Imposición indirecta del comercio electrónico

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Juan Jesús Martos

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ISBN: 9788484565642
EAN: 9788484565642
Editorial: Tirant lo Blanch
Fecha de la edición: 05/09/2006
Nº Pág.: 398

Materias:

Derecho / Tributario y Financiero / TRIBUTOS ESPECIALES

COLECCIÓN TIRANT MONOGRAFÍAS Nº424

El diseño técnico tradicional del IVA (y de los derechos arancelarios) basado en la distinción entre bienes y servicios, asignándole un régimen fiscal diferente a unos y a otros, ha entrado en una profunda crisis con el nuevo escenario que plantea la sociedad de la información y el comercio electrónico. El tráfico de servicios internacionales se multiplica exponencialmente y el problema de su imposición indirecta cobra especial importancia cuando el adquirente es un consumidor final, ya que en estos casos, el sujeto pasivo sería el vendedor no establecido en la jurisdicción de consumo. ¿Cómo detectar la defraudación fiscal en estas operaciones y, en su caso, asegurar el cobro de la deuda tributaria, dotando a la Administración de mecanismos coercitivos ágiles y efectivos? Con esta obra, se pretende ofrecer un modelo alternativo al régimen IVA vigente en el comercio electrónico directo que ofrezca una solución a este grave problema.

PRÓLOGO

ACRÓNIMOS Y ABREVIATURAS

INTRODUCCIÓN

CAPÍTULO I
COMERCIO ELECTRÓNICO, SEGURIDAD EN LAs TRANSMISIONES ELECTRÓNICAS Y MEDIOS DE PAGO

1. Comercio electrónico: delimitación conceptual, clasificación y caracteres
1.1. Delimitación conceptual
1.2. Clasificación
1.2.1. Naturaleza del adquirente
1.2.2. Naturaleza de la modalidad de suministro del objeto comercial
1.3. Carácteres fiscalmente relevantes
1.3.1. Desmaterialización de los productos tangibles digitalizables
1.3.2. Servicialización a distancia e internacionalización de las economías
1.3.3. Deslocalización de los actores
1.3.4. Anonimato
a) Datos en poder de los ISP
b) La dirección postal
c) Titulares del medio de pago empleado
2. Medios de pago
2.1. La tarjeta de pago tradicional
2.1.1. Elementos personales y relaciones jurídicas entre los mismos. La protección jurídica del titular de la tarjeta en caso de uso fraudulento
2.1.2. Seguridad de la tarjeta de pago tradicional en redes abiertas
a) Pagos seguros mediante tarjeta. Protocolo SSL
b) Pagos seguros mediante tarjeta. Protocolo SET
2.3. El dinero electrónico

CAPÍTULO II
IMPACTO DE LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS EN LOS ORDENAMIENTOS TRIBUTARIOS: PROBLEMAS PLANTEADOS EN LA IMPOSICIÓN INDIRECTA DEL COMERCIO ELECTRÓNICO

1. Impacto de las nuevas tecnologías en los ordenamientos tributarios
1.1. Efectos positivos
1.2. Efectos negativos
1.2.1. Opacidad y control administrativo de bases imponibles móviles tradicionales: competencia fiscal perniciosa y limitaciones al principio de soberanía tributaria
1.2.2. Opacidad y control administrativo de las bases móviles procedentes del comercio electrónico
1.2.3. Determinación del Estado que debe someter a imposición directa el comercio electrónico. Estado de residencia frente al de la fuente
2. Problemas en el régimen del IVA
2.1. El anonimato de las partes
2.2. Calificación de las operaciones de comercio electrónico directo
2.2.1. Los bienes digitalizables
2.2.2. Los servicios digitalizables
2.3. Tipos impositivos reducidos; exenciones limitadas, régimen de deducciones y sujetos pasivos
2.3.1. Tipos impositivos reducidos
2.3.2. Exenciones limitadas, sujetos pasivos y régimen de deducciones
2.4. Localización del hecho imponible
2.4.1. Principios de sujeción en el IVA
a) Bienes: Principio de tributación en destino
b) Servicios: Principio de tributación en origen
c) Reglas especiales en las prestaciones de servicios
2.4.2. Los servicios de telecomunicaciones. Primer precedente
2.4.3. Las actividades de comercio electrónico
a) Comercio electrónico directo
b) Comercio electrónico indirecto
3. Problemática y situación actual de la imposición indirecta en los Estados Unidos
3.1. Problemas tradicionales de la imposición indirecta en los EE.UU.
3.2. Internet Tax Freedom Act (ITFA)
3.3. Streamlined Sales Tax Project (SSTP)
4. Derechos Arancelarios
CAPÍTULO III
RÉGIMEN JURÍDICO Y ANÁLISIS CRÍTICO DE
LA DIRECTIVA 2002/38/CE Y DEL
REGLAMENTO 792/2002

