La contabilidad y los impuestos en el concurso de acreedores

PRESENTACIÓN 19
Capítulo I.
CONTABILIDAD EN EL CONCURSO
I.1. INTRODUCCIÓN. MARCO LEGAL 23
I.2. LA CONTABILIDAD. NOCIONES BÁSICAS 32
I.3. LA SITUACIÓN DE INSOLVENCIA DESDE EL PUNTO DE VISTA ECONÓMICO 41
1.4. BREVE INTRODUCCIÓN AL ANÁLISIS CONTABLE. 45
I.4.1. LAS NECESIDADES DE FONDO DE MANIOBRA. EL CICLO DE MADURACIÓN 45
I.4.2. EL PUNTO DE EQUILIBRIO O UMBRAL DE RENTABILIDAD 47
I.4.3. LOS RATIOS 49
I.5. LA DECLARACIÓN DEL CONCURSO 53
I.5.1. LA SOLICITUD DEL DEUDOR 53
I.5.2. LA CONTABILIDAD UNA VEZ INICIADO EL CONCURSO 54
Capítulo II.
ACUERDOS PRECONCURSALES DE REESTRUCTURACIÓN
DE LA DEUDA
II.1. INTRODUCCIÓN 59
II.2. REGLAS BÁSICAS DE LA CONTABILIDAD 59
II.3. CONTABILIZACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS 62
II.4. INFORMACIÓN EN LA MEMORIA SOBRE EL APLAZAMIENTO DE PAGO A PROVEEDORES 65
II.5. PROTECCIÓN DE LOS CRÉDITOS FISCALES. RESPONSABILIDAD DEL ADMINISTRADOR FRENTE A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 43 LGT) 67
II.6. LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 68
II.7. CONSTITUCIÓN DE HIPOTECAS Y AFIANZAMIENTO DE OPERACIONES 73
II.7.1. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS ASOCIADOS A LA OBTENCIÓN DE UN AVAL 73
II.7.2. TRIBUTACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS 74
II.7.3. SUJECIÓN A ITP-AJD DE UN DOCUMENTO NOTARIAL EN EL QUE SE DOCUMENTE LA NOVACIÓN DE UN PRÉSTAMO HIPOTECARIO O DE UN CRÉDITO HIPOTECARIO 75
II.7.4. EXENCIÓN POR AJD SOBRE NOVACIÓN DE PRÉSTAMOS HIPOTECARIOS 76
II.7.5. CANCELACIÓN DEL CRÉDITO HIPOTECARIO CON UNA ENTIDAD Y CONSTITUCIÓN DE PRÉSTAMO HIPOTECARIO CON OTRA ENTIDAD FINANCIERA 78
II.7.6. BASE IMPONIBLE EN LA TRIBUTACIÓN POR LA AMPLIACIÓN DE LA CUANTÍA DE UN PRÉSTAMO HIPOTECARIO 79
II.7.7. IGUALDAD DE RANGO EN NUEVAS HIPOTECAS 80
II.7.8. AVAL PERSONAL OTORGADO POSTERIORMENTE A LA CONSTITUCIÓN DE UN PRÉSTAMO HIPOTECARIO 80
II.7.9. TRIBUTACIÓN EN LA RENTA PERSONAL DEL TERCERO QUE AVALA 82
II.7.10. CONSTITUCIÓN DE HIPOTECAS UNILATERALES A FAVOR DE LA HACIENDA PÚBLICA 83
II.8. AMPLIACIÓN DEL CRÉDITO DISPONIBLE 84
II.8.1. LA MEJORA EN LA REESTRUCTURACIÓN DE LAS DEUDAS 84
II.8.2. REGISTRO CONTABLE 85
II.8.3. TRIBUTACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 86
II.8.4. IMPOSICIÓN INDIRECTA 87
II.9. DEUDAS DE LA SOCIEDAD CON EL SOCIO O PARTES VINCULADAS 88
II.9.1. CONDONACIÓN DE LAS DEUDAS 88
II.9.2. PRÉSTAMOS A TIPO DE INTERÉS CERO O INFERIOR A MERCADO 89
II.10. ESTABLECIMIENTO DE UNA QUITA Y ESPERA 90
II.10.1. REGISTRO CONTABLE DEL NUEVO CRÉDITO RESULTANTE DE LA QUITA Y ESPERA 91
II.10.2. TRATAMIENTO FISCAL EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 92
II.10.3. EL APROVECHAMIENTO DE LAS BASES IMPONIBLES NEGATIVAS 94
II.11. LA RECUPERACIÓN DE LAS CUOTAS DE IVA 94
II.12. CESIÓN DE CRÉDITOS 96
II.12.1. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA COMPRA DE UNOS DERECHOS DE CRÉDITO DETERIORADOS 96
II.12.2. EXENCIÓN POR IVA SOBRE LA TRANSMISIÓN DE CRÉDITOS 99
II.12.3. RECUPERACIÓN DEL IVA SOBRE LOS CRÉDITOS ADQUIRIDOS 100
II.12.4. LA TRIBUTACION POR ITP DE LA DACIÓN EN PAGO 101
II.12.5. El IVA EN LA VENTA DE INMUEBLES CON DEUDA 101
Capítulo III
SOLICITUD DE CONCURSO VOLUNTARIO
Y DOCUMENTOS CONTABLES
III.1. GENERAL 105
III.2. CUENTAS ANUALES 105
III.3. APORTACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES JUNTO A LA SOLICITUD DE CONCURSO 110
III.4. MEMORIA DE LAS OPERACIONES REALIZADAS CON POSTERIORIDAD A LAS ULTIMAS CUENTAS ANUALES 111
III.5. MEMORIA DE LOS CAMBIOS SIGNIFICATIVOS OPERADOS EN EL PATRIMONIO TRAS LAS ÚLTIMAS CUENTAS DEPOSITADAS 111
III.6. CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS 111
III.7. ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS. ULTIMO BALANCE, ESTADOS FINANCIEROS 112
Capítulo IV.

