Impuesto sobre la renta de las Personas Físicas: respuestas y soluciones prácticas

1. NATURALEZA, OBJETO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN. . . . . . 35
1.1. Cónyuges residentes en el País Vasco y en territorio común 35
1.2. Residente en el País Vasco. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
1.3. Residente en territorio común . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
1.4. Domicilio fiscal en el País Vasco y en Navarra. . . . . . . . . . . 37
1.5. Cónyuges con domicilio uno en Logroño y otro en Vitoria. Tributación Conjunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
1.6. Cambio de Comunidad Autónoma. Dónde se debe presentar la declaración. Deducción autonómica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
1.7. Competencia normativa en el IRPF de las CCAA . . . . . . . . . 39
2. EL HECHO IMPONIBLE, OPERACIONES NO SUJETAS Y
EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
2.1. Sujeción de una herencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
2.2. Préstamo a un familiar. Presunción de retribución . . . . . . . . 44
2.3. Préstamo de un socio a sociedad sin interés . . . . . . . . . . . . . 45
2.4. Beneficiaria de las ayudas derivadas de la Ley de dependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
2.5. Pensión por invalidez percibida del extranjero . . . . . . . . . . . 48
2.6. Contribuyente que percibe pensiones públicas y privadas . . 48
2.7. Pensión Complementaria por Incapacidad Permanente Absoluta de la Seguridad Social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
2.8. Prestación por paternidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
2.9. Prestación Complementaria por Incapacidad Permanente Absoluta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
2.10. Pensionista por invalidez que alcanza la edad de jubilación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
2.11. Cuenta individual de ahorro a largo plazo (CIALP). . . . . . . 50
2.12. Declaración de un gran inválido con efectos retroactivos . 51
2.13. Pensión extranjera de gran invalidez. . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
2.14. Minusvalía declarada por ya jubilado . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
2.15. Prestación de las Mutualidades por incapacidad permanente a profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
2.16. Indemnización por causas objetivas con mejora sobre la indemnización legalmente establecida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
2.17. Pensión percibida por el fallecimiento de un gran inválido 53
2.18. Pensión de invalidez total y de invalidez parcial . . . . . . . . 54
2.19. Prestación de un plan de pensiones a una persona con discapacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
2.20. Prestación de un plan de pensiones por incapacidad . . . . . 55
2.21. Prestación por desempleo en un pago único. . . . . . . . . . . . 56
2.22. Indemnización voluntaria por despido . . . . . . . . . . . . . . . . 56
2.23. Indemnización por despido de un ejecutivo (personal de alta dirección). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
2.24. Indemnización por despido colectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
2.25. Indemnización por despido con intereses. . . . . . . . . . . . . . 61
2.26. Compensación por no renovación de un contrato temporal 61
2.27. Indemnización por anticipación de la jubilación . . . . . . . . 62
2.28. Indemnización por despido por la jubilación del empresario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
2.29. Indemnización por responsabilidad civil fijada extrajudicialmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
2.30. Indemnización por extinción del contrato por modificación sustancial de las condiciones de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
2.31. Prestaciones de la Seguridad Social por el ingreso mínimo vital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
2.32. Indemnización por el cese de la relación laboral de una empleada del hogar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
2.33. Indemnización por clientela a un representante de comercio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
2.34. Ayudas públicas percibidas por nacimiento de hijos . . . . . 65
2.35. Indemnización por los daños y perjuicios derivados de la actividad de la Administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
2.36. Indemnización por un accidente de tráfico. . . . . . . . . . . . . 66
2.37. Indemnización en favor del cónyuge de un fallecido en accidente de tráfico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
2.38. Rescisión del contrato de trabajo voluntariamente por el trabajador por retraso continuado en el abono de la nómina . . . . . 68
2.39. Indemnización por daños a personas fijada en forma de renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
2.40. Indemnización por fin del contrato laboral . . . . . . . . . . . . . 70
2.41. Prestación de la Seguridad Social derivada de las lesiones permanentes no invalidantes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
2.42. Indemnizaciones por un accidente de tráfico fijada extrajudicialmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
2.43. Indemnización por caída en un hipermercado . . . . . . . . . . 72
2.44. Dividendos percibidos de sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
2.45. Prestaciones de la Seguridad Social en favor de familiares de fallecidos en accidente de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
2.46. Premio de la lotería francesa. Gravamen especial . . . . . . . 74
2.47. Premio del bingo y de la quiniela . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
2.48. Tributación de los planes de ahorros individuales sistemáticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
2.49. Becas que concede un determinado organismo público a su personal y a hijos de estos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
2.50. Becas para cursar estudios reglados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
2.51. Pensión compensatoria y anualidad para alimentos . . . . . . 78
2.52. Prestación familiar por hijo minusválido . . . . . . . . . . . . . . . 79
2.53. Pensión de funcionario por incapacidad permanente absoluta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
2.54. Indemnización por fallecimiento en un accidente laboral . 80
2.55. Hipoteca inversa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
2.56. Ayudas por acogimiento de un familiar. . . . . . . . . . . . . . . . 81
2.57. Ayudas para entierro o sepelio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
2.58. Ayuda por adaptación a la liberación del dividendo digital 82
2.59. Prestaciones de mutualidades de previsión social por incapacidad permanente de profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
2.60. Expediente de Regulación de empleo. Indemnización. Complemento mensual hasta la edad de jubilación . . . . . . . . . . . . 83
2.61. Becas concedidas por una Fundación . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
2.62. Premio obtenido de la Lotería Nacional . . . . . . . . . . . . . . . 86
2.63. Prestación por maternidad percibida de la Seguridad Social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