1. Principios internacionales de tributación del comercio electrónico
1.1. Seguridad Jurídica
1.2. Simplicidad
1.3. Neutralidad
1.3.1. Neutralidad Intersectorial
1.3.2. Neutralidad Espacial
2. La Directiva 2002/38/CE y el Reglamento 792/2002
2.1. Ámbito material de la Directiva 2002/38/CE
2.1.1. Servicios de radiodifusión y televisión
2.1.2. Servicios prestados vía electrónica. Delimitación y problema calificatorio
2.2. Exenciones
2.3. Tipos impositivos
2.4. Reglas de Localización y Principio de tributación en destino
2.4.1. Regla de localización en la Propuesta de Directiva
2.4.2. Reglas de localización en la Directiva 2002/38/CE
a) Servicios de radiodifusión y televisión
b) Servicios prestados vía electrónica
2.5. Sujetos Pasivos
2.6. La confirmación electrónica del estatuto y localización del destinatario
2.7. Régimen especial para los operadores no establecidos que presten servicios vía electrónica
2.7.1. Requisitos necesarios
2.7.2. Finalidad
2.7.3. Derechos y obligaciones de los prestadores electrónicos no establecidos y de los Estados miembros
2.7.4. Procedimiento especial de devolución de las cuotas de IVA soportadas
2.7.5. La representación fiscal
2.7.6. Carácter obligatorio del cumplimiento vía electrónica de las obligaciones derivadas de este régimen
2.7.7. Régimen especial versus régimen general
a) Régimen general
b) Régimen especial del art. 26 quater de la Sexta Directiva
2.8. Ámbito temporal
3. Transposición de la Directiva 2002/38/CE en el Ordenamiento Español. Reforma de la LIVA introducida por la Ley 53/2002
3.1. Definición de servicios prestados vía electrónica y problema calificatorio
3.2. Reglas de localización y Principio de tributación en destino
3.3. Sujetos pasivos y responsables solidarios
4. Análisis crítico del régimen fiscal de los servicios prestados vía electrónica
4.1. El Principio de Neutralidad
4.1.1. Neutralidad Intersectorial
4.1.2. Neutralidad Espacial
4.2. Principio de Seguridad Jurídica
4.3. Principio de Simplicidad
4.4. Cumplimiento voluntario de los operadores no establecidos

CAPÍTULO IV
PROPUESTAS ALTERNATIVAS

1. Propuestas rupturistas
1.1. El bit tax
1.2. El APT tax
2. Propuestas conservadoras
2.1. La entidad emisora de la tarjeta como obligado tributario. Propuesta alemana a la OCDE de diciembre de 1997 y otras
2.2. Cesión parcial del IVA devengado al Estado de origen. Propuesta de Taylor
3. Propuesta del autor
3.1. Principio de Neutralidad
3.1.1. Neutralidad Intersectorial. Calificación uniforme de las actividades electrónicas o tradicionales
3.1.2. Neutralidad Espacial. Principio de tributación en destino
3.1.3. Facturación electrónica
3.2. Principio de Seguridad Jurídica
3.3. Principio de Simplicidad
3.4. Nuevos obligados tributarios
3.4.1. Negación del reparto de la recaudación entre los Estados de origen y de consumo
3.4.2. Nuevos obligados tributarios
3.4.3. Naturaleza de los nuevos obligados tributarios
a) Entidad emisora del medio de pago
b) Entidades franquicia y empresas del grupo
3.4.4. Alcance objetivo
3.4.5. Alcance subjetivo
a) Comercio electrónico con particulares
b) Comercio electrónico entre empresarios
3.4.6. Nacimiento de la obligación de retener y exigibilidad
a) Pago mediante tarjeta de crédito o alguna modalidad de transmisión electrónica de fondos gestionada por un intermediario común
b) Pago mediante dinero electrónico no anónimo y de un solo uso
3.4.7. Obligaciones tributarias del vendedor
4. Reflexión final

BIBLIOGRAFÍA

ANEXOS