GPS Sucesiones - Guía Profesional (5ª Edición) 2022

Nota de la editora 9
Presentación 37
I La sucesión y el impuesto de sucesiones 39
1.1. La sucesión «mortis causa» 39
1.1.1. La sucesión. La herencia. El derecho hereditario. Situaciones en que puede encontrarse la herencia. La herencia yacente 39
1.1.1.1. ¿Qué es la sucesión? 39
1.1.1.2. Clases de sucesión 39
1.1.1.3. ¿Qué es la herencia? 40
1.1.1.4. ¿Qué es el derecho hereditario? 41
1.1.2. Situaciones en que puede encontrarse la herencia; especial referencia a la herencia yacente 42
1.1.2.1. Situaciones en que puede encontrarse la herencia 42
1.1.2.2. Especial referencia a la herencia yacente 43
1.1.3. La sucesión en los derechos forales y el derecho internacional privado: el certificado sucesorio europeo 45
1.1.3.1. La sucesión en los derechos forales 45
1.1.3.1.1. El artículo 149.1.8. De la constitución 45
1.1.3.1.2. Criterios para la determinación de la ley civil aplicable. La vecindad civil 46
1.1.3.1.3. La vecindad civil 49
1.1.3.2. La sucesión en el Derecho Internacional Privado 51
1.1.3.2.1. El Reglamento de la UE 650/2012 51
1.1.3.2.2. Especial referencia al certificado sucesorio europeo 54
1.1.4. La delación de la herencia. La declaración de fallecimiento 57
1.1.5. ¿Quienes pueden ser sucesores? 58
1.1.5.1. Regla general e incapacidades absolutas 58
1.1.5.2. ¿Quiénes no pueden ser sucesores? 60
1.1.5.3. Los indignos 62
1.2. El Impuesto de Sucesiones 65
1.2.1. ¿Qué es? 65
1.2.1.1. Es un impuesto directo, subjetivo, personal e incompatible con el IRPF 65
1.2.1.2. ¿Por qué se exige? ¿Tiene razón de ser? 66
1.2.1.3. ¿Qué somete a gravamen?: Los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por las personas físicas 67
1.2.1.3.1. Incremento patrimonial 67
1.2.1.3.2. A título lucrativo 68
1.2.1.3.3. Obtenidos por personas físicas 69
1.2.2. El impuesto de sucesiones como tributo cedido: coexistencia de normativas 70
1.2.2.1. Normativa de coordinación 70
1.2.2.1.1. La Ley 22/2009 70
1.2.2.1.2. Capacidad normativa de las CCAA 71
1.2.2.2. Normativa estatal 72
1.2.2.2.1. La Ley 29/1987 72
1.2.2.2.2. El Reglamento (RD 1629/1991) 73
1.2.2.3. Normativa Autonómica 74
1.2.3. Ámbito de aplicación interno 78
1.2.3.1. Normativa estatal de coordinación: Ley 22/2009, de cesión de tributos 78
1.2.3.1.1. Puntos de conexión 78
1.2.3.1.2. El concepto de residencia habitual a efectos de los puntos de conexión y cláusulas de salvaguardia 79
1.2.3.1.3. Reglas especiales de delimitación de la competencia 80
1.2.3.2. Puntos de conexión de la Ley 22/2009 y Reglamento del Impuesto 81
1.2.3.2.1. Colisión y prevalencia de los puntos de conexión de la Ley 22/2009 con el Reglamento del Impuesto 81
1.2.3.2.2. Determinación de la oficina liquidadora correspondiente dentro de la hacienda competente 82
1.2.3.3. Regímenes especiales del País Vasco y Navarra 83
1.2.3.3.1. País Vasco 83
1.2.3.3.2. Navarra 84
1.2.4. Ámbito de aplicación internacional 84
1.2.4.1. Preliminar: sujeción por obligación real y obligación personal 84
1.2.4.2. Régimen de los no residentes internacionales sujetos por obligación real 85
1.2.4.3. Delimitación negativa del concepto de no residente 86
1.2.4.4. Determinación de la hacienda competente y normativa aplicable a los no residentes 87
1.2.4.4.1. Criterios de determinación 87
1.2.4.4.2. Cuadros resúmenes 91
1.2.5. Devengo y prescripción en las sucesiones «mortis causa» 92
1.2.5.1. Devengo: regla general y reglas especiales. Especial referencia a los seguros 92
1.2.5.2. La prescripción 95
1.2.5.2.1. Plazos de prescripción 95
1.2.5.2.2. Cómputo del plazo 95
1.2.5.2.3. Interrupción de la prescripción 96
1.2.5.2.4. La prescripción en la consolidación del dominio en las adquisiciones mortis causa 97
II Los títulos sucesorios y sus repercusiones fiscales 99
2.1. Sucesión testada: el testamento 99
2.1.1. Concepto, naturaleza y caracteres 99
2.1.2. Contenido 102
2.1.3. Clases de testamento 103
2.1.4. Capacidad para testar 104
2.1.4.1. ¿Quién puede testar? 104
2.1.4.2. La apreciación de la capacidad del testador 106
2.1.5. Formalidades generales del testamento: intervención de testigos e identificación del testador. El testamento en lengua extranjera y el hecho en país extranjero 107
2.1.5.1. Identificación del testador 107
2.1.5.2. Intervención de testigos 109
2.1.5.3. El testamento en lengua extranjera 111
2.1.5.4. Testamento hecho en país extranjero 111
2.2. El testamento abierto notarial 113
2.2.1. Aspectos generales 113
2.2.2. Requisitos 113
2.3. El testamento cerrado 118
2.3.1. Aspectos generales 118
2.3.2. Requisitos y fases 119
2.3.2.1. Fases preparatoria y de otorgamiento 119
2.3.2.2. Fases de conservación y protocolización 120
2.4. El testamento ológrafo 123
2.4.1. Concepto, características y requisitos 123
2.4.2. Conservación, adveración y protocolización 127
2.5. Especialidades forales en materia testamentaria 130
2.5.1. Aragón 130
2.5.1.1. Testamento mancomunado 131
2.5.1.2. Fiducia sucesoria 132
2.5.2. Baleares 133
2.5.3. Galicia 134
2.5.4. Cataluña 135
2.5.4.1. Formalidades de los testamentos 136
2.5.4.2. Formas testamentarias 136
2.5.4.3. Codicilos 136
2.5.4.4. Las memorias testamentarias 137
2.5.4.5. Testamento por fiduciario 137
2.5.5. Navarra 138
2.5.5.1. Capacidad para testar y solemnidades 138
2.5.5.2. Testamento de hermandad 139
2.5.5.3. Los codicilos y memorias testamentarias 140
2.5.5.4. El testamento por fiduciario-comisario 140
2.5.6. País Vasco 141
2.6. Interpretación de las disposiciones testamentarias 142
2.6.1. La voluntad del testador ley suprema de la sucesión 142
2.6.2. Referencia a otras reglas interpretativas del Código Civil. Reglas interpretativas doctrinales y jurisprudenciales 143
2.7. Invalidez e ineficacia de los testamentos 146
2.7.1. Aspectos generales 146
2.7.2. La revocación 147
2.7.3. La caducidad 150
2.7.4. Especialidades forales en materia de interpretación e ineficacia de los testamentos 151
2.7.4.1. Aragón 151
2.7.4.2. Baleares 152
2.7.4.3. Cataluña 153
2.7.4.4. Galicia 155
2.7.4.5. Navarra 156
2.7.4.6. País Vasco 157
2.8. Sucesión intestada 157
2.8.1. Concepto, caracteres y fundamento 157
2.8.2. Supuestos en que procede 158
2.8.3. Referencia a los títulos declarativos de los herederos intestados 160
2.8.4. Sistema del código civil 161
2.8.4.1. Modos de suceder: ordenes y grados 161
2.8.4.2. Referencia al derecho de representación, al derecho de acrecer y al derecho de transmisión 162
2.8.4.3. Sucesión en línea recta descendiente 164
2.8.4.4. Sucesión en línea recta ascendente 165
2.8.4.5. Sucesión del cónyuge viudo 165
2.8.4.6. Sucesión en línea colateral 166
2.8.4.7. Sucesión del Estado 167
2.8.5. Previsión de falta de disposición testamentaria relativa a animales de compañía 168
2.9. Referencia a la sucesión intestada en los derechos forales 168
2.9.1. Aspectos generales 168
2.9.2. Aragón 169
2.9.3. Baleares 171
2.9.4. Cataluña 172
2.9.5. Galicia 175
2.9.6. Navarra 175
2.9.7. País Vasco 177
2.10. La sucesión contractual 178
2.10.1. Concepto y referencia histórica 178
2.10.2. Manifestaciones de la sucesión contractual en el Código Civil 179
2.10.3. La sucesión contractual en los derechos forales 180
2.10.3.1. Aspectos generales 180
2.10.3.2. Aragón 181
2.10.3.3. Baleares 182
2.10.3.4. Galicia 184
2.10.3.5. Navarra 185
2.10.3.6. País Vasco 186
2.10.3.7. Cataluña 186
2.10.3.7.1. Aspectos generales 186
2.10.3.7.2. Pactos sucesorios (art. 431) 187
2.10.3.7.3. Heredamientos 187
2.10.3.7.4. Pactos de atribución particular 189
2.11. Repercusiones fiscales de los títulos sucesorios 190
2.11.1. Aspectos generales 190
2.11.2. El testamento: su relevancia en el Impuesto 190
2.11.3. Los contratos sucesorios 191
2.11.3.1. Breve referencia al Derecho Civil. 191
2.11.3.2. El ostracismo de los pactos sucesorios en la normativa estatal inicial del ISD y sus secuelas en su tributación 192
2.11.3.3. La modificación del art. 24 de la LISD por la Ley 62/2003 y régimen tributario hasta el 10 de julio de 2021 193
2.11.3.4. Incidencia de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal desde el 11 de julio de 2021 194
2.11.4. Donaciones mortis causa 195
III La sucesión: objeto y sujetos de la misma 197
3.1. Patrimonio que se incluye en la sucesión. Sucesiones especiales por razón del objeto. Referencia a los seguros por causa de muerte 197
3.1.1. ¿Qué se incluye en la sucesión? 197
3.1.2. Sucesiones especiales 197