2.64. Prestación por invalidez percibida de la seguridad social francesa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
2.65. Indemnizaciones por tiempo convenido, por finalización de obra y por contratos temporales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
2.66. Trabajador es desplazado al extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . 91
2.67. Prestación por maternidad percibida de Mutualidades alternativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
2.68. Prestación de paternidad de funcionario en régimen de Seguridad Social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
2.69. Trabajos realizados en el extranjero con dos empleadores. 94
2.70. Incapacidad permanente sobrevenida . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
2.71. Indemnización por daños personales. Acuerdo entre las partes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
2.72. Intereses por retraso en el pago de una indemnización exenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
3. EL CONTRIBUYENTE. ATRIBUCIÓN E INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS. RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS. . . . 97
3.1. Residente en España con rentas del extranjero . . . . . . . . . . . 97
3.2. Residente en España con pensión de la Seguridad Social alemana . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
3.3. Residente en Suecia durante más de 183 días. . . . . . . . . . . . 98
3.4. Extranjero es residente en España . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
3.5. Trabajadores fronterizos: Residentes en España con trabajo en Gibraltar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
3.6. Una sociedad civil con personalidad jurídica . . . . . . . . . . . . 99
3.7. Sociedad Agraria de Transformación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
3.8. Entidades sin personalidad jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
3.9. Comunidad de propietarios con renta por los alquileres . . . 100
3.10. Entidades en régimen de atribución de rentas. Rentas negativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
3.11. Comunidad de bienes. Naturaleza de la retribución acordada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
3.12. Comunidad de bienes. Aportación de bienes gananciales . 101
3.13. Préstamo de socio a sociedad civil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
3.14. Individualización de los rendimientos del trabajo . . . . . . . 102
3.15. Individualización de los rendimientos del capital de matrimonio en régimen de separación de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
3.16. Individualización de los rendimientos del capital de matrimonio en régimen de gananciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
3.17. Individualización de los rendimientos de actividades económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
3.18. Cesión de local privativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
3.19. Atribución e individualización de las rentas. Usufructo de
Fondo de Inversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
3.20. Atribución e individualización de las rentas. Vivienda adquirida y pagada antes de contraer matrimonio . . . . . . . . . . . . . . . 106
3.21. Trabaja en Badajoz y vive en Elvas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
3.22. Atribución de rentas. Explotaciones agrarias de titularidad compartida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
3.23. Atribución de Rentas. Comunidad de gastos. . . . . . . . . . . . 107
3.24. Atribución de Rentas. Socios capitalistas. . . . . . . . . . . . . . . 108
3.25. Comunidad de Propietarios. Venta de la vivienda del portero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
3.26. Individualización de las rentas. Subvención percibida por un comunero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
4. PERÍODO IMPOSITIVO, DEVENGO DEL IMPUESTO E IMPUTACIÓN TEMPORAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
4.1. Declaración conjunta: fallecimiento de un cónyuge. . . . . . . 111
4.2. Divorcio y matrimonio en el mismo año. . . . . . . . . . . . . . . . 112
4.3. Periodo impositivo inferior al año . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
4.4. Periodo impositivo y Devengo. Regla General . . . . . . . . . . . 113
4.5. Período partido: el mínimo personal y el mínimo familiar . . 113
4.6. Fallecimiento de cónyuge: el mínimo personal y el mínimo familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
4.7. Período partido: la obligación de declarar . . . . . . . . . . . . . . 114
4.8. Fallecimiento de cónyuge separado y con hijos . . . . . . . . . . 115
4.9. Matrimonio de contribuyente y con hijos . . . . . . . . . . . . . . . 116
4.10. Renta vitalicia a cambio de la segunda vivienda . . . . . . . . 116
4.11. Venta de bien con aplazamiento en el cobro del precio . . 116
4.12. Venta de bien con anticipación en el cobro del precio . . . 117
4.13. Dividendos acordados por la Junta General y no retirados por el socio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
4.14. Premio entregado el año siguiente al del concurso en que se obtuvo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
4.15. Atrasos percibidos por sentencia judicial . . . . . . . . . . . . . . 118
4.16. Anticipos sobre indemnización por despido no firme. . . . . 119
4.17. Inversiones y créditos no cobrados de una entidad declarada en concurso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
4.18. Venta nave industrial con aplazamiento en el cobro del precio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
4.19. Deportista profesional que cede derechos de imagen. . . . . 122
4.20. Imputación de rentas en caso de fallecimiento . . . . . . . . . . 123
4.21. Imputación de ganancias no justificadas. . . . . . . . . . . . . . . 123
4.22. Imputación temporal. Ayuda Estatal Directa a la Entrada . . 124
4.23. Imputación temporal de una subvención autonómica para la compra de vivienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
4.24. Rentas pendientes de imputar por pérdida en la condición de residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
4.25. Reintegro de Subvenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
4.26. Imputación temporal de una expropiación forzosa. . . . . . . 127
4.27. Atrasos. Rendimientos de trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
4.28. Actualización salarial. Convenio Colectivo. . . . . . . . . . . . . 128
5. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
5.1. Comisiones percibidas por empleados de entidades aseguradoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
5.2. Prestaciones de la Seguridad Social en favor de familiares de fallecidos en accidente de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
5.3. Retribuciones satisfechas por cooperativas de trabajo asociado a sus socios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
5.4. Gratificación voluntaria por jubilación . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
5.5. Indemnización por diferencias retributivas por cambio voluntario de empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
5.6. Indemnización por anticipación de la jubilación . . . . . . . . . 133
5.7. Indemnización en sustitución del preaviso en contrato temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