CONTABILIDAD, IMPUESTOS Y SOLICITUD DE DECLARACIÓN
DE CONCURSO NECESARIO DE ACREEDORES
IV.1. GENERAL 117
IV.2. PRESUPUESTO OBJETIVO DEL CONCURSO 118
IV.2.1 EL SOBRESEIMIENTO GENERALIZADO EN EL PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EXIGIBLES DURANTE LOS TRES MESES ANTERIORES A LA SOLICITUD DE CONCURSO 121
IV.2.2. LA DECLARACIÓN ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA DE INSOLVENCIA 125
IV.3. OPOSICIÓN DEL DEUDOR A LA SOLICITUD DE CONCURSO NECESARIO POR NO HALLARSE EN SITUACIÓN DE INSOLVENCIA 126
IV.4. APORTACIÓN DE DOCUMENTOS CONTABLES POR EL DEUDOR CASO DE ESTIMACIÓN DE LA SOLICITUD DE CONCURSO NECESARIO 132
Capítulo V.
EL DETERIORO DEL CRÉDITO POR LA INSOLVENCIA DEL DEUDOR. REFERENCIA A LA DECLARACIÓN DE CONCURSO DE ACREEDORES
Y A LA FASE PRECONCURSAL
V.1. CONTABILIDAD 135
V.1.1. GENERAL 135
V.1.2. EL DETERIORO DE LOS CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR DESDE LA PERSPECTIVA CONTABLE 137
V.1.3. REGISTRO CONTABLE 139
V.2. FISCALIDAD 141
V.2.1. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 141
V.2.1.1. Presupuestos para la deducción de la pérdida por el deterioro del crédito: el concurso del deudor 141
V.2.1.1.1. General 141
V.2.1.1.2. Declaración de concurso de acreedores 149
V.2.1.2. El rechazo de la deducción de la pérdida por deterioro del crédito por insolvencia 151
V.2.1.2.1. Créditos adeudados por entidades de derecho público, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuantía. 151
V.2.1.2.2. Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas, salvo que estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la fase de liquidación por el juez, en los términos establecidos en la Ley Concursal. 153
V.2.1.2.3. Estimaciones globales de riesgo de insolvencias, 162
V.2.1.3. Imputación temporal de las perdidas por deterioro 162
V.2.1.4. Especialidades de las entidades financieras 163
V.2.1.5. Reversión de la pérdida 165
V.2.2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS 165
V.2.2.1. Rendimientos del trabajo 166
V.2.2.2. Rendimientos de capital inmobiliario 175
V.2.2.3. Rendimientos de actividades económicas 175
V.2.2.4. Pérdidas patrimoniales por contribuyentes que no ejercen actividades económicas 178
V.2.2.5. Otros supuestos 189
V.2.3. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 192
Capítulo VI.
LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO
SOBRE EL VALOR AÑADIDO POR CAUSA DEL CONCURSO:
LA RECUPERACIÓN DEL IVA
VI.1. GENERAL 195
VI.2. LEGITIMACIÓN 204
VI.3. CONDICIONES SUBJETIVAS DE LA MODIFICACIÓN 206
VI.4. EXCLUSIÓN DE LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EX ART. 80 TRES LIVA 207
VI.4.1. CRÉDITOS QUE DISFRUTEN DE GARANTÍA REAL EN LA PARTE GARANTIZADA 207
VI.4.2. CRÉDITOS AFIANZADOS POR ENTIDADES DE CRÉDITO O SOCIEDADES DE GARANTÍA RECÍPROCA O CUBIERTOS POR UN CONTRATO DE SEGURO DE CRÉDITO O DE CAUCIÓN, EN LA PARTE AFIANZADA O ASEGURADA 208
VI.4.3. CRÉDITOS ENTRE PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS 210
VI.4.4. CRÉDITOS ADEUDADOS O AFIANZADOS POR ENTES PÚBLICOS 212
VI.4.5. DESTINATARIO NO ESTABLECIDO 213
VI.5. PRESUPUESTOS PARA LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE POR CONCURSO DEL DEUDOR 213
VI.5.1. IMPAGO DE LA CUOTA DEL IVA. 213
VI.5.2. CONCURSO DE ACREEDORES DEL DEUDOR 214
VI.6. EL PLAZO PARA MODIFICAR LA BASE IMPONIBLE 218
VI.7. FORMALIDADES DE LA REDUCCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EX ART. 80 TRES LIVA 221
VI.7.1. EL ACREEDOR DEBE EXPEDIR Y REMITIR AL DESTINATARIO DE LAS OPERACIONES UNA NUEVA FACTURA EN LA QUE SE RECTIFIQUE LA CUOTA REPERCUTIDA QUE HA SIDO IMPAGADA 230
VI.7.2. LAS OPERACIONES CUYA BASE IMPONIBLE SE PRETENDA RECTIFICAR DEBERÁN HABER SIDO FACTURADAS Y ANOTADAS EN EL LIBRO REGISTRO DE FACTURAS EXPEDIDAS POR EL ACREEDOR EN TIEMPO Y FORMA 235
VI.7.3- LA FACTURA RECTIFICATIVA DEBE EMITIRSE DENTRO DEL PLAZO DE DOS MESES A CONTAR DESDE EL VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA COMUNICAR CRÉDITOS AL CONCURSO. 235
VI.7.4. REMISION DE LA FACTURA RECTIFICATIVA AL CONCURSADO. 235
VI.7.5. EL ACREEDOR, EN PLAZO Y FORMA, TENDRÁ QUE COMUNICAR A LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE PRACTICADA 239
VI.8. LA RECTIFICACIÓN DEL IVA DESDE LA PERSPECTIVA DEL CONCURSADO 240
VI.9. LA RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR 241
VI.10. REGISTRO CONTABLE 242
VI.10.1. EN SEDE DEL ACREEDOR 244
VI.10.2. EN SEDE DEL DEUDOR 246
VI.11. FORMULARIOS 246
Capítulo VII.
LA DECLARACION DEL CONCURSO
Y LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
VII.1. OBLIGACIÓN DECLARACIONES FISCALES 251
VII.2. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 251
VII.3. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 255
VII.4. IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DE LAS PERSONAS FÍSICAS 257
VII.5. SITUACIONES ESPECIALES 257
Capítulo VIII.
LA LLEVANZA DE LA CONTABILIDAD DURANTE
EL CONCURSO DE ACREEDORES
Capítulo IX.
LAS CUENTAS ANUALES DURANTE EL CONCURSO
DE ACREEDORES
IX.1. LA FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES 271
IX.1.1. GENERAL 271
IX.1.2. SUJETOS OBLIGADOS A LA FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES 271
IX.1.3. LA FIRMA DE LAS CUENTAS ANUALES 277
IX.1.4. EL PLAZO PARA LA FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES 278
IX.2. LA VERIFICACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES 281
IX.2.1. SUPUESTOS EN QUE PROCEDE LA VERIFICACIÓN DE CUENTAS ANUALES POR UN AUDITOR DE CUENTAS 281
IX.2.2. ÓRGANO COMPETENTE PARA DESIGNAR AL AUDITOR DE CUENTAS 285
IX.2.3. DURACIÓN DEL CARGO 287
IX.2.4. AUDITORÍA DE CUENTAS Y LIQUIDACIÓN CONCURSAL 289
IX.3. APROBACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES 292
IX.4. DEPÓSITO DE CUENTAS ANUALES 297
IX.5. FORMULARIOS 298
Capítulo X.
LA RETRIBUCIÓN DE LA ADMINITRACIÓN CONCURSAL
X.1. GENERAL 313
X.2. REGISTRO CONTABLE 317
X.3. FISCALIDAD 321
X.3.1. LOS ADMINISTRADORES CONCURSALES 321
X.3.1.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 321
X.3.1.2. Impuesto sobre Sociedades 339
X.3.1.3. Impuesto sobre el Valor Añadido 340
X.4. LA CONCURSADA 355
Capítulo XI.
