.    LA FISCALIDAD AMBIENTAL COMO INSTRUMENTO AL SERVICIO DE LA ECONOMÍA CIRCULAR DEL PLÁSTICO         42
3.1.    LÍMITES A LA FISCALIDAD AMBIENTAL Y FÓRMULAS PARA SALVARLOS        54
Capítulo II
 ANTECEDENTES TRIBUTARIOS DEL IMPUESTO 
1.    DERECHO COMPARADO         63
1.1.    ESTADOS DE LA UNIÓN EUROPEA        63
1.2.    OTROS ESTADOS EUROPEOS        71
1.3.    LATINOAMÉRICA        73
2.    ÁMBITO COMUNITARIO        75
3.    ÁMBITO INTERNO        79
3.1.    NORMATIVA ESTATAL, AUTONÓMICA Y FORAL        79
3.2.    LA PROPUESTA ECOLOGISTA DE IMPUESTO SOBRE ENVASES NO REUTILIZABLES        86
3.3.    LA CONSULTA PÚBLICA SOBRE FISCALIDAD DE LOS ENVASES DE PLÁSTICO        88
Capítulo III
NATURALEZA Y ASPECTOS TERRITORIALES 
Y TEMPORALES DEL IMPUESTO
1.    NATURALEZA DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE ENVASES DE PLÁSTICO NO REUTILIZABLES        97
2.    ÁMBITO TERRITORIAL        104
3.    ENTRADA EN VIGOR        107
Capítulo IV
OBJETO DEL IMPUESTO
1.    ENVASES NO REUTILIZABLES QUE CONTENGAN PLÁSTICO        114
1.1.    CONCEPTO DE ENVASE        115
1.1.1.    Concepto de envase en la normativa sectorial        117
1.1.2.    Definición ampliada o expansiva a efectos tributarios        138
1.1.3.    Delimitación negativa        140
1.2.    ENVASES NO REUTILIZABLES        142
1.3.    ENVASES QUE CONTENGAN PLÁSTICO        152
1.3.1.    Plástico        152
1.3.2.    Productos parcialmente compuestos de plástico        157
1.3.3.    Envases con menor impacto ambiental        160
1.3.4.    Plástico reciclado        168
2.    PRODUCTOS PLÁSTICOS SEMIELABORADOS PARA LA OBTENCIÓN DE ENVASES        170
3.    PRODUCTOS PLÁSTICOS DESTINADOS A PERMITIR EL CIERRE, LA COMERCIALIZACIÓN O LA PRESENTACIÓN DE ENVASES        178
4.    EJEMPLOS RECOGIDOS EN LA DOCUMENTACIÓN ACLARATORIA        183
Capítulo V
CUANTIFICACIÓN DEL IMPUESTO
1.    BASE IMPONIBLE        189
1.1.    CONFIGURACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE COMO IMPUESTO AMBIENTAL        189
1.1.1.    Cantidad total de plástico        192
1.1.2.    Cantidad de plástico reciclado        195
1.1.3. Diferencia entre el plástico reciclado y el plástico reciclable        201
1.1.4.    Régimen sancionador        203
1.2.    LAS DIFERENCIAS CON EL ANTEPROYECTO        203
1.3.    EL INCIERTO FUTURO DE LA BASE IMPONIBLE        206
2.    TIPO DE GRAVAMEN        215
3.    CUOTA ÍNTEGRA        221
4.    DEDUCCIONES        221
4.1.    EN CASO DE ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS        222
4.2.    EN CASO DE FABRICACIÓN        223
4.3.    REGLAS COMUNES        224
5.    INCIDENCIA DEL IMPUESTO EN LA BASE IMPONIBLE DE OTROS TRIBUTOS        225
5.1.    TRIBUTACIÓN INDIRECTA        225
5.2.    TRIBUTACIÓN DIRECTA        227
5.2.1.    Contabilización        227
5.2.2.    Tratamiento fiscal        227
Capítulo VI
ELEMENTOS TRIBUTARIOS EN FUNCIÓN 
DEL HECHO IMPONIBLE
1.    FABRICACIÓN        231
1.1.    HECHO IMPONIBLE        231
1.2.    SUJETO PASIVO        236
1.3.    DEVENGO        239
1.4.    OBLIGACIONES CENSALES        242
1.5.    AUTOLIQUIDACIÓN        244
1.6.    OBLIGACIONES CONTABLES        245
1.7.    OBLIGACIÓN DE REPERCUSIÓN Y OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN        247
1.8.    ENVÍO DE LOS PRODUCTOS FUERA DEL TERRITORIO ESPAÑOL        249