5.8. Salarios de tramitación en causa por despido . . . . . . . . . . . . 134
5.9. Indemnización por las vacaciones no disfrutadas por cese del trabajador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
5.10. Indemnización pactada por despido de un alto ejecutivo. Límite cuantitativo reducción 30% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
5.11. Indemnización por clientela a un representante de comercio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
5.12. Gastos deducibles de los rendimientos de trabajo . . . . . . . 136
5.13. Pensión Complementaria por Incapacidad Permanente Absoluta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
5.14. Plan de Pensiones rescatado en varios años . . . . . . . . . . . . 137
5.15. Pensión percibida por la viuda de un gran inválido . . . . . . 139
5.16. Pensiones por invalidez total y por invalidez parcial . . . . . 140
5.17. Becas concedidas por organismo público a su personal. . . 140
5.18. Compensación por el traslado del centro de trabajo. . . . . . 140
5.19. Dietas de comisionista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
5.20. Rescate de un plan de pensiones, pasados dos años desde la contingencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
5.21. Prestación de un seguro colectivo; pensión de viudedad . . 142
5.22. Prestación de sistema alternativo a Plan de Pensiones . . . . 143
5.23. Pensión compensatoria y anualidad para alimentos . . . . . . 143
5.24. Contribución a sistema alternativo a Plan de Pensiones. . . 143
5.25. Pensionista de jubilación y viudedad y en situación de dependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
5.26. Incremento de la deducción de gasto por movilidad geográfica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
5.27. Reducción por rentas de trabajo de mileurista . . . . . . . . . . 145
5.28. Reducciones para personas con discapacidad . . . . . . . . . . 146
5.29. Reembolso dietas a administradores . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
5.30. Resolución voluntaria por contrato de trabajo. Contrato posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
5.31. Pensión de la Seguridad Social, las aportaciones realizadas en su día a una Mutualidad laboral no fueron deducidas. . . . . . . . 148
5.32. Prestaciones de Plan de Pensiones de aportaciones de un jubilado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
5.33. Administrador cuya sociedad paga las cuotas de autónomo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
5.34. Aportaciones al plan de pensiones posteriores a la jubilación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
5.35. Atrasos de salarios reconocidos por sentencia judicial firme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
5.36. Premio de permanencia por 30 años de servicio . . . . . . . . 153
5.37. Prestación por cese de actividad compatible con trabajo por cuenta propia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
5.38. Ingresos en Plan de pensiones individual efectuados por un empresario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
5.39. Realización de stock options de los directivos . . . . . . . . . . 157
5.40. Bolsa o ayuda de estudio a estudiante en prácticas . . . . . . 158
5.41. Seguro colectivo que instrumenta compromisos de pensiones a favor de los empleados de una empresa . . . . . . . . . . . . . . . . 158
5.42. Aportaciones lucrativas al patrimonio protegido del discapacitado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
5.43. Gastos de locomoción compensados según los kilómetros recorridos. Justificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
5.44. El plus de transporte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
5.45. Dietas por desplazamientos superiores a 9 meses. . . . . . . . 161
5.46. Gastos por desplazamiento. Justificación . . . . . . . . . . . . . . 162
5.47. Dietas por destino en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
5.48. Dietas del personal de vuelo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
5.49. Indemnización por traslado del centro de trabajo. . . . . . . . 165
5.50. Administrador y socio de una sociedad realizando para la misma servicios comerciales que constituyen el objeto social de la entidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
5.51. Socio que presta sus servicios a su sociedad. . . . . . . . . . . . 168
5.52. Rendimiento neto reducido del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . 169
5.53. Complemento por demora en la jubilación. . . . . . . . . . . . . 173
5.54. Reducción de rendimientos excepcionales de actividades artísticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
5.55. Mutualistas. Derecho a reducir la pensión percibida de la
Seguridad Social. Régimen transitorio (DT 2 LIRPF) . . . . . . . . . . . . 175
6. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
6.1. Usufructo sobre un local comercial arrendado . . . . . . . . . . . 179
6.2. Arrendamiento de una finca rústica por cinco años pagadero al final del período. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
6.3. Reducción por arrendamientos de vivienda con contratos a partir de 26 de mayo de 2023 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
6.4. Contribuyente titular de tres inmuebles arrendados, con gastos superiores al rendimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
6.5. Alquiler de un apartamento que alquila parte del año . . . . . 182
6.6. Gastos de conservación y reparación de inmuebles . . . . . . . 185
6.7. Reducciones en los inmuebles arrendados . . . . . . . . . . . . . . 185
6.8. Arrendamiento de una vivienda a un pariente . . . . . . . . . . . 186
6.9. Amortización de una indemnización a cargo del titular del usufructo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
6.10. Rendimientos de las cuentas en participación . . . . . . . . . . 188
6.11. Alquiler de una habitacion de la vivienda habitual del contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
6.12. Arrendamientos de unos inmuebles externalizando la gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
6.13. Rendimientos implícitos del capital mobiliario al reembolso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
6.14. Rendimientos implícitos del capital mobiliario a la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
6.15. Rendimientos explícitos dinerarios del capital mobiliario . 192
6.16. Rendimientos explícitos en especie del capital mobiliario . 192
6.17. Rendimientos mixtos del capital mobiliario . . . . . . . . . . . . 193
6.18. Rendimientos netos del capital mobiliario e integración en base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
6.19. Cesión de uso de bienes arrendados . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
6.20. Arrendamiento de negocio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
6.21. Renta vitalicia a cambio de la vivienda habitual. . . . . . . . . 200
6.22. Intereses por el aplazamiento del pago del precio . . . . . . . 201
6.23. Rendimientos implícitos: Integración . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
6.24. Constitución de un plan individual de ahorro sistemático . 202
6.25. Comparación de la tributación entre PIAS, con el régimen especial de jubilación y el régimen general . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
6.26. Contrato financiero a plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
