El Impuesto sobre el Valor Añadido europeo: los orígenes 1953-1980 - Regulación inicial de las operaciones intracomunitarias

Introducción 17
Capítulo i
Tratado de Roma. 1957. Disposiciones fiscales
1. INTRODUCCIÓN 27
2. DISPOSICIONES FISCALES DEL TRATADO DE ROMA 28
2.1. Preceptos 28
2.2. Sistema de gravamen de las operaciones intracomunitarias a que responden estos preceptos 32
3. TRATADOS POSTERIORES 33
Capítulo II
CECA. 1953. Informe sobre los problemas planteados por los impuestos sobre el volumen de negocios en el mercado común. Informe Tinbergen
1. INFORME DE LA COMISIÓN DE EXPERTOS DE 1953 35
2. CUESTIÓN PRINCIPAL PLANTEADA POR LA ALTA AUTORIDAD 37
3. PROBLEMAS RELACIONADOS CON EL CÁLCULO DE LAS CARGAS FISCALES 39
4. PLANTEAMIENTO DE LA COMISIÓN DE EXPERTOS 41
4.1. Sistema Export/Import 42
4.2. Sistema de imposición en origen 43
5. BREVE VALORACIÓN DE LAS CONCLUSIONES DE LA COMISIÓN DE EXPERTOS 46
6. PREOCUPACIÓN ANTE POSIBLES VÍAS DE FRAUDE 47
7. RESUMEN DE LOS SISTEMAS ANALIZADOS POR LA COMISIÓN DE EXPERTOS. CÁLCULO DE DISPARIDADES DE LA CARGA FISCAL 49
8. ¿QUÉ HEMOS APRENDIDO DE ESTE PRIMER INFORME SOBRE LOS IMPUESTOS QUE GRAVAN EL VOLUMEN DE NEGOCIOS EN EL CONTEXTO DE UN MERCADO COMÚN? 51
9. LAS EXPLICACIONES DE COSCIANI SOBRE EL INFORME DE LA CECA EN SU OBRA PROBLEMI FISCALI DEL MERCATO COMUNE 53
9.1. Régimen fiscal de las operaciones económicas del carbón y del acero entre los Estados miembros de la CECA 54
9.2. La posición de Cosciani 56
10. LAS REFERENCIAS DE STAMMATI AL INFORME DE LA CECA EN SU OBRA SISTEMI FISCALI E MERCATO COMUNE 59
11. LA IMPORTANTE APORTACIÓN DE LAURÉ EN LA CONFIGURACIÓN Y APLICACIÓN DEL IVA 60
Capítulo III
OECE. 1957. Estudio del régimen fiscal sobre el volumen de negocios y su incidencia sobre la productividad
1. ORIGEN DE ESTE ESTUDIO 65
2. LOS DISTINTOS SISTEMAS DE IMPUESTO ÚNICO GENERAL SOBRE LA PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE BIENES. EL IVA 66
2.1. Impuesto único sobre el comercio al por menor 66
2.2. Impuesto único sobre la fase del comercio al por mayor 67
2.3. El IVA, tributo único de pagos fraccionados 68
3. EL IVA ADOPTADO EN FRANCIA. ALGUNAS CONSIDERACIONES CRÍTICAS DEL INFORME 70
4. RECOMENDACIONES FORMULADAS POR EL INFORME 71
4.1. Rechazo de los tradicionales impuestos acumulativos 72
4.2. Rechazo de métodos forfaitarios para la determinación de la cuantía del tributo 72
4.3. Elección del IVA para la imposición del volumen de negocios 73
5. ¿QUÉ HEMOS APRENDIDO EN ESTE INFORME DE LA OECE? 75
Capítulo IV
CEE. Grupo de trabajo Nº I. 1962. Informe general de los Subgrupos A, B y C creados para examinar diferentes posibilidades de una armonización de los impuestos sobre el volumen de negocios
1. INTRODUCCIÓN 79
1.1. Origen de este Informe 79
1.2. Objetivos de la armonización de los impuestos sobre el volumen de negocios 82
2. INFORME DEL SUBGRUPO A. POSIBLE Supresión de los controles en las fronteras interiores DE LA CEE 84
2.1. Encargo al Subgrupo A. Problemas de control de las operaciones 84
2.2. Breve exposición y valoración de las principales consideraciones del Informe 87
2.2.1. Incidencia de la regulación propuesta en la armonización fiscal de los impuestos sobre el volumen de negocios 87
2.2.2. Reiterada preocupación por el fraude a lo largo del Informe 88
2.2.3. Incidencia de la supresión de controles en frontera sobre la libre de circulación de mercancías 89
2.2.4. Falta de acuerdo sobre el tema analizado 89