LA DACIÓN EN PAGO
XI.1. GENERAL 359
XI.2. CONTABILIDAD 361
XI.2.1. LA DEUDORA 361
XI.2.2. LA ACREEDORA 362
XI.3. TRIBUTACIÓN DE LA DACIÓN EN PAGO 363
IX.3.1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS 363
XI.3.2. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 374
XI.3.3. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 374
XI.3.4. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS 381
Capítulo XII.
EL INFORME DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL
XII.1. GENERAL 387
XII.2. CONTABILIZACIÓN DERIVADA DEL INFORME DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL 388
XII.2.1. LA LISTA DE ACREEDORES 388
XII.2.2. INVENTARIO DE BIENES Y DERECHOS 389
XII.3. MODIFICACIÓN DE LA VALORACIÓN DEL ACTIVO COMO CONSECUENCIA DEL INFORME DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL 391
XII.4. EL INFORME DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL Y EL ART. 134 TRLIS 394
Capítulo XIII.
RESOLUCIÓN DE CONTRATOS Y RESCISIÓN CONCURSAL
XIII.1. GENERAL 399
XIII.2. COLABORADORES EN LOS ACTOS PERJUDICIALES PARA LA MASA ACTIVA Y RESPONSABILIDAD EN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA 399
XIII.3. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA RESOLUCIÓN CONTRACTUAL Y LAS ACCIONES DE REINTEGRACIÓN DE LA MASA ACTIVA 402
XIII.4. TRIBUTACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 409
XIII.4.1. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO 409
XIII.4.2. IMPUTACIÓN CONTABLE 409
XIII.4.3. NORMAS DE VALORACIÓN FISCAL 410
XIII.4.4. EFECTOS SUSTITUCIÓN DEL VALOR CONTABLE POR EL DE MERCADO 411
XIII.4.5. ACCIÓN RESCISORIA. RECUPERACIÓN DE LA PROPIEDAD DE UN INMUEBLE 411
XIII.4.6. REGULARIZACIÓN DE PARTIDAS DEL BALANCE 412
XIII.5. REPERCUSIÓN DE LA RESOLUCIÓN CONTRACTUAL O RESCISIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 413
XIII.5.1. TRATAMIENTO FISCAL DE LAS INDEMNIZACIONES POR RESOLUCIÓN DE CONTRATOS 413
XIII.5.2. LA RESCISIÓN. RECTIFICACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 415
XIII.5.3. RECTIFICACIÓN DEL IVA 416
XIII.5.4. RECUPERACIÓN DEL IVA REPERCUTIDO 417
XIII.5.5. RECTIFICACIÓN DE LAS CUOTAS DEDUCIDAS POR IVA 422
XIII.5.6. DISCREPANCIAS EN LA FACTURACIÓN 423
XIII.5.7. RECUPERACIÓN DEL IVA CORRESPONDIENTE AL CRÉDITO OBJETO DE REINTEGRACIÓN 423
XIII.6. RECTIFICACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE LAS CUOTAS POR EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES 424
XIII.7. RECUPERACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA 426
Capítulo XIV.
EL CONVENIO CONCURSAL
XIV.1. GENERAL 431
XIV.2. LA CONCURSADA 432
XIV.2.1. CONTABILIZACIÓN DE LOS EFECTOS PATRIMONIALES DERIVADOS PARA EL CONCURSADO DE LA APROBACIÓN DE UN CONVENIO 432
XIV.2.3. ASPECTOS FISCALES 441
XIV.2.3.1. Impuesto sobre Sociedades 441
XIV.2.3.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 444
XIV.2.3.3. Impuesto sobre el Valor Añadido 446
XIV.3. LOS ACREEDORES 446
XIV.3.1. CONTABILIDAD 446
XIV.3.2. FISCALIDAD 446
XIV.3.2.1. Impuesto sobre Sociedades 446
XIV.3.2.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 447
XIV.3.2.3. Impuesto sobre el Valor Añadido 449
XIV.4. FORMULARIOS 449
Capítulo XV.
COMPRAVENTA DE CRÉDITOS FRENTE A LA CONCURSADA
EN EL PROCEDIMIENTO CONCURSAL
Capítulo XVI.
LA ENAJENACION DE LA UNIDAD PRODUCTIVA
XVI.1. LA UNIDAD PRODUCTIVA DESDE EL PUNTO DE VISTA CONCURSAL 473
XVI.1.1. CONCEPTO DE UNIDAD PRODUCTIVA. 473
XVI.1.2. PERÍMETRO DE LA