6.27. Arrendamiento del derecho de uso y disfrute de un local comercial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
6.28. Seguro de vida. Prima única . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
6.29. Seguro de vida de capital diferido. Aplicación del régimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
6.30. Contrato de cuentas en participación con transmisión de acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
6.31. Régimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
6.32. Seguros de amortización de creditos. Incapacidad . . . . . . . 212
6.33. Rendimientos negativos derivados de la transmisión de activos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
6.34. Alquileres no cobrados. Tratamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
6.35. Amortización sobre los bienes arrendados adquiridos a titulo lucrativo. Límites de la amortización acumulada en adquisición lucrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
6.36. Arrendamiento de la vivienda para uso vacacional . . . . . . 215
6.37. Reducción del 50 por ciento. Alquiler de la vivienda declarada en una declaración complementaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
7. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS . . . . . . . 219
7.1. Afectación de elementos patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . 219
7.2. Concepto de actividad económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
7.3. Métodos de determinar el rendimiento en Actividades Económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
7.4. Actividad económica. Deducción de salario y seguridad social pagada a un trabajador extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
7.5. Reducción a determinadas actividades económicas en estimación directa. Requisitos a cumplir. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
7.6. Agente Comercial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
7.7. Profesional dependiente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
7.8. Arrendamiento y compraventa empresarial de inmuebles . . 226
7.9. Actividad económica en el método simplificado. Forma de practicar la renuncia al mismo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
7.10. Transmisión de negocio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
7.11. Ganancia de patrimonio por el traspaso de local de negocio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
7.12. Cese en el ejercicio de la actividad. Desafectación del local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
7.13. Transmisión de una farmacia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
7.14. Transmisión de la licencia administrativa de autotaxi. . . . . 229
7.15. Ganancia de patrimonio en la actividad empresarial . . . . . 230
7.16. Empresas de reducida dimensión. Incentivos fiscales. . . . . 231
7.17. Estimación directa simplificada, nueva actividad en módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
7.18. Módulos y nueva actividad en estimación directa . . . . . . . 238
7.19. La actividad profesional y la actividad empresarial en módulos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
7.20. La actividad empresarial en módulos y la actividad profesional nueva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
7.21. La actividad agrícola en módulos. Determinación de los rendimientos netos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
7.22. Bar en módulos, rendimientos netos en la nueva estimación objetiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
7.23. Actividad profesional en estimación directa simplificada. Rendimiento neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
7.24. Abogado con despacho en la vivienda habitual . . . . . . . . . 258
7.25. Conferencias, cursos y seminarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
7.26. Actividad agrícola. Producción cereales. Ayudas de PAC . 260
7.27. Clientes morosos. Provisión por insolvencias . . . . . . . . . . . 269
7.28. Profesional: Reglas de cálculo del rendimiento neto . . . . . 270
7.29. Cesión de local privativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
7.30. Estimación objetiva: comunidad de bienes . . . . . . . . . . . . . 273
7.31. Módulos: índice corrector en una sociedad civil . . . . . . . . 274
7.32. Módulos: actividades de temporada de diciembre . . . . . . . 274
7.33. Módulos: cómputo del titular inválido permanente . . . . . . 274
7.34. Módulos: cómputo del titular dedicado a tiempo parcial . . 275
7.35. Módulos: titular con incapacidad laboral transitoria. . . . . . 275
7.36. Módulos: hijos menores y mayores de edad en el negocio 275
7.37. Módulos o estimación directa: máquinas recreativas . . . . . 276
7.38. Módulos: potencia eléctrica en ausencia de la contratada . 276
7.39. Módulos: consumo de energía eléctrica . . . . . . . . . . . . . . . 277
7.40. Módulos: personal contratado a través de empresas de trabajo temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
7.41. Actividad ganadera en módulos. Pago de la cuota láctea. Determinación del rendimiento neto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
7.42. Agricultor que percibe ayuda de la Política Agraria Común 278
7.43. Actividad de transporte por carretera en módulos . . . . . . . 281
7.44. Deducción de los gastos de un turismo en estimación directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
7.45. Incentivo fiscal para las actividades económicas de nuevo ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
7.46. Socio y administrador de una sociedad que realiza actividades de dirección, administración, gestión y comerciales para la entidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
7.47. Restaurante en el que trabajan dos de sus socios . . . . . . . . 285
7.48. Módulos: Personal asalariado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
7.49. Renuncia al régimen de estimación objetiva para 2025 . . . 287
7.50. Rendimientos irregulares de la actividad económica . . . . . 289
7.51. Actividad de influencer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
7.52. Libertad de amortización y amortización acelerada vehículos eléctricos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
7.53. Reducción por rendimientos excepcionales de actividades artísticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
8. GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE PATRIMONIO . . . . . . . . . . . . 293
8.1. Indemnización por resolución de arrendamiento . . . . . . . . . 293
8.2. Expropiación de una finca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
8.3. Canje de acciones manteniendo el capital . . . . . . . . . . . . . . 293
8.4. Canje de participaciones por acciones por la transformación de la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
8.5. Canje de acciones sin voto por acciones ordinarias . . . . . . . 294
8.6. Donación con reserva de la facultad de disponer. . . . . . . . . 295
8.7. Intereses por el retraso en la percepción de indemnización por despido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
8.8. Permuta de un bien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
8.9. Amortización de préstamo por avalista . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
8.10. Donación de efectivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
8.11. Disolución de la sociedad de gananciales. . . . . . . . . . . . . . 297
8.12. Renta vitalicia derivada de un plan de pensiones por persona mayor de 65 años . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
8.13. Transmisión de acciones cotizadas adquiridas antes del 31-12-1994 (régimen transitorio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
8.14. Mejoras y actualización de inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . 300
8.15. Impuesto Municipal sobre Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana pagado por el comprador. . . . . . . . . 302
8.16. Impuesto Municipal sobre Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana procedente de alteración patrimonial con pérdida de patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
8.17. Transmisión de vivienda adquirida, antes del 31-12-1994 (régimen transitorio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
8.18. Separación de socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
8.19. Disolución de sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
8.20. Indemnización por accidente de tráfico por daños a las personas y a las cosas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
8.21. Permuta de solar por la edificación a constituir . . . . . . . . . 306
8.22. Renta vitalicia a cambio de la vivienda habitual. . . . . . . . . 307
8.23. Capital a cambio de una renta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
8.24. Indemnización por resolución de arrendamiento y exención por reinversión en vivienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308
8.25. Cuenta corriente en Suiza no declarada . . . . . . . . . . . . . . . 308
8.26. Indemnización por defectos en la construcción de una vivienda propia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308
8.27. Enajenación de local cedido a una comunidad de bienes . 309
8.28. Exención por reinversión en vivienda habitual: Amortizacion de préstamo pendiente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
8.29. Subvención para adquisición de una vivienda . . . . . . . . . . 310
8.30. Impuesto sobre Sucesiones como coste de adquisición de elemento patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
8.31. Exención por reinversión en una vivienda en construcción 311
8.32. Adjudicación de fondo de inversión por separación matrimonial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
8.33. Intereses de demora en una expropiación forzosa . . . . . . . 312
8.34. Venta de acciones de distinta antigüedad . . . . . . . . . . . . . . 312
8.35. Transmisión de valores que se recompran en un corto plazo de tiempo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
8.36. Sustracción de bienes en el domicilio del contribuyente . . 314
8.37. Cantidad satisfecha por una entidad financiera como indemnización por daños originados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
8.38. Siniestro de un vehículo propio. Vendido para el desguace 315
8.39. Indemnización percibida por un arrendatario de finca rústica por renuncia a los derechos arrendaticios . . . . . . . . . . . . . . . . 316
8.40. Exención por reinversión. Adquisición de la nueva vivienda en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
8.41. Transmisión de valores de sociedad inactiva . . . . . . . . . . . 318
8.42. Separación de un socio de una sociedad recibiendo un inmueble . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
8.43. Separación de un socio de una sociedad comprando las acciones la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
8.44. División de la cosa común con exceso de adjudicación . . 320
8.45. Exención por reinversión en vivienda habitual. Base de deducción de la nueva vivienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
8.46. Opción de compra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
8.47. Accionista que transmite la totalidad de sus derechos de suscripción de acciones cotizadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
8.48. Transmisión de derechos de suscripción de acciones que no cotizan en bolsa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
8.49. Operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
8.50. Local ofrecido como garantía de préstamo hipotecario, actuando como hipotecante no deudor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
8.51. Venta de una farmacia adquirida a título lucrativo . . . . . . . 325
8.52. Ganancias y pérdidas patrimoniales. Integración . . . . . . . . 326
8.53. Bono alquiler joven y bono cultural . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328
8.54. Venta de acciones por canje de participaciones preferentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
8.55. Venta de los derechos hereditarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
8.56. Valor de adquisicion en la transmisión de pactos sucesorios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
8.57. Acciones suspendidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
8.58. Monedas virtuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
8.59. Fallecimiento antes del plazo de reinversión en vivienda habitual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
9. INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS . . . . . . . . . 333
9.1. Esquema de integración y de compensación de rentas. . . . . 333
9.2. Integración y compensación de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
9.3. Construcción de una vivienda. Valor y fecha de adquisición 336
9.4. Venta de un bien con aplazamiento en el cobro del precio . 338
9.5. Venta de un bien con anticipación en el cobro del precio . . 338
9.6. Prestaciones de la Seguridad Social en favor de familiares de fallecidos en accidente de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
9.7. Indemnización por anticipación de la jubilación . . . . . . . . . 339
9.8. Prestaciones de la Seguridad Social derivadas de lesiones permanentes no invalidantes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
9.9. Prestación de plan de pensiones por una incapacidad . . . . . 340
9.10. Indemnización por despido por causas económicas, tecnológicas y de fuerza mayor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
9.11. Indemnización por la reducción de la jornada de trabajo . 341
9.12. Ganancia por el traspaso de un local de negocio . . . . . . . . 341
9.13. Disolución de la sociedad de gananciales. Período de generación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342
9.14. Fecha de adquisición de un bien existiendo documento privado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342
9.15. Período de generación de bienes adquiridos por una herencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342
9.16. Período de generación de acciones liberadas . . . . . . . . . . . 343
9.17. Período de generación de acciones de valor nominal elevado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
9.18. Fecha de adquisición de obra nueva . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
9.19. Fecha y valor de adquisición de un inmueble adquirido por herencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344
10. REGLAS ESPECIALES DE VALORACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . 345
10.1. Retribución de administrador de una sociedad. . . . . . . . . . 345
10.2. Suministro de energía a un empleado de compañía eléctrica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
10.3. Utilización gratuita de plaza de garaje por un empleado . . 346
10.4. Transporte de empleados al centro de trabajo . . . . . . . . . . 346
10.5. Cesta de Navidad para los empleados. . . . . . . . . . . . . . . . . 347
10.6. Vivienda utilizada por un empleado (I) . . . . . . . . . . . . . . . . 347
10.7. Vivienda utilizada por un empleado (II) . . . . . . . . . . . . . . . 348
10.8. Vehículo automóvil utilizado por el administrador. . . . . . . 349
10.9. Utilización indistinta de automóvil para fines particulares y propios de la empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
10.10. Retribuciones de trabajo exentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
10.11. Vales de comida. Comida de empleado sufragada por la empresa, retribución en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
10.12. Prima de seguro de asistencia sanitaria de empleado pagada por la empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
10.13. Contribución empresarial a un sistema alternativo a Plan de pensiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
10.14. Canje de los vales de comida por productos alimenticios 354
10.15. Valoración de la retribución en especie . . . . . . . . . . . . . . 355
10.16. Retribución dineraria en sustitución de los comedores de empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356
10.17. Retribución dineraria en sustitución de prendas de trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356
10.18. Seguridad Social a cargo del empleado satisfecha por la empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356
10.19. Entrega de acciones a trabajadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
10.20. Anticipos de nóminas sin interés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
10.21. Préstamo a un empleado y a su cónyuge . . . . . . . . . . . . . 358
10.22. Vales de empresa para adquirir productos a precios rebajados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
10.23. Ayudas en efectivo de la empresa para asistencia sanitaria de empleados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
10.24. Seguro de enfermedad de trabajadores satisfecho por la empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
10.25. Seguro de accidente laboral de trabajadores satisfecho por la empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
10.26. Descuento en la compra de acciones . . . . . . . . . . . . . . . . 360
10.27. Abono de transporte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
10.28. Médico que asiste a congresos de laboratorios farmacéuticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
10.29. Entrega acciones trabajadores empresas emergentes . . . . 362
11. BASE LIQUIDABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
11.1. Aportaciones de pensionista de viudedad a Plan de pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
11.2. Aportaciones a Plan de pensiones de administrador de sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366
11.3. Pensión compensatoria y anualidad para alimentos . . . . . . 367
11.4. Exceso de aportación a Planes de pensiones. . . . . . . . . . . . 367
11.5. Aportaciones a Planes de pensiones a favor del cónyuge. . 368
11.6. Pensión compensatoria. Pago del préstamo hipotecario de la vivienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368
11.7. Aportaciones al patrimonio protegido del discapacitado . . 370
11.8. Mutualidades previsión social. Aportación de trabajadores 371
11.9. Sistema de previsión social que reduce la base imponible . 371
11.10. Límite máximo de reducción por aportación a planes de pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372
11.11. Prestaciones de planes de pensiones, aportaciones no reducidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
12. MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
12.1. Matrimonio con hijos y con ascendiente. . . . . . . . . . . . . . . 375
12.2. Fallecimiento de ascendiente y mínimo familiar. . . . . . . . . 377
12.3. Incremento de gastos guarderia cuando el hijo cumple 3 años . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377
12.4. Ascendiente internado en una plaza privada en un Centro Residencial para Personas Mayores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
12.5. Ascendiente con renta superior a 8.000 euros anuales. . . . 379
12.6. Reducción por edad ascendiente e indemnización exenta y reducción por discapacidad de ascendiente. . . . . . . . . . . . . . . . . 380
12.7. Mínimo familiar por descendiente discapacitado . . . . . . . . 380
12.8. Mínimo familiar por hijo con 25 años. . . . . . . . . . . . . . . . . 381
12.9. Mínimo familiar por hijo de 3 años. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
12.10. Pareja de hecho y mínimo familiar por descendiente. . . . 382
12.11. Separación matrimonial y mínimo familiar por descendiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382
12.12. Mínimo por descendientes en supuestos de guardia y custodia compartida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383
12.13. Mínimo familiar por una tía de la que el sobrino es tutor. 383
12.14. Mínimo familiar por ascendiente y discapacidad de persona ingresada en centros especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
12.15. Mínimo familiar por ascendiente. Convivencia con varios descendientes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
13. DEUDA TRIBUTARIA. DEDUCCIONES DE LA CUOTA. . . . 387
13.1. Determinación de la cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
13.2. Deducción en una vivienda habitual adquirida antes del 31-12-2012. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390
13.3. Incentivos y estímulos a la inversión empresarial por empresarios personas físicas en estimación directa . . . . . . . . . . . . . . . 392
13.4. Deducción por inversión en empresas de nueva creación . 394
13.5. Deducción. Empresas de nueva creación. Aportación de un crédito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395
13.6. Piso comprado a partir de 01-01-2013. Impuesto Municipal sobre Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana pagado por el comprador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395
13.7. Adquisición de una vivienda por herencia a partir de 01-01-2013. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396
13.8. Deducción por donativos de matrimonio en gananciales. . 396
13.9. Justificación de un donativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397
13.10. Porcentajes de deducción por donativos a entidades sin fines de lucro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
13.11. Deducción en la vivienda titularidad de un solo cónyuge 399
13.12. Deducción por alquiler de la vivienda habitual compartida con amigos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
13.13. Deducciones en actividades empresariales en estimación directa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
13.14. Ingresos obtenidos en Ceuta y Melilla. . . . . . . . . . . . . . . . 401
13.15. Intereses de depósitos bancarios obtenidos en Ceuta y Melilla. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402
13.16. Pensionista que trabajó en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . 402