2.3. ¿Qué hemos aprendido del Informe del Subgrupo A sobre los impuestos que gravan el volumen de negocios en el contexto de un mercado común? 90
3. INFORME PRELIMINAR DE LOS SUBGRUPOS B Y C. CONSIDERACIONES GENERALES 92
3.1. Condiciones requeridas a los impuestos sobre el volumen de negocios 92
3.1.1. Racionalidad financiera 92
3.1.2. Neutralidad competencial 92
3.1.3. Conclusión 93
3.2. Aspectos presupuestarios en relación con los problemas de la armonización 94
3.3. ¿Qué hemos aprendido de este Informe preliminar? 96
4. INFORME DEL SUBGRUPO B. Posible aplicación de un impuesto único percibido en una fase anterior al comercio minorista POSIBLE exigencia de un impuesto complementario sobre el comercio minorista 97
4.1. Encargo al Subgrupo B 97
4.2. Posibilidad de aplicación de un impuesto único general en una fase anterior al comercio minorista. Consideraciones generales sobre el control 97
4.2.1. Organización del registro existiendo fronteras fiscales entre los Estados miembros. Posible responsabilidad fiscal solidaria de comprador y vendedor 98
4.2.2. Organización del registro si se eliminan las fronteras fiscales entre los Estados miembros 101
4.3. Aplicación de las reglas generales a las operaciones entre los Estados miembros 102
4.4. Posibilidad de aplicación de un impuesto único hasta el comercio mayorista, combinado con la exigencia de un impuesto complementario sobre el comercio minorista 104
4.5. Conclusiones del Informe sobre la exigencia de un impuesto único general en la fase anterior al comercio minorista 104
4.6. ¿Qué hemos aprendido del Informe del Subgrupo B sobre la posibilidad de un impuesto único general en una fase anterior al comercio minorista, complementado en su caso por un impuesto minorista? 106
5. INFORME DEL SUBGRUPO C. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 107
5.1. Encargo al Subgrupo C 107
5.2. El Impuesto sobre el Valor Añadido, incluida la fase minorista (alternativa D.1). Advertencia inicial sobre el fraude 109
5.3. El IVA y las operaciones económicas entre Estados miembros 111
5.3.1. Mantenimiento de fronteras fiscales entre los Estados miembros 111
5.3.2. Supresión de las fronteras fiscales entre los Estados miembros 111
5.3.2.1. Tipos y exenciones del IVA unificados 112
5.3.2.2. Tipos y exenciones del IVA no unificados 114
5.4. Conclusiones del Informe sobre el IVA 116
5.5. ¿Qué hemos aprendido del Informe del Subgrupo C sobre la exigencia del IVA por los Estados miembros? 117
Capítulo V
CEE. 1962. Informe del Comité Fiscal y Financiero de la Comunidad Económica Europea. Informe Neumark
1. ORIGEN DE ESTE INFORME 121
2. OBJETIVOS DEL COMITÉ EN EL ESCENARIO DE UN MERCADO COMÚN 123
3. ARMONIZACIÓN DE LOS IMPUESTOS SOBRE EL VOLUMEN DE NEGOCIOS. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 128
3.1. Urgencia de esta armonización 128
3.2. ¿Qué tipo de impuesto deben adoptar los Estados miembros de la CEE? 129
4. PAÍS DE DESTINO, PAÍS DE ORIGEN 132
4.1. Principio de gravamen en el país de destino 132
4.2. Principio de gravamen en el país de origen 134
5. LA FISCALIDAD DEL MERCADO COMÚN EN LAS MONOGRAFÍAS DE COSCIANI Y STAMMATI. REFERENCIA AL TRATADO DE POLÍTICA FISCAL DE LAURÉ 136
5.1. Cosciani: Problemi fiscali del mercato comune 136
5.1.1. Consideraciones generales 136
5.1.2. País de origen versus país de destino 137
5.2. Stammati: Sistemi fiscali e mercato comune 140
5.3. Lauré: Tratado de Política Fiscal 142
