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Libros > Derecho / Tributario y Financiero / PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ( Recursos, Inspección, Recaudación ...) > La Devolución de Ingresos Indebidos

La Devolución de Ingresos Indebidos

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Colección: Tratados Tirant Tributario

El procedimiento a seguir para que la Hacienda Pública lleve a término la devolución de aquellos ingresos efectuados por el contribuyente sin tener el deber de hacerlo, no ha sido un camino de tránsito sencillo. No presenta aristas signifi cativas cuando el ingreso realizado resulta indebido de forma manifi esta por no ir acompañado de un acto administrativo que fundamente su exigencia (duplicidad de pagos; pagos realizados en exceso; pago de deudas tributarias prescritas;?). Las difi cultades en la devolución pretendida se plantean cuando el ingreso indebido trae causa de actos de liquidación o de recaudación tributaria ?también de autoliquidaciones? porque su corrección exige acudir a recursos ordinarios de revisión (si el acto que procura el ingreso indebido se impugna en plazo) o recursos especiales de revisión (cuando el acto ha adquirido fi rmeza), acentuándose su complejidad cuando se trata de la devolución de ingresos indebidos consecuencia de actos de retención y de repercusión tributaria porque siendo varios los legitimados para solicitarla, uno solo es el benefi ciario de la devolución. Actualmente además, los contribuyentes han venido utilizando como vía alternativa para el reintegro de lo pagado indebidamente, el ejercicio de la acción de responsabilidad patrimonial de la Administración por inconstitucionalidad de las leyes o por resultar contrarias al derecho de la Unión Europea cuando el acto de liquidación ha tenido amparo en leyes y normas declaradas ilegales con el paso del tiempo. Sin embargo, esta vía de escape se va a ver muy limitada tras la promulgación y entrada en vigor de las Leyes 39 y 40 de 2015 del Procedimiento Administrativo Común y de Régimen Jurídico del Sector Público, respectivamente. Todos estos son los temas que se abordan en esta obra. En muchos de ellos su lector no encontrará la solución deseada, pero le servirá para refl exionar sobre el modo de alcanzarla.

Digresión (para romper el hielo del discurso) 13
Capítulo Primero
EL INGRESO INDEBIDO
1. EL INGRESO INDEBIDO: CONCEPTO Y MODALIDADES 17
1.1. La improcedencia del ingreso realizado 20
1.2. El ingreso tiene que haberse materializado 23
1.3. Causado por la aplicación de los tributos 24
1.4. Necesidad de que se reconozca el derecho de crédito 25
1.5. La ejecución de la devolución 31
Capitulo Segundo
DEVOLUCIÓN DE INGRESOS TRIBUTARIOS DEBIDOS
1. devoluciones derivadas de la técnica aplicativa de los tributos 33
Capítulo Tercero
TITULARES, LEGITIMADOS Y BENEFICIARIOS
DE LA DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS
1. TITULARES, LEGITIMADOS Y BENEFICIARIOS DE LA DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS 47
Capítulo Cuarto
CONTENIDO DEL DERECHO A LA DEVOLUCIÓN
1. Contenido del derecho a la devolución de ingresos indebidos 63
1.1. El importe del ingreso indebidamente efectuado 63
1.2. El interés de demora 66
1.3. Recargos del período ejecutivo y costas del procedimiento de apremio 73
Capítulo Quinto
LOS PROCEDIMIENTOS PARA LA DEVOLUCIÓN
DE INGRESOS INDEBIDOS
1. EL PROCEDIMIENTO PARA LA DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS EN EL ART. 221 LGT 75
2. EL PROCEDIMIENTO «DIRECTO» PARA EL RECONOCIMIENTO DEL DERECHO A LA DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS DEL ART. 221.1 LGT. 78
2.1. Características 78
3. Supuestos que habilitan la instrucción del procedimiento 83
3.1. Duplicidad de pago de deudas y sanciones 84
3.2. Pago en exceso de la deuda tributaria 88
3.3. El pago de deudas tributarias ya prescritas 91
3.3. Cuando lo establezca la normativa tributaria 94
4. DESARROLLO DE LAS ACTUACIONES DEL PROCEDIMIENTO 114
4.1. Iniciación 114
4.2. Competencia 118
4.3. Tramitación 119
4.4. Resolución 120
Capítulo Sexto
PROCEDIMIENTOS “INDIRECTOS” PARA LA DEVOLUCIÓN
DE INGRESOS INDEBIDOS
1. IDEAS GENERALES 123
2. INGRESOS INDEBIDOS DERIVADOS DE AUTOLIQUIDACIONES 125
3. DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE RECTIFICACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES 128
3.1. Los efectos de la inconstitucionalidad de una ley tributaria y la rectificación de autoliquidaciones 133
4. DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS CONSECUENCIA DE ACTOS DE RETENCIÓN Y REPERCUSIÓN TRIBUTARIA 137
5. LA POSICIÓN JURÍDICA DEL RETENEDOR Y RETENIDO 142
6. Procedimiento iniciado por el retenedor 143
7. PROCEDIMIENTO INICIADO POR EL RETENIDO 145
8. DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDAMENTE REPERCUTIDOS 152
9. Procedimiento a seguir por el sujeto que repercute. 152
10. PROCEDIMIENTO A SEGUIR POR EL REPERCUTIDO PARA EL RECONOCIMIENTO DEL DERECHO A LA DEVOLUCIÓN 163
11. PROCEDIMIENTO A SEGUIR POR EL REPERCUTIDO PARA OBTENER LA DEVOLUCIÓN 166
12. ACTOS FIRMES Y DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS 175
13. Actos nulos de pleno derecho 178
14. SOBRE EL PROCEDIMIENTO PARA DECLARAR LA NULIDAD DE PLENO DERECHO 193
15. La revocación de actos tributarios 196
16. rectificación de errores en actos firmes 212
Capítulo Séptimo
SOBRE LA PRESCRIPCIÓN
1. PRESCRIPCIÓN DEL DERECHO A OBTENER LA DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS Y EJECUCIÓN DE SENTENCIAS Y RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS REVISORAS 221
2. TRIBUTOS QUE GRAVAN LA MISMA OPERACIÓN Y SON INCOMPATIBLES ENTRE SÍ 234
3. SOBRE LA INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN DEL DERECHO A SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS Y A SU OBTENCIÓN 235
Capítulo Octavo
SOBRE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL
DE LA ADMINISTRACIÓN
1. UNA SOLUCIÓN ALTERNATIVA A LA DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS, QUE SE DILUYE: INDEMNIZACIÓN POR RESPONSABILIDAD DEL ESTADO LEGISLADOR 243
2. LAS CRÍTICAS A LA DOCTRINA JURISPRUDENCIAL 250
3. LA COSA JUZGADA Y EL ACTO ADMINISTRATIVO FIRME, ¿SON IMPEDIMENTO PARA EL EJERCICIO DE LA ACCIÓN DE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL?. 268
4. LA PRESCRIPCIÓN DEL EJERCICIO DEL DERECHO A INDEMNIZAR Y EL ALCANCE TEMPORAL DE LA INDEMNIZACIÓN 274

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