13.17. No residente en Ceuta y Melilla que vende un inmueble situado en dichas Plazas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403
13.18. Aportación a una asociación de utilidad pública . . . . . . . 403
13.19. Deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
13.20. Deducción por usufructo de un inmueble a una entidad sin fines lucrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
13.21. Deducción por maternidad. Excedencia por cuidado de hijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406
13.22. Deducción por maternidad. Requisitos para tener derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406
13.23. Rentas y ganancias patrimoniales obtenidas en España y el Extranjero. Deducción por doble imposición internacional . . . . 407
13.24. Deducción por familia numerosa y personas con discapacidad a cargo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409
13.25. Deducción por familia numerosa o personas con discapacidad, en persona que percibe una pensión del extranjero. . . . . 412
13.26. Deducción por maternidad en adopción de un mayor de edad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412
13.27. Deducción por maternidad. Desempleo . . . . . . . . . . . . . . 413
13.28. Deducción por maternidad. Incremento por días de cotización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413
13.29. Deducción por maternidad. Incremento por Gastos de guardería. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414
13.30. Deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415
13.31. Deducción por obras en la vivienda que mejoran el consumo de energía primaria no renovable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416
13.32. Deducción por obras en la vivienda que reducen la demanda de calefacción y gas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417
13.33. Deducción por mejoras en edificios de uso residencial . . 418
13.34. Deducción por maternidad. Madre que no trabaja al nacer el hijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420
13.35. Deducción por maternidad. Hijo adoptado . . . . . . . . . . . 420
13.36. Deducción por maternidad. Madre cobra el desempleo, incremento de gastos de guardería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421
13.37. Deducción por Familia numerosa y personas con discapacidad a cargo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422
13.38. Deducción por familia numerosa con cesión del derecho y abono anticipado a favor del cónyuge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427
14. TRIBUTACIÓN FAMILIAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431
14.1. Tributación conjunta: rentas obtenidas por miembro único 431
14.2. Unidad familiar: separación de hecho de cónyuges con hijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431
14.3. Unidad familiar: hermanos huérfanos menores de edad. . . 431
14.4. Unidad familiar: menor convive con padre sin la custodia 432
14.5. Unidad familiar: convivencia alternativa de menor con ambos padres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432
14.6. Unidad familiar: pareja de hecho y separados legalmente . 432
14.7. Tributación conjunta: cambio de opción . . . . . . . . . . . . . . 433
14.8. Tributación conjunta: cónyuge sujeto a IRNR. . . . . . . . . . . 434
14.9. Tributación conjunta: prestaciones entre miembros de la unidad familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434
14.10. Tributación conjunta: compensación de rendimientos negativos anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434
14.11. Tributación conjunta: reducción por trabajo personal . . . 435
14.12. Tributación conjunta: Reducciones en la base imponible 435
14.13. El matrimonio y las declaraciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435
14.14. Unidad familiar: hijo incapacitado . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436
14.15. Custodia compartida. Tributación conjunta . . . . . . . . . . . 436
14.16. Reducciones aplicables. Tributación conjunta . . . . . . . . . 437
15. REGÍMENES ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439
15.1. Imputación de las rentas inmobiliarias . . . . . . . . . . . . . . . . 439
15.2. Imputación de las rentas derivadas de entidades en régimen de atribución de rentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440
15.3. Imputación de las rentas en transparencia fiscal internacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441
15.4. Rendimiento de un solar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441
15.5. Trabajador desplazado a España desde Suiza con contrato de trabajo, optando por el régimen de desplazados . . . . . . . . . . . . 441
15.6. Sociedad civil que desarrolla una actividad económica. Atribución de rentas a los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446
15.7. Transmisión de participaciones de fondos de Inversión con desmembración del dominio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447
15.8. Imputación de Renta. Valor de referencia catastral o valor catastral. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448
16. OBLIGACIÓN DE DECLARAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451
16.1. Justificantes de pagos a cuenta de titulares varios. . . . . . . . 451
16.2. Obligación de declarar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451
16.3. Devolución de lo ingresado sin obligación de declarar . . . 453
16.4. Obligación de declarar y con vivienda segunda . . . . . . . . . 453
16.5. Obligación de declarar: pensiones y otros rendimientos de trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453
16.6. Obligación de declarar por períodos partidos. . . . . . . . . . . 454
16.7. Plazo de presentación de las declaraciones negativas . . . . 455
16.8. Plazo de presentación de las declaraciones con renuncia . 455
16.9. Plazo de la Administración para practicar la devolución (I) 456
16.10. Rentas del trabajo de varias sociedades . . . . . . . . . . . . . . 456
16.11. Plazo de la Administración para practicar la devolución (II) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
17. RETENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459
17.1. Comunidad de bienes profesional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459
17.2. Límite cuantitativo de la obligación de retener y los tipos fijos de retención para los rendimientos del trabajo . . . . . . . . . . . . 459
17.3. Base a tomar para calcular la cuota de retención en los rendimientos del trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461
17.4. Mínimo personal y familiar para el cálculo del tipo de retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461
17.5. Cálculo del tipo de retención. Rentas de trabajo . . . . . . . . 463
17.6. Contribuyente soltero sin hijos. Tipo de retención . . . . . . . 464
17.7. Retribución de administrador de una sociedad. . . . . . . . . . 465
17.8. Regularización a lo largo del año del tipo de retención . . . 465
17.9. Gratificación voluntaria por jubilación . . . . . . . . . . . . . . . . 467
17.10. Indemnización voluntaria por despido . . . . . . . . . . . . . . . 467
17.11. Retribuciones variables por horas extraordinarias. . . . . . . 468
17.12. Retenciones mal practicadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468
