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La exención de las fundaciones en el Impuesto sobre Sociedades

La exención de las fundaciones en el Impuesto sobre Sociedades
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  • ISBN: 9788497257824
  • EAN: 9788497257824
  • Editorial: La Ley
  • Fecha de la edición:
  • Nº Pág.: 787

Materias:

En este libro se estudia el concepto y características de lasa fundaciones, que actúan en el ámbito empresarial y de mercado, en cuanto que justifican un régimen tributario de beneficio en el Impuesto sobre Sociedades
Dicho régimen se concreta actualmente en la Ley 49/2002 como una exención ope lege, para cuya aplicación se requiere el cumplimiento de determinados requisitos, y cuyo alcance está limitado en la propia Ley.
La valoración crítica y exposición de tales requisitos así como el alcance de la exención en el Impuesto sobre Sociedades constituyen el núcleo fundamental de la obra.
Indice

CAPÍTULO PRIMERO
EVOLUCIÓN HISTÓRICA DEL TRATAMIENTO FISCAL DE LAS FUNDACIONES EN LA IMPOSICIÓN PERSONAL SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS JURÍDICAS.
1. INTRODUCCIÓN
2. NO SUJECIÓN DE LAS FUNDACIONES AL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ANTES DE LA LEY 61/1978.
3. LEY 61/1 978, DE 27 DE DICIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
4. LEY 30/1 994, DE 24 DE NOVIEMBRE, DE FUNDACIONES Y DE INCENTIVOS FISCALES A LA PARTICIPACIÓN PRIVADA EN ACTIVIDADES DE INTERÉS GENERAL.
5. LEY 43/1 995, DE 27 DE DICIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
6. LEY 49/2002, DE 24 DE DICIEMBRE, DE RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOSY DE LOS INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO.
7. REAL DECRETO LEGISLATIVO 4/2004, DE 5 DE MARZO, POR EL QUE APRUEBA ELTEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

CAPÍTULO SEGUNDO
LA FUNDACIÓN EN LA CONSTITUCIÓN Y EN EL DERECHO CIVIL.
1. RECONOCIMIENTO CONSTITUCIONAL DEL DERECHO DE FUNDACIÓN.
2. CONCEPTO DE FUNDACIÓN
3. CARACTERÍSTICAS Y ELEMENTOS ESENCIALES DE LA FUNDACIÓN QUE JUSTIFICAN UN RÉGIMEN ESPECIAL DE BENEFICIO EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
3.1. Cumplimiento de fines de interés general. La fundación como colaboradora del Estado y concreción de la sociedad civil.
A) Los fines en cuanto elemento esencial y razón de ser de la fundación.
Definición y evolución histórica.
B) Las fundaciones como colaboradoras del Estado. Relaciones Estadofundaciones-sociedad civil.
3.2. El ánimo no lucrativo
A) Su incorporación a la definición de fundación
B) El concepto negativo del lucro y la compatibilidad con la realización de explotaciones económicas por las fundaciones.
3.3. Afectación del patrimonio fundacional a la consecución de finalidades de interés general.
A) El patrimonio como elemento esencial de las fundaciones
B) Características diferenciadoras respecto de las sociedades mercantiles.
3.4. Conclusión: ausencia de privilegio fiscal en el régimen tributario de beneficio reconocido a favor de las fundaciones en el Impuesto sobre Sociedades.

CAPÍTULO TERCERO
REQUISITOS ESTABLECIDOS EN LA LEY 49/2002 DE OBLIGADO CUMPLIMIENTO POR LAS FUNDACIONES PARA DISFRUTAR DE EXENCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
1. PERSECUCIÓN DE FINES DE INTERÉS GENERAL
1.1. Importancia material de los fines. Reiteración en su regulación tributaria.
1.2. Enumeración amplia de fines con posible admisión de la integración analógica.
1.3. Características de los fines para la validez jurídica de la fundación
1.4. Falta de homogeneización en la determinación legal de los fines de interés general.
1.5. La concurrencia del interés general en todo fin fundacional para su validez constitucional. Concreción específica en la Ley 49/2002.
1.6. Diferenciación conceptual entre fines y actividades
1.7. Conclusión
2. DESTINO DE RENTAS E INGRESOS A LA REALIZACIÓN DE FINES FUNDACIONALES.
2.1. Contenido del requisito y consideraciones previas
2.2. Determinación de las rentas e ingresos netos cuyo destino a fines resulta legalmente obligatorio.
A) El concepto de renta o ingreso neto. Su configuración en la Ley y desarrollo
reglamentario.
B) Diferenciación conceptual entre gastos generales y gastos
de administración.
C) Exclusión de las aportaciones o donaciones recibidas en concepto de dotación
patrimonial.
2.3. Cumplimiento del requisito por fundaciones cