Impuesto Sobre el Patrimonio

Nota del autor

Abreviaturas


I. Aspectos generales del impuesto

1. Introducción
2. Normativa: estatal, autonómica y convenios para evitar la doble imposición
3. Naturaleza del impuesto
4. Ámbito de aplicación territorial
4.1. CCAA de régimen foral
4.2. CCAA de régimen común: el IP es un impuesto cedido sólo en relación a la obligación personal de contribuir
5. El Impuesto sobre el Patrimonio y el Derecho comunitario


II. Hecho imponible

1. Concepto
2. El sujeto pasivo y otros obligados tributarios
2.1. La obligación personal y la obligación real
2.2. Contribuyentes por obligación personal: residencia habitual
2.2.1. Remisión a la normativa del IRPF para determinar la residencia habitual en España
2.2.2. Personas físicas españolas que acreditan su nueva residencia fiscal en un paraíso fiscal
2.2.3. Personas físicas residentes en España acogidas al régimen especial de trabajadores desplazados
2.2.4. Personas físicas no residentes en España que optan por tributar en el IP por obligación personal
2.2.5. Personas físicas residentes en un Estado comunitario que optan por tributar como residentes en España
2.2.6. Personas físicas con doble residencia cuando la situación de doble residencia se resuelve a favor del otro Estado parte del convenio
2.3. Representantes de los sujetos pasivos no residentes en España
2.4. Responsables tributarios
2.5. Responsabilidad patrimonial: la deuda tributaria del IP y los bienes gananciales
3. Atribución e imputación de patrimonios
3.1. Regla general
3.1.1. Remisión a las normas de titularidad jurídica del Derecho civil
3.1.2. Bienes y derechos pertenecientes al contribuyente antes de la fecha del devengo
3.1.3. Presunción de titularidad
3.1.4. Bienes comunes de los cónyuges
3.2. Reglas especiales
3.2.1. Bienes o derechos adquiridos con precio aplazado
3.2.2. Bienes transmitidos con reserva de dominio
4. Devengo
5. Exenciones
5.1. Consideración previa
5.2. Exenciones estatales
5.2.1. Bienes integrantes del patrimonio histórico artístico español
5.2.2. Bienes integrantes del patrimonio histórico artístico de las Comunidades Autónomas
5.2.3. Objetos de arte y antigüedades de escaso valor
5.2.4. Objetos de arte y antigüedades cedidos en depósito permanente
5.2.5. La obra propia de los artistas
5.2.6. Ajuar doméstico
5.2.7. Derechos consolidados en planes de pensiones
5.2.8. Derechos de propiedad intelectual e industrial
5.2.9. Valores que generan rendimientos exentos en el IRNR
5.2.10. Patrimonio afecto al ejercicio de actividades económicas y participaciones en entidades
5.2.10.1. Bienes y derechos afectos a la actividad económica desarrolladas directamente por el contribuyente
5.2.10.1.1. Elementos patrimoniales que comprende la exención: titularidad y afectación a la actividad económica
5.2.10.1.2. Requisitos de la actividad económica
5.2.10.1.2.1. Actividades que tienen la consideración de “actividades económicas”
5.2.10.1.2.2. Ejercicio habitual, personal y directo de la actividad
5.2.10.1.2.3. La principal fuente de renta debe proceder de la actividad económica
5.2.10.2. Modalidad indirecta: participaciones en entidades
5.2.10.2.1. Requisitos que afectan al contribuyente del IP
5.2.10.2.1.1. Titularidad de las participaciones y porcentaje
5.2.10.2.1.2. Ejercicio de funciones de dirección en la entidad participada
5.2.10.2.1.3. Remuneración percibida por el ejercicio de las funciones de dirección
5.2.10.2.2. Requisitos que afectan a la entidad en la que participa el contribuyente del IP
5.2.10.2.3. Importe de la exención
5.2.10.3. Obligación de información
5.2.11. Vivienda habitual
5.2.11.1. Cuantía de la exención y titularidad de la vivienda
5.2.11.2. Concepto de vivienda habitual
5.3. Exenciones autonómicas: patrimonios especialmente protegidos de personas discapacitadas


III. Base imponible

1. Concepto
2. Reglas específicas de valoración de elementos patrimoniales
2.1. Bienes inmuebles
2.1.1. Ámbito de aplicación: objetivo y subjetivo
2.1.2. Valores objeto de comparación
2.1.2.1. Consideración previa
2.1.2.2. El valor catastral
2.2.2.3. El valor comprobado por la Administración a efectos de otros tributos
2.2.2.3.1. Valor comprobado antes del devengo del IP que ha sido objeto de impugnación
2.2.2.3.2. Valor comprobado después de la fecha del devengo del IP pero referido a una adquisición anterior
2.2.2.3.3. Pluralidad de valores comprobados
2.2.2.3.4. Valores resultantes de la información con carácter previo a la adquisición o transmisión de bienes inmuebles (art. 90 LGT)
2.2.2.3.5. Valores resultantes de acuerdos previos de valoración (art. 91 LGT)