6. ¿QUÉ HEMOS APRENDIDO DEL INFORME NEUMARK? 144
7. EL IVA EN LA OBRA PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIÓN DE NEUMARK 145

Capítulo VI
CEE. 1967. Primera Directiva del Consejo. Armonización de los impuestos sobre el volumen de negocios (67/227/CEE)
1. ORIGEN DE LA DIRECTIVA 149
2. OBJETIVOS DE LA DIRECTIVA. LAS PREMISAS UTÓPICAS DE IMPOSICIÓN EN ORIGEN Y ARMONIZACIÓN DE TIPOS IMPOSITIVOS 150
3. EL CAMINO HACIA UN NUEVO IMPUESTO ARMONIZADO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 152
3.1. Supresión de los tributos en cascada 152
3.2. ¿Qué tipo de impuesto debería aplicarse en los Estados miembros de la CEE? Etapas para su aplicación 153
3.2.1. Propuesta inicial de la Comisión 153
3.2.1.1. Primera etapa (artículo 1) 154
3.2.1.2. Segunda etapa (artículo 3) 155
3.2.1.3. Tercera etapa (artículo 4) 155
3.2.2. Modificaciones del planteamiento anterior por parte del Comité Económico y Social 156
3.2.2.1. Primera etapa (artículo 1) 156
3.2.2.2. Tercera etapa (artículo 4) 156
4. EL INFORME DERINGER, PIEZA CLAVE DE LA TRAMITACIÓN EN EL PARLAMENTO DE LA PROPUESTA INICIAL DE DIRECTIVA 158
5. MODIFICACIONES A LA PROPUESTA INICIAL DE LA COMISIÓN FORMULADAS POR EL INFORME DERINGER 161
5.1. Armonización de los impuestos especiales 161
5.2. ¿Impuesto sobre el valor añadido o impuesto único? Rechazo de la primera etapa propuesta por la Comisión 163
5.3. El gravamen del comercio al por menor 165
5.4. Armonización de tipos y supresión de fronteras fiscales 167
5.5. El IVA en el contexto general de la armonización de los sistemas fiscales 169
6. MODIFICACIONES A LA PROPUESTA INICIAL DE LA COMISIÓN FORMULADAS POR LA RESOLUCIÓN DEL PARLAMENTO 171
7. PROPUESTA MODIFICADA DE LA COMISIÓN 174
8. EL INFORME SEUFFERT Y LA SEGUNDA RESOLUCIÓN DEL PARLAMENTO 176
8.1. Contenido general del Informe. Breve referencia a algunos de sus comentarios 176
8.2. Observaciones particulares del Informe sobre la propuesta modificada de Primera Directiva 180
8.2.1. Posible fusión de los textos de Primera y Segunda Directivas 180
8.2.2. Posible extensión del IVA hasta la fase minorista 181
9. ESQUEMA DEFINITIVO DE LA PRIMERA DIRECTIVA DEL IVA 183
9.1. Introducción de un sistema común del IVA 183
9.2. IVA sobre las fases de producción y comercialización, incluido el comercio al por menor 184
9.3. Aprobación de un sistema común armonizado del IVA 187
9.4. Plazos de aprobación y entrada en vigor 190
10. ¿QUÉ HEMOS APRENDIDO DE LA PRIMERA DIRECTIVA DEL IVA? 191
Capítulo VII
CEE. 1967. Segunda Directiva del Consejo. Estructura y modalidades de aplicación del sistema común del IVA (67/228/CEE)
1. ORIGEN DE LA DIRECTIVA 199
2. OBJETIVOS DE LA DIRECTIVA 200
3. CONTENIDO BÁSICO DE LA SEGUNDA DIRECTIVA 203
3.1. Régimen de las operaciones intracomunitarias. Su consideración como “Importaciones” 205
3.1.1. Exención de las entregas intracomunitarias 205
3.1.2. Devengo de las operaciones intracomunitarias. Cambio de la regla general 207
3.1.3. Una solución razonable para la aplicación del principio de imposición en destino 207
3.2. Base imponible 208
3.2.1. Regla general 208
3.2.2. Regla especial sobre la inclusión en la base de gravámenes específicos sobre importación y derechos de aduanas 208
3.3. Tipos de gravamen 210
3.4. Control de la exención de las entregas intracomunitarias 213
3.5. Control general de las operaciones sometidas al IVA: contabilidad, facturación y declaraciones periódicas 215
