El régimen jurídico y fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de las empresas sociales

PRÓLOGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
ABREVIATURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
CAPÍTULO I
ASPECTOS CONCEPTUALES Y SUBJETIVOS DE LAS ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
1. Fundaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
1.1. Marco teórico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
1.2. Normativa estatal, autonómica y comunitaria . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
1.2.1. Normativa estatal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
1.2.2. Normativa Autonómica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
1.2.3. Normativa Comunitaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
1.3. Régimen Jurídico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
1.3.1. El interés general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
1.3.2. Constitución de la Fundación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
1.3.3. Personalidad jurídica e inscripción registral . . . . . . . . 43
1.3.4. Dotación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
1.3.5. Gobierno de la fundación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
1.3.6. Patrimonio de la Fundación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
1.4. Funcionamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
1.5. Extinción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
2. Asociaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
2.1. Sobre el derecho de asociación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
2.2. Régimen Jurídico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
2.2.1. Constitución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
2.2.2. Capacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
2.2.3. Acuerdo de constitución, acta fundacional e inscripción en el Registro de Asociaciones . . . . . . . . . . . . . . . . 67
2.2.4. Asociados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
2.2.5. Régimen Estatuario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
2.2.6. Organización y funcionamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
2.2.6.1. Régimen jurídico interno y externo y reglas
de funcionamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
2.2.6.2. Régimen de actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
2.2.6.3. Responsabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
2.2.7. Disolución y liquidación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
2.3. Asociaciones de utilidad pública y la declaración de utilidad pública . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
3. Organizaciones no Gubernamentales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
CAPÍTULO II
LAS EMPRESAS SOCIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
1. Las empresas sociales. El proyecto de ley Integral de la Economía
Social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
2. Cooperativas de iniciativa social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
3. Empresas de inserción y Centros Especiales de Empleo . . . . . . . . 110
3.1. Empresas de Inserción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
3.1.1. Régimen Jurídico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
3.1.2. Relaciones con las Administraciones Públicas y Relaciones laborales de los trabajadores en situación de
exclusión social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
3.2. Centros especiales de empleo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
CAPÍTULO III
TRIBUTACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES . . . . . 129
1. Entidades exentas de acuerdo con la Ley 49/2002, de 23 de diciembre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
1.1. Fines de interés general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
EL RÉGIMEN JURÍDICO Y FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS…
1.2. Destino de las rentas y explotaciones económicas . . . . . . . . . . . . . . 136
1.3. Límite en las explotaciones económicas ajenas a sus fines . . . . . . . . 139
1.4. Destinatarios de las actividades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
1.5. Órganos de gobierno. Gratuidad de los cargos directivos . . . . . . . . 141
1.6. Destino y no reversibilidad del patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
1.7. Inscripción registral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
1.8. Requisitos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
1.9. Ejercicio de opción del régimen fiscal y su pérdida . . . . . . . . . . . . . . 151
2. Rentas exentas de acuerdo con la ley 49/2002 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
2.1. Rentas exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
2.1.1. Donativos, donaciones, cuotas de los asociados y subvenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
2.1.2. Patrimonio mobiliario. Dividendos y participaciones . 160
2.1.3. Adquisiciones o transmisiones de bienes o derechos . . 161
2.2. Explotaciones económicas exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
2.2.1. Prestación de servicios, promoción y gestión de acción
social e inclusión y sus actividades auxiliares . . . . . . . 164
2.2.2. Prestación de servicios sanitarios y sus actividades
complementarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
2.2.3. Investigación, desarrollo tecnológico, bienes de interés cultural, cultura, enseñanza y medioambiente . . . 167
2.2.4. Explotaciones de carácter auxiliar y de escasa relevancia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
2.3. Determinación de la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
2.3.1. Aproximación a la contabilidad de las rentas procedentes de las donaciones, subvenciones y el patrimonio mobiliario e inmobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
3. Entidades parcialmente exentas de acuerdo con la Ley del Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
3.1. Entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
3.2. Determinación de la base imponible y obligaciones contables . . . . . 185
3.3. Tipo de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
4. Régimen fiscal de las CIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
4.1. Valoración de las operaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
4.2. Cuantificación de la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
4.3. Gastos deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
4.4. Tipo de gravamen y cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
CAPÍTULO IV
TRIBUTACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
2. El hecho imponible y la calificación de empresario o profesional . 200
