Esta monografía analiza la adición de bienes a la herencia como uno de los mecanismos antielusorios utilizados por el legislador español en el ámbito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. La utilización de estos mecanismos, que se estructuran generalmente a través de técnicas presuntivas, constituyen uno de los puntos objeto de mayores críticas en el marco del debate a que dicho tributo está siendo sometido en los últimos años. Concretamente, los supuestos de adición de bienes aquí examinados pretenden la recomposición a efectos tributarios del caudal hereditario como medio de lucha contra
eventuales transmisiones fraudulentas producidas con anterioridad al fallecimiento del causante.
Estas figuras son analizadas en profundidad, tanto desde la perspectiva jurídico-tributaria como desde el punto de vista de
múltiples implicaciones que presentan en el marco del derecho privado, especialmente en las normativas civil y mercantil, pretendiendo con ello resolver los problemas que las diversas realidades negociales subyacentes pueden generar.
De este modo, se analizan separadamente los cuatro supuestos contemplados en la Ley del Impuesto, como aconsejan tanto la diferencia de ámbito objetivo y subjetivo como las divergencias de efectos de cada uno de ellos. Posteriormente, se procede al estudio conjunto de los problemas procedimentales que suscitan estas normas antidefraudatorias y sus dificultades de encaje con la regulación general de los procedimientos de aplicación de los tributos contenida en la Ley General Tributaria.
obra incluye un prolijo análisis de la jurisprudencia y de la doctrina administrativa que, sin eliminar su carácter eminentemente doctrinal, la dota de un indudable interés práctico para todos los interesados en estas cuestiones.
CAPÍTULO I
INTRODUCCIÓN
1. La adición de bienes: aproximación a la figura.
2. Breve reseña histórica.
3. Anclaje de la adición de bienes en el Impuesto sobre Sucesiones: las técnicas presuntivas y el ISD.
CAPÍTULO II LA ADICIÓN DE BIENES: LOS SUPUESTOS DEL ART. 11 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES.
1. Bienes que hubiesen pertenecido al causante durante el año anterior a su fallecimiento
1.1. Presupuestos de aplicación
1.1.1. Objetivos
1.1.1.1. Bienes a los que afecta
1.1.1.2. La pertenencia al causante
1.1.1.3. Aspecto temporal: pertenencia al causante durante el año anterior a su fallecimiento.
1.1.1.4. La transmisión por el causante de los bienes
1.1.2. Subjetivos
1.1.2.1. Sujetos afectados por la adición
1.1.2.1.1. El heredero yel legatario
1.1.2.1.2. Los parientes
1.1.2.2. La expresión «hallarse en poder»: su significado.
1.2. Consecuencias de la previsión normativa
1.2.1. La aplicación de la norma: prueba de los presupuestos de la adición.
1.2.2. Las consecuencias de la adición de bienes
1.2.3. La prueba en contrario
1.2.3.1. La prueba de la inexistencia del hecho base
1.2.3.2. La contraprueba: la desvirtuación de la consecuencia normativa
1.2.4. Naturaleza jurídica.
2. Bienes adquiridos por el causante en usufructo y por otras personas en nuda propiedad
2.1. Presupuestos de aplicación
2.1.1. Objetivos
2.1.1.1. Bienes a los que afecta
2.1.1.2. La adquisición onerosa de la propiedad desmembrada
2.1.1.3. Aspecto temporal: el plazo de retroacción de la norma
2.1.2. Subjetivos
2.2 Consecuencias de la previsión normativa
2.2.1. Aplicación de la norma: prueba de los presupuestos y consecuencias de su existencia
2.2.2. Destrucción de la presunción
2.2.3. Naturaleza urídica
3. Bienes transmitidos por el causante reservándose un derecho vitalicio
3.1 Presupuestos de aplicación
3.1.1. Objetivos
3.1.1.1. Bienes a los que afecta
3.1.1.2. Ámbito negocial: supuestos en los que resulta aplicable la norma del art. 11.1.c) LISD
3.1.1.3. Elemento temporal: el plazo de retroacción de la norma.
3.1.2. Subjetivos
3.2 Consecuencias de la previsión normativa
3.2.1. Aplicación de la norma: prueba de los presupuestos y consecuencias de su existencia
3.2.2. Destrucción de los efectos de la norma
3.2.3. Naturaleza jurídica.
4. Valores depositados y endosados sin hacer valer el endoso con anterioridad al fallecimiento del causante
4.1 Presupuestos de aplicación
4.1.1. Objetivos
4.1.1.1. Endoso de resguardos de depósito
4.1.1.2. Endoso de valores nominativos
4.1.2. Subjetivos
4.2 Consecuencias de la previsión normativa
4.2.1. Aplicación de la norma: prueba de los presupuestos y consecuencias de su existencia
4.2.2. La prueba en contrario
4.2.3. Naturaleza jurídica
CAPÍTULO III
APLICACIÓN DE LA ADICIÓN DE BIENES. ESPECIAL REFERENCIA A LAS CUESTIONES PROCEDIMENTALES.
1. La consideración del ITPAJD satisfecho
2. La adición de bienes: procedimientos.
2.1 La cláusula del art. 11.4 LISD: el rechazo de la adición por los interesados
2.2 La aplicación de la adición de bienes por el particular: la declaración de los bienes adicionables.
2.3 La aplicación de la adición de bienes por la Administración. Procedimiento especial ex art. 93 RISD
2.3.1. La adición de bienes por los órganos de gestión. El procedimiento del art. 93 RISD
2.3.1.1. Los «interesados» a los que ha de notificarse el acuerdo de adición
2.3.1.2. El trámite previo: la notificación del acuerdo de adición. Su aceptación por el particular.
2.3.1.3. El rechazo por el particular del acuerdo de adición. El expediente de integración de los bienes.
2.3.1.4. La suspensión de los plazos de prescripción durante la tramitación del expediente
2.3.2. La adición de bienes en el marco de un procedimiento inspector
3. La valoración de los bienes adicionados. La presunción sobre proporción atribuible al causante en bienes en situación de indivisión (art. 30 RISD)
4. La adición de bienes y la prescripción del tributo
CAPÍTULO IV
IDEAS FINALES. UNA CONSIDERACIÓN CRÍTICA.
LISTADO DE SENTENCIAS Y RESOLUCIONES CITADAS EN TEXTO
Sentencias
Resoluciones
BIBLIOGRAFÍA
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