2.    ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA        251
2.1.    HECHO IMPONIBLE        251
2.2.    SUJETO PASIVO        254
2.3.    DEVENGO        255
2.4.    OBLIGACIONES CENSALES        256
2.5.    AUTOLIQUIDACIÓN        258
2.6.    OBLIGACIONES CONTABLES        259
2.7.    OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN        261
2.8.    OBLIGACIÓN DE NOMBRAR REPRESENTANTE        264
2.9.    ENVÍO DE LOS PRODUCTOS FUERA DE ESPAÑA        264
3.    IMPORTACIÓN        265
3.1.    HECHO IMPONIBLE        265
3.2.    SUJETO PASIVO        271
3.3.    DEVENGO        273
3.4.    OBLIGACIONES CENSALES        274
3.5.    LIQUIDACIÓN        274
3.6.    OBLIGACIONES CONTABLES        275
3.7.    OBLIGACIÓN DE NOMBRAR REPRESENTANTE        275
3.8.    OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN        276
3.9.    ENVÍO DE LOS PRODUCTOS FUERA DE ESPAÑA        277
4.    LA INTRODUCCIÓN IRREGULAR        277
4.1.    HECHO IMPONIBLE        277
4.2.    SUJETO PASIVO        278
4.3.    DEVENGO        279
4.4.    LIQUIDACIÓN        280
5.    OPERACIONES POSTERIORES. EL ADQUIRENTE NO CONTRIBUYENTE        280
5.1.    SUPUESTO DE HECHO        280
5.2.    OBLIGACIONES CENSALES        282
5.3.    AUTOLIQUIDACIÓN        282
5.4.    OBLIGACIONES CONTABLES        283
5.5.    OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN        283
5.6.    ENVÍO DE LOS PRODUCTOS FUERA DE ESPAÑA        284
Capítulo VII
BENEFICIOS FISCALES Y OTROS SUPUESTOS 
DE EXONERACIÓN
1.    PRODUCTOS QUE SON ENVIADOS FUERA DEL TERRITORIO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO        288
1.1.    SITUACIONES        290
1.1.1.    Envío por el fabricante        290
1.1.2.    Envío por el adquirente intracomunitario        290
1.1.3.    Envió por el importador        291
1.1.4.    Envío por el adquirente no contribuyente        292
1.2.    CUESTIONES COMUNES        293
1.2.1.    Sujeto que ha de realizar el envío al exterior        293
1.2.2.    La acreditación del envío        296
1.2.3.    La acreditación del pago del impuesto        298
1.2.4.    El problema de la trazabilidad de los productos        299
2.    PRODUCTOS QUE HAN DEJADO DE SER APTOS PARA SU UTILIZACIÓN O HAN SIDO DESTRUIDOS        300
2.1.    SITUACIONES        302
2.1.1.    Fabricante        302
2.1.2.    Adquirente intracomunitario        303
2.1.3.    Importador        304
2.2.    CUESTIONES COMUNES        304
3.    PRODUCTOS QUE SEAN OBJETO DE DEVOLUCIÓN PARA SU DESTRUCCIÓN        307
3.1.    SITUACIONES        308
3.1.1.    Fabricante        308
3.1.2.    Adquirente intracomunitario        308
3.1.3.    Importador        309
3.2.    CUESTIONES COMUNES        309
4.    PRODUCTOS NO REUTILIZABLES QUE SON OBJETO DE TRANSFORMACIÓN        312
5.    PRODUCTOS QUE NO SE VAN A DESTINAR A LA OBTENCIÓN O PRESENTACIÓN DE ENVASES NO REUTILIZABLES        314
5.1.    FABRICANTES, IMPORTADORES Y ADQUIRENTES INTRACOMUNITARIOS        315
5.2.    ADQUIRENTE        319
6.    ENVASES NO DISEÑADOS PARA SER ENTREGADOS CONJUNTAMENTE CON LA MERCANCÍA        321
7.    ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS E IMPORTACIONES DE REDUCIDO PESO        324
8.    PINTURAS, TINTAS, LACAS Y ADHESIVOS        328
9.    MEDICAMENTOS Y PRODUCTOS SANITARIOS        331
9.1.    PRODUCTOS DESTINADOS A CONTENER MEDICAMENTOS Y PRODUCTOS SANITARIOS        333