3. Supuesto particular de las cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
4. Reglas de valoración de las operaciones en el IVA . . . . . . . . . . . . . 210
5. Establecimiento privado de carácter social y sin ánimo de lucro . 217
6. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
6.1. Operaciones interiores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
6.1.1. Relacionadas con la sanidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
6.1.2. Educación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
6.1.3. Deporte y cultura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
6.1.4. Asistencia social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
6.1.5. Relacionadas con las prestaciones de servicios y entregas de bienes accesorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
6.1.6. Relacionadas con la entrega de inmuebles, el arrendamiento y la entrega de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
6.2. Operaciones exteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
6.2.1. Adquisición intracomunitaria de bienes . . . . . . . . . . . 251
6.2.2. Importación de bienes. Exenciones de carácter social . 255
6.2.2.1. Bienes destinados a organismos caritativos o
filantrópicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
6.2.2.2. Bienes importados en beneficio de personas
con discapacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
6.2.2.3. Importaciones de bienes en beneficio de las
víctimas de catástrofes . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
6.2.2.4. Importación relacionada con actividades culturales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
6.2.2.5. Exportaciones en el marco de actividades humanitarias, caritativas o educativas . . . . . . . 260
7. Deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
7.1. Límite del derecho a la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
7.2. Regulación de las cuotas deducidas de los bienes de inversión . . . . . 272
7.3. Deducción en las operaciones exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
7.4. Las entregas gratuitas de bienes. Autoconsumo de bienes y ausencia
de deducibilidad en las cuotas soportadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
7.5. Deducción de los convenios de colaboración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
8. Régimen de las subvenciones vinculadas al precio . . . . . . . . . . . . . 282
9. El tipo de gravamen 0% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
9.1. Efectos fiscales de la aplicación del tipo 0% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
10. El plan Vida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
11. Certificación de confianza fiscal para las ENL y las empresas de
economía social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
12. Nuevas reglas comunes en los procesos de facturación . . . . . . . . . 304
CAPÍTULO V
TRIBUTACIÓN LOCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
1. Impuesto sobre Bienes Inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308
1.1. Supuestos de exención en el IBI en la LRFESFL . . . . . . . . . . . . . . . 309
1.1.1. Arrendamiento de bienes inmuebles . . . . . . . . . . . . . . 309
1.1.2. La exención parcial del IBI y del ICIO en la LRFESFL.
Los criterios interpretativos del TJUE . . . . . . . . . . . . . . 312
1.1.3. Aspectos formales en la concesión de la exención . . . 318
1.2. Supuestos de exención en el TRLRHL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
1.2.1. Exenciones de las asociaciones confesionales no católicas y los de la Cruz Roja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
1.2.2. Los destinados a la educación y la enseñanza . . . . . . . 328
1.3. Bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
2. Impuesto sobre Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
2.1. Aspectos formales para la concesión de la exención . . . . . . . . . . . . . 335
2.2. Exenciones en el TRLRHL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
2.3. Bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
3. Impuesto sobre el Incremento del Valor de Terrenos de naturaleza
urbana . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
3.1. Regulación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
3.2. Beneficios fiscales en la LRFESFL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
3.2.1. Transmisiones lucrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
3.2.2. Transmisiones onerosas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
3.2.3. Aspectos formales en la concesión de la exención en la
LRFESFL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
3.3. Beneficios fiscales en el TRLRHL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348
4. Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica . . . . . . . . . . . . . . . 350
4.1. Supuestos de no sujeción y exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
4.2. Bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
5. Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras . . . . . . . . . . 352
CAPÍTULO VI
INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
1. Entidades beneficiarias del mecenazgo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
2. Donativos, donaciones y aportaciones deducibles . . . . . . . . . . . . . 358
3. Determinación de la base de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
4. Régimen fiscal de las donaciones en el IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
5. Deducción en el Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
6. Deducción en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes . . . . . 365
7. Actividades prioritarias de mecenazgo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
8. Exención de las rentas derivadas de donativos, donaciones y aportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
9. Justificación de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371
10. Otras formas de mecenazgo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374
10.1. Convenios de colaboración empresarial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374
10.1.1. Naturaleza jurídica de los convenios de colaboración . 375
10.1.2. Los convenios de colaboración en el IVA . . . . . . . . . . . 379
10.2. Gastos en actividades de interés general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
10.3. Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390
10.3.1. Manual de aplicación de los beneficios fiscales previstos en el art. 27.3 del apartado primero de la
LRFESFL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392
10.4. La tributación mínima. Art. 30 bis. Desincentivo al mecenazgo . . . 406
BIBLIOGRAFÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415