17.13. Retención sobre los rendimientos de actividades económicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468
17.14. Intereses de los residentes en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . 470
17.15. Intereses por el aplazamiento del pago del precio . . . . . . 470
17.16. Arrendamiento de negocio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470
17.17. Rendimientos de las cuentas en participación . . . . . . . . . 471
17.18. Cesión de uso de los bienes arrendados . . . . . . . . . . . . . . 471
17.19. Rendimientos implícitos del capital mobiliario al reembolso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
17.20. Rendimientos implícitos del capital mobiliario a la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
17.21. Retención a herederos del empleado fallecido . . . . . . . . . 472
17.22. Sociedad civil profesional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473
17.23. Rendimientos de un profesional obtenidos en Ceuta y Melilla. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474
17.24. Retención a la propiedad intelectual. . . . . . . . . . . . . . . . . 474
17.25. Retribución de los profesores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474
17.26. Insuficiencia de retención: elevación al íntegro . . . . . . . . 475
17.27. Administrador y trabajador de una sociedad. . . . . . . . . . . 476
17.28. Arrendamiento de inmueble por un empresario . . . . . . . . 476
17.29. Retribución de socios administradores con relación laboral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477
17.30. Indemnización de un arrendatario al arrendador. Retención. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477
17.31. Momento de la retención. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478
17.32. Obligación de retener de las comunidades de propietarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478
17.33. Contratos por obras. Tipo de retención . . . . . . . . . . . . . . . 478
17.34. Obligados a retener: no residente sin establecimiento permanente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479
17.35. Retención a médicos del Registro Civil . . . . . . . . . . . . . . . 479
17.36. Retención a un socio de cooperativa agraria . . . . . . . . . . 479
17.37. Venta de derechos de suscripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479
17.38. Intereses de una cuenta en divisas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480
17.39. Comunidad de propietarios que arrienda la terraza a una empresa de telecomunicaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480
17.40. Retribuciones de un agente comercial . . . . . . . . . . . . . . . 482
17.41. Profesional dependiente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482
17.42. Tipo de retención. Solicitar un tipo superior. . . . . . . . . . . 482
17.43. Actividad agrícola . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483
17.44. Anticipos sobre indemnización por un despido no firme . 483
17.45. Trabajador con subrogación empresarial, la obligación de declarar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483
17.46. Retribuciones de los miembros de la Junta de Gobierno de un Colegio Profesional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484
17.47. Retenciones y dietas por los gastos de manutención y de estancia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485
17.48. Retención en los contratos de duración inferior al año. . . 485
17.49. Regularización de las retenciones del último trimestre. . . 486
17.50. Regularización de las retenciones por finiquitos. . . . . . . . 487
17.51. Sociedad Civil que ejerce trabajos de delineación . . . . . . 487
17.52. Retención sobre arrendamiento de stand en ferias comerciales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
17.53. Contrato de duración superior a un año con vencimiento a mitad del año. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
17.54. Contrato de duración inferior a un año con vencimiento durante el año. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489
17.55. Contrato temporal para recolección agrícola . . . . . . . . . . 489
17.56. Retención a aplicar al trabajador que comunica a su pagador el realizar pagos por la compra de su vivienda. . . . . . . . . . . 490
17.57. Retención a aplicar en indemnización a la terminación de contratos temporales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
17.58. Retención a una empleada de hogar . . . . . . . . . . . . . . . . . 491
18. INGRESOS A CUENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493
18.1. Retribución de administrador de una sociedad. . . . . . . . . . 493
18.2. Utilización gratuita de una plaza de garaje por un empleado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494
18.3. Cesta de Navidad para los empleados. . . . . . . . . . . . . . . . . 494
18.4. Vivienda utilizada por un empleado . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495
18.5. Vehículo automóvil utilizado por el administrador. . . . . . . 495
18.6. Rendimientos explícitos en especie del capital mobiliario . 496
18.7. Premio en un concurso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496
18.8. Persona que ha de soportar el ingreso a cuenta . . . . . . . . . 496
18.9. Rentas en especie excluidas de ingreso a cuenta . . . . . . . . 497
19.1. Arquitecto en estimación directa soportando retenciones en más del 70% de sus ingresos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499
19.2. Profesional en estimación directa con retenciones inferiores al 70% de sus ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
19.3. Empresario en estimación directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501
19.4. Pagos fraccionados y criterio de caja . . . . . . . . . . . . . . . . . 502
19.5. Cálculo de pago fraccionado. Régimen estimación directa 503
19.6. Cálculo de pago fraccionado. Estimación módulos con dos personas asalariadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504
19.7. Cálculo de pago fraccionado. Asesor fiscal en estimación directa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506
19.8. Cálculo de pago fraccionado. Atribución de rentas . . . . . . 508
19.9. Actividades agrícolas, forestales o ganaderas. Pagos fraccionados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
19.10. Pagos fraccionados. Obligados a presentar, importes y modelos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510
20. OBLIGACIONES FORMALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517
20.1. Autotaxi en estimación directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517
20.2. Agricultores en estimación directa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517
20.3. Profesional en estimación directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518
20.4. Agricultor en módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519
20.5. Farmacia en estimación directa simplificada. . . . . . . . . . . . 520
20.6. Sociedad civil profesional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520
20.7. Actividad empresarial en módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521
20.8. Tiempo de conservación de los justificantes. . . . . . . . . . . . 521
20.9. Libros contables de un empresario que ejerce una activad mercantil en estimación directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521