2.2.2.4. El precio, contraprestación o valor de adquisición
2.1.3. Reglas especiales
2.1.3.1. Inmuebles en fase de construcción
2.1.3.2. Derechos de aprovechamiento por turnos de bienes inmuebles (multipropiedad)
2.1.3.3. Inmuebles arrendados con anterioridad al 9 de mayo de 1985
2.2. Elementos patrimoniales afectos a actividades económicas
2.3. Depósitos bancarios
2.3.1. Delimitación del supuesto
2.3.2. Regla de valoración
2.4. Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios y de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad
2.4.1. Introducción
2.4.2. Valores negociados
2.4.2.1. Delimitación del supuesto
2.4.2.1.1. Valores negociados en mercados secundarios extranjeros
2.4.2.1.2. Valores negociados en mercados organizados cuya cotización está suspendida en la fecha del devengo del impuesto
2.4.2.1.3. Valores recibidos como consecuencia de una operación de reestructuración societaria
2.4.2.2. Regla de valoración
2.4.2.2.1. Cesión a terceros de capitales propios
2.4.2.2.2. Valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad
2.4.3. Valores no negociados
2.4.3.1. Cesión a terceros de capitales propios
2.4.3.2. Valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad
2.4.3.2.1. Regla general
2.4.3.2.2. Reglas especiales: instituciones de inversión colectiva y sociedades cooperativas
2.4.3.2.3. Obligación de información para las entidades participadas
2.5. Seguros de vida
2.6. Rentas vitalicias y temporales
2.7. Derechos reales
2.7.1. Consideración previa
2.7.2. Usufructo
2.7.3. Derechos de uso y habitación
2.7.4. Otros derechos reales de uso o disfrute
2.8. Concesiones administrativas
2.9. Opciones contractuales
2.10. Derechos derivados de la propiedad intelectual e industrial
2.11. Joyas y pieles de carácter suntuario
2.12. Vehículos y embarcaciones
2.13. Los objetos de arte y antigüedades
3. Regla residual de valoración de elementos patrimoniales: el valor de mercado
3.1. Concepto
3.2. Supuestos que se han considerado comprendidos en esta regla
4. Cargas y deudas computables para la determinación del patrimonio neto
4.1. Consideraciones generales
4.2. Cargas y gravámenes
4.3. Deudas
4.3.1. Régimen general
4.3.2. Análisis particular de las deudas tributarias
4.3.2.1. Cuota diferencial positiva de IRPF (tributación individual)
4.3.2.2. Cuota diferencial positiva de IRPF (tributación conjunta)
4.3.2.3. Cuota del IP


IV. Base liquidable

1. Consideraciones generales: contribuyentes a los que se aplica el mínimo exento
2. Cuantía del mínimo exento
2.1. Mínimo general y mínimos incrementados por discapacidad
2.2. Acreditación de la discapacidad cuando existen mínimos incrementados por este motivo
2.3. Momento en el que debe concurrir la situación de discapacidad a efectos de aplicar los mínimos incrementados autonómicos
3. Cuadro: mínimos exentos aprobados por las CCAA


V. Determinación de la cuota

1. Introducción: la tarifa del impuesto
2. Determinación de la cuota íntegra
2.1. Límite de la cuota íntegra: aspectos generales
2.2. Determinación de la base imponible del IRPF a efectos de la aplicación del límite a la cuota íntegra del IP
2.3. Cuotas del IRPF e IP que se suman a efectos de aplicar el límite del 60 por 100 de la base imponible del IRPF a efectos del IP
2.3.1. Cuota del IRPF: tributación individual
2.3.2. Cuota del IRPF: tributación conjunta
2.3.3. Cuota del IP: elementos patrimoniales improductivos
2.3.3.1. ¿Carácter improductivo de los bienes que producen a efectos del IRPF imputación de rentas inmobiliarias?
2.3.3.2. El supuesto de los solares
2.3.3.3. Otros supuestos
2.3.3.4. Valor de los elementos patrimoniales improductivos
2.4. Aplicación de la reducción de la cuota íntegra inicial del IP
3. Deducciones y bonificaciones
3.1. Introducción
3.2. Deducciones y bonificaciones estatales
3.2.1. Deducción por impuestos satisfechos en el extranjero
3.2.3. Bonificaciones por elementos patrimoniales situados en Ceuta y Melilla
3.3. Deducciones y bonificaciones autonómicas


VI. Gestión del impuesto

1. Competencias que corresponden a las CCAA
2. Obligados a declarar
2.1. Contribuyentes por obligación real de contribuir
2.2. Contribuyentes por obligación personal de contribuir
3. Autoliquidación
4. Infracciones y sanciones


Bibliografía