9.1.1.    Fabricantes, importadores y adquirentes intracomunitarios        333
9.1.2.    Adquirentes no contribuyentes        336
9.2.    ENVASES QUE SE INTRODUCEN CONTENIENDO MEDICAMENTOS Y PRODUCTOS SANITARIOS        337
9.3.    CUESTIONES COMUNES        339
9.3.1.    Medicamentos        340
9.3.2.    Productos sanitarios        343
9.3.3.    Alimentos para usos médicos especiales        347
9.3.4.    Preparados para lactantes        349
9.3.5.    Residuos peligrosos de origen sanitario        350
10.    PACAS O BALAS PARA ENSILADO DE FORRAJES O CEREALES DE USO AGRÍCOLA O GANADERO        352
Capítulo VIII
NORMAS GENERALES DE GESTIÓN Y RÉGIMEN 
SANCIONADOR
1.    AUTOLIQUIDACIÓN E INGRESO DE LA DEUDA TRIBUTARIA        358
1.1.    NORMAS DE GESTIÓN        358
1.2.    RÉGIMEN SANCIONADOR        362
1.2.1.    Infracción por la falta de ingreso o indebida obtención de devoluciones        362
1.2.2.    Infracción por acreditar improcedentemente créditos tributarios aparentes        365
1.2.3.    Infracción por solicitar indebidamente devoluciones        365
1.2.4.    Infracción por falta de presentación de declaraciones         366
1.2.5.    Infracción tributaria por presentar incorrectamente declaraciones sin que se produzca perjuicio económico        366
2.    LIQUIDACIÓN DE LA DEUDA ADUANERA EN CASO DE IMPORTACIÓN        366
2.1.    NORMAS DE GESTIÓN        366
2.2.    RÉGIMEN SANCIONADOR        367
2.2.1.    Infracción tributara por presentar de forma incompleta la documentación necesaria para practicar liquidaciones        367
2.2.2.    Infracción tributaria por presentar incorrectamente declaraciones sin que se produzca perjuicio económico        369
3.    SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN DEL ARTÍCULO 81 DE LA LEY 7/2022        369
3.1.    NORMAS DE GESTIÓN        369
3.2.    RÉGIMEN SANCIONADOR        370
3.2.1.    Infracción tributaria por obtener indebidamente devoluciones        370
3.2.2.    Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones        371
4.    INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO TERRITORIAL        372
4.1.    NORMAS DE GESTIÓN        372
4.1.1.    Obligados a inscribirse        372
4.1.2.    Procedimiento de inscripción        374
4.1.3.    La tarjeta de inscripción y el código de identificación del plástico        375
4.2.    RÉGIMEN SANCIONADOR        376
5.    LLEVANZA DE CONTABILIDAD Y LIBROS REGISTRO        377
5.1.    NORMAS DE GESTIÓN        377
5.1.1.    Contabilidad de existencias del fabricante        378
5.1.2.    Libro registro de existencias del adquirente intracomunitario        382
5.2.    RÉGIMEN SANCIONADOR        386
6.    NOMBRAMIENTO DE REPRESENTANTE FISCAL        388
6.1.    NORMAS DE GESTIÓN        388
6.2.    RÉGIMEN SANCIONADOR        392
7.    OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN        392
7.1.    NORMAS DE GESTIÓN        392
7.1.1.    Primera venta o entrega realizada tras la fabricación de los productos en España        393
7.1.2.    Posteriores entregas        395
7.2.    RÉGIMEN SANCIONADOR        401
8.    OTRAS INFRACCIONES Y SANCIONES        402
8.1.    INCORRECTA CERTIFICACIÓN DEL PLÁSTICO RECICLADO        402
8.2.    INDEBIDO DISFRUTE DE EXENCIONES POR EL ADQUIRENTE        404
9.    REDUCCIONES SOBRE LAS SANCIONES        405
