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El Régimen Especial de Consolidación Fiscal en el Impuesto Sobre Sociedades

El Régimen Especial de Consolidación Fiscal en el Impuesto Sobre Sociedades
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Colección: Temática Tirant Tributario

Esta obra ofrece un análisis detallado del régimen de consolidación desde una perspectiva tributaria-contable. Dada la voluntad de dar al estudio propuesto un enfoque integrado y transversal, el análisis de la ley española del Impuesto sobre Sociedades se complementa, en todo momento, con un examen de la normativa mercantil en materia de consolidación de cuentas, a la que la propia ley del impuesto se remite en numerosas ocasiones. Nos encontramos, por tanto, ante una obra de interés para aquellos profesionales de la fiscalidad que deseen profundizar en el conocimiento del régimen especial de grupos y en su aplicación práctica.
Abreviaturas 11
Introducción 13
Capítulo I
FUNDAMENTOS DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE CONSOLIDACIÓN FISCAL
1. Introducción 17
2. Ámbito contable 18
3. Ámbito fiscal 29
Capítulo II
EL GRUPO FISCAL
1. Introducción 43
2. El concepto de grupo fiscal 46
3. El concepto de entidad dominante 71
3.1. Forma jurídica 72
3.2. Participación en el capital 81
3.3. Mantenimiento de la participación y de los derechos de voto 83
3.4. No dependencia 85
3.5. No sometimiento al régimen especial de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, de uniones temporales de empresas, o regímenes análogos 88
4. El concepto de entidad dependiente 89
5. Métodos para la determinación del dominio 92
5.1. Dominio directo simple 94
5.2. Dominio indirecto simple 95
5.3. Dominio directo e indirecto simple 97
5.4. Dominio circular, recíproco o complejo 99
6. Modificación en la composición del grupo fiscal 101
6.1. Inclusión de nuevas entidades en el grupo 102
6.2. Exclusión de entidades 104
7. Delimitación del concepto de grupo fiscal con otras definiciones de grupo 111
7.1. El concepto mercantil de grupo de empresas 112
7.1.1. Introducción 112
7.1.2. El grupo contable en la ley mercantil española 113
7.1.3. Efectos derivados de la diferencia conceptual entre grupo contable y fiscal 125
7.2. El concepto de grupo a efectos de la consolidación en el IVA 128
7.3. El concepto de grupo a efectos laborales 132
Capítulo III
ASPECTOS SUBJETIVOS DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE CONSOLIDACIÓN FISCAL
1. Introducción 135
2. La configuración del grupo de sociedades como sujeto pasivo del IS 137
3. Representación del grupo de sociedades 147
4. Régimen de responsabilidades tributarias en el seno del grupo de sociedades 149
5. Actuaciones administrativas de comprobación e investigación en el ámbito del grupo de sociedades 154
Capítulo IV
DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE CONSOLIDADA
1 Introducción 157
2. Determinación de la base imponible consolidada 158
2.1. El artículo 62.1 LIS 158
2.2. La normativa sobre operaciones vinculadas 185
3. Las eliminaciones de resultados en el ámbito del régimen especial de consolidación fiscal 188
4. Las incorporaciones de resultados por operaciones internas en el ámbito del régimen especial de consolidación fiscal 194
5. Criterios contables a seguir en materia de eliminaciones e incorporaciones de resultados por operaciones internas e implicaciones fiscales 206
5.1. Eliminación de resultados por operaciones internas de existencias 207
5.2. Eliminación de resultados por operaciones internas de inmovilizado o de inversiones inmobiliarias 215
Casos particulares 233
5.3. Eliminación de resultados por operaciones internas de servicios 239
5.4. Eliminación de resultados por operaciones internas de activos financieros 244
5.5. Adquisición a terceros de pasivos financieros emitidos por el grupo 248
5.6. Eliminación de dividendos internos 258
6. Implicaciones fiscales de otros ajustes de consolidación previstos en la normativa contable 264
6.1. Eliminación inversión-patrimonio neto 264
6.2. Transmisión entre sociedades del grupo de participaciones en el capital social de otras entidades pertenecientes al mismo 279
6.3. Transmisión de participaciones en el capital social de otras entidades del grupo con pérdida de control 286
7. La compensación de bases imponibles negativas en el seno del régimen especial de consolidación fiscal 290
Capítulo V
PERIODO IMPOSITIVO Y CUOTA ÍNTEGRA CONSOLIDADA
1. Periodo impositivo del grupo fiscal 311
2. Cuota íntegra consolidada 321
Capítulo VI
EXTINCIÓN DEL GRUPO Y PÉRDIDA DEL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL
1. Introducción 323
2. Extinción del grupo fiscal 325
3. Pérdida del régimen especial de consolidación fiscal 335
4. Efectos comunes a la extinción del grupo y a la pérdida del régimen de consolidación 342
4.1. El artículo 74.1 LIS 343
4.1.1. Eliminaciones pendientes de incorporación a la base imponible consolidada 343
4.1.2. Bases imponibles negativas del grupo fiscal pendientes de compensación 346
4.1.3. Deducciones en la cuota íntegra del grupo fiscal pendientes de compensación 351
4.1.4. Pagos fraccionados realizados por el grupo 356
4.1.5. Otros efectos 361
4.2. El artículo 74.2 LIS 364
4.3. El artículo 74.3 LIS 368
Bibliografía 371

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