3.6. Medidas especiales que pueden aprobar los Estados miembros para simplificar el tributo o evitar su evasión 217
4. RÉGIMEN TRANSITORIO: DEDUCCIÓN DE CUOTAS SOPORTADAS DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS EXISTENTES ANTES DE LA ENTRADA EN VIGOR DEL IVA 219
4.1. Objetivo: evitar la duplicidad de cargas fiscales. Problema: cálculo de la cuantía de cargas fiscales derivadas de los tributos anteriores al IVA 219
4.2. Introducción por el Consejo del artículo 17 de la Directiva: regulación del régimen transitorio 220
4.3. Algunas consideraciones sobre este régimen transitorio 222
4.3.1. Competencia de los Estados miembros para su diseño 222
4.3.2. Limitación temporal de las deducciones en el ámbito del comercio internacional 224
4.4. Los tipos medios del Tratado de Roma frente a las deducciones a tanto alzado de la Segunda Directiva 224
5. ¿QUÉ HEMOS APRENDIDO DE LA SEGUNDA DIRECTIVA DEL IVA? 226
Capítulo VIII
CEE. 1969-1972. Tercera, Cuarta y Quinta Directivas del Consejo. Ampliación del plazo de introducción del IVA en los Estados miembros. Disposiciones particulares sobre Italia (69/463/CEE) (71/401/CEE) (72/250/CEE)
1. TERCERA DIRECTIVA 233
1.1. Origen y objetivos de la Directiva 233
1.2. Ampliación del plazo para la introducción del IVA en los Estados miembros. Solicitudes de Italia y Bélgica 234
1.2.1. La regulación de la prórroga del plazo en la propuesta de la Comisión 234
1.2.2. Debate y Resolución sobre la prórroga del plazo en el Parlamento 235
1.2.3. La prórroga del plazo en el dictamen del Comité Económico y Social 238
1.2.4. La prórroga del plazo en el texto final de la Tercera Directiva 239
1.3. El problema de los tipos medios de los impuestos sobre el volumen de negocios a efectos del cálculo de devoluciones a la exportación y gravámenes a la importación 239
1.3.1. Los tipos medios en la tramitación de la Tercera Directiva 241
1.3.1.1. Propuesta inicial de la Comisión 241
1.3.1.2. Debate y resolución del Parlamento 242
1.3.1.3. Dictamen del Comité Económico y Social 246
1.3.2. Disposiciones de la Tercera Directiva 247
1.3.3. Valoración crítica de estas medidas 248
1.4. Otras medidas que pretendió introducir la Comisión en la propuesta de la Tercera Directiva 249
1.4.1. Gravamen del comercio minorista y armonización de tipos impositivos 249
1.4.2. Decisión del Consejo: la Resolución de 9 de diciembre de 1969 252
2. CUARTA DIRECTIVA 253
2.1. Origen de la Directiva 253
2.2. Objetivos y tramitación de la Cuarta Directiva. Ampliación del plazo y mantenimiento de los tipos medios 254
3. QUINTA DIRECTIVA 257
3.1. Origen de la Directiva 257
3.2. Objetivo y tramitación de la Directiva: nueva prórroga del plazo 257
4. ¿QUÉ HEMOS APRENDIDO DE ESTAS TRES DIRECTIVAS? 261
Capítulo IX
CEE. 1977. Sexta Directiva del Consejo. Sistema común del IVA: base imponible uniforme (77/388/CEE)
1. ORIGEN Y OBJETIVOS DE LA DIRECTIVA 267
1.1. Decisión del Consejo de 1970 sobre recursos propios de las Comunidades Europeas 268
1.2. Resolución del Consejo y de los gobiernos de los Estados miembros de 1971 sobre la unión económica y monetaria en la Comunidad 271
1.3. Programa de acción en materia fiscal preparado por la Comisión en 1975 274
2. RETRASO DE LA SEXTA DIRECTIVA Y PLAZO DE ADAPTACIÓN A LA MISMA DE LAS NORMAS NACIONALES DE LOS ESTADOS MIEMBROS 276
2.1. Propuesta inicial de la Comisión y su tramitación ante el Comité Económico y Social y el Parlamento 276
2.2. Modificaciones formuladas por la Comisión a la prop