9.1.    REDUCCIÓN POR CONFORMIDAD        405
9.2.    REDUCCIÓN POR PRONTO PAGO DE LA SANCIÓN        406
Capítulo IX
 POSIBLES INCENTIVOS PARA LA ADAPTACIÓN 
Y MEJORA TECNOLÓGICA
1.    LA AUSENCIA DE INCENTIVOS FISCALES EN LA LEY 7/2022        409
2.    LAS TECNOLOGÍAS LIMPIAS Y LA ECO-INNOVACIÓN COMO EJES PARA UNA TRANSICIÓN A LA ECONOMÍA CIRCULAR        411
3.    UNA OPORTUNIDAD PARA UNA REFORMA FISCAL VERDE BASADA EN LA INNOVACIÓN Y LAS TECNOLOGÍAS LIMPIAS        417
4.    INCENTIVOS FISCALES A LAS TECNOLOGÍAS LIMPIAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES        420
4.1.    LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACELERADA        420
4.2.    RESERVA PARA INVERSIONES (MEDIOAMBIENTALES)        421
4.3.    DEDUCCIONES POR INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES        422
5.    INCENTIVOS FISCALES A LA INNOVACIÓN        423
Capítulo X
REFLEXIONES FINALES
1.    EL PLÁSTICO, UN MATERIAL CONTROVERTIDO        431
2.    ES NECESARIA LA ADOPCIÓN DE MEDIDAS PARA PROFUNDIZAR EN LA ECONOMÍA CIRCULAR        431
3.    ES PRECISO DEFINIR LA FASE DE LA VIDA DEL PRODUCTO PLÁSTICO SOBRE LA QUE SE QUIERE ACTUAR        432
4.    NOS ENCONTRAMOS ANTE UN AUTÉNTICO IMPUESTO AMBIENTAL        432
5.    PERO LA UTILIDAD PRÁCTICA DEL IMPUESTO QUEDA EN ENTREDICHO POR SUS COSTES DE GESTIÓN        433
6.    ES CONVENIENTE LA REDEFINICIÓN DEL ÁMBITO OBJETIVO DEL IMPUESTO        434
7.    SERÍA ACONSEJABLE UNA RECONFIGURACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE        434
8.    ¿ES VIABLE LA EXCLUSIÓN DEL PLÁSTICO RECICLADO PARA DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE?        435
9.    NO PARECE HABERSE VALORADO ADECUADAMENTE EL PROBLEMA DE LA TRAZABILIDAD DEL PLÁSTICO Y SU IMPACTO EXPANSIVO EN OTROS OPERADORES QUE NO TIENEN LA CONDICIÓN DE CONTRIBUYENTE        436
10.    ES PRECISA LA ADECUADA COORDINACIÓN CON OTROS IMPUESTOS INDIRECTOS        437
11.    LA IMPORTANCIA DEL ÁMBITO TEMPORAL EN EL PROCESO DE APROBACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA        438
12.    ¿FOMENTA EL IMPUESTO LA INVESTIGACIÓN EN ECODISEÑO Y NUEVOS MATERIALES?        439
13.    ¿CABRÍA LA SUSTITUCIÓN DEL IMPUESTO POR UNA TARIFA PLANA?        440
14.    ¿RESULTA COMPATIBLE EL IMPUESTO CON LA RESPONSABILIDAD AMPLIADA DEL PRODUCTOR?        440
15.    LA OPORTUNIDAD DE LOS INCENTIVOS FISCALES PARA FACILITAR LA INTRODUCCIÓN DE LAS TECNOLOGÍAS LIMPIAS        441
16.    LA CONSIDERACIÓN DEL IMPUESTO COMO UN OBSTÁCULO AL COMERCIO INTERNACIONAL        442
BIBLIOGRAFÍA        443
ANEXO        451
1.    LEY 7/2002, DE 8 DE ABRIL, DE RESIDUOS Y SUELOS CONTAMINADOS PARA UNA ECONOMÍA CIRCULAR (EXTRACTO)        451
2.    ORDEN HFP/1314/2022, DE 28 DE DICIEMBRE, POR LA QUE SE APRUEBAN EL MODELO 592 “IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LOS ENVASES DE PLÁSTICO NO REUTILIZABLES. AUTOLIQUIDACIÓN” Y EL MODELO A22 “IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LOS ENVASES DE PLÁSTICO NO REUTILIZABLES. SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN”, SE DETERMINAN
 LA FORMA Y PROCEDIMIENTO PARA SU PRESENTACIÓN, Y SE REGULAN LA INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO TERRITORIAL, LA LLEVANZA DE LA CONTABILIDAD Y LA PRESENTACIÓN DEL LIBRO REGISTRO DE EXISTENCIAS        472