3.1.3. Referencia a los seguros por causa de muerte 198
3.1.3.1. El seguro de vida: concepto e independencia de la sucesión «mortis causa» 198
3.1.3.2. Especial referencia los seguros de prima única y los «unit linked» 200
3.2. Heredero y legatario, diferencias. El legatario de parte alícuota 200
3.2.1. Heredero y legatario. Diferencias 200
3.2.2. El legatario de parte alicuota 202
3.3. La institución de heredero 203
3.3.1. Requisitos 203
3.3.2. Forma de designación del heredero 204
3.3.3. Institución a favor del alma, de los parientes del testador y de los pobres en general 206
3.3.3.1. Institución a favor del alma 206
3.3.3.2. Institución a favor de los pobres 206
3.3.3.3. Institución a favor de los parientes del testador 207
3.4. Disposiciones testamentarias a título de heredero o legatario sujetas a condición, término y modo 207
3.4.1. La condición 207
3.4.1.1. Aspectos generales 207
3.4.1.2. Las condiciones impropias 208
3.4.1.3. Las condiciones propias 209
3.4.1.4. Condición suspensiva 210
3.4.1.5. Condición resolutoria 212
3.4.2. Término o plazo 212
3.4.3. Modo 213
3.5. Los legados 215
3.5.1. Aspectos generales 215
3.5.2. Los legados típicos 215
3.5.3. Aceptación y repudiación de legados. Su entrega 219
3.5.4. El legado de cosa ganancial 222
3.5.5. El prelegado 224
3.5.6. Prelación entre legatarios 224
3.5.7. Responsabilidad del legatario 226
3.5.8. Extinción de los legados 226
3.6. El hecho imponible en el impuesto de sucesiones 227
3.6.1. Aspectos generales 227
3.6.2. Presunción de hecho imponible derivada de registros fiscales o de datos que tenga la administración 229
3.6.3. Los seguros que tributan como sucesión 229
3.6.3.1. Delimitación de los seguros que se acumulan a la sucesión 229
3.6.3.2. Referencia a los seguros contratados con cargo a la sociedad de gananciales 230
3.6.3.3. Referencia a los seguros de vida para la amortización de préstamos hipotecarios 232
3.7. El sujeto pasivo y los responsables 232
3.7.1. El sujeto pasivo 232
3.7.2. Títulos de la atribución patrimonial mortis causa: heredero, legatario y el beneficiario del modo 233
3.7.2.1. Heredero y legatario 233
3.7.2.2. El beneficiario del modo o carga patrimonial 237
3.7.3. Los responsables 238
3.8. La base imponible en el impuesto de sucesiones 239
3.8.1. Principios que rigen la determinación de la base imponible 239
3.8.2. Determinación de la base imponible: masa hereditaria neta global y porción individual neta de cada sujeto pasivo 240
3.8.3. Determinación de la masa hereditaria gravable 242
3.8.3.1. Aspectos generales e incidencia del régimen económico matrimonial del causante 242
3.8.3.2. Valoración de los bienes y derechos del causante 244
3.8.3.2.1. Sustitución del valor real por el valor de mercado y el valor de referencia en el ISD 244
3.8.3.3. El ajuar familiar 249
3.8.3.3.1. Normativa aplicable 249
3.8.3.3.2. ¿Qué es el ajuar doméstico y sobre qué bienes se calcula? 249
3.8.3.3.3 Integración de la doctrina jurisprudencial con la normativa del impuesto 250
3.8.3.3.4. Individualización entre los sucesores 252
3.8.3.4. Operaciones de incorporación de bienes y derechos: presunciones de adición 252
3.8.3.4.1. Fundamento y configuración técnica. Reglas de coordinación con el ITP y AJD 252
3.8.3.4.2. Adición de bienes pertenecientes al causante en el año anterior al fallecimiento: presupuestos, pruebas en contrario, reglas de individualización 253
3.8.3.4.3. Adición de bienes derivada de adquisiciones onerosas en usufructo por el causante 254
3.8.3.4.4. Adición de bienes derivada de transmisiones onerosas del causante de la nuda propiedad, reservándose el usufructo vitalicio 254
3.8.3.4.5. Adición derivada del endoso de valores o efectos 255
3.8.3.4.6. Otras presunciones de aplicación para la determinación de la base imponible 256
3.8.4. Pasivo deducible: cargas, deudas y gastos deducibles 256
3.8.4.1. Cargas deducibles 256
3.8.4.2. Deudas deducibles 257
3.8.4.2.1. Concepto y requisitos 257
3.8.4.2.2. Reglas de individualización de las deudas deducibles 258
3.8.4.3. Gastos deducibles 259
3.8.4.3.1. Concepto y requisitos 259
3.8.4.3.2. Reglas de individualización 260
3.9. Base liquidable en las sucesiones 260
3.9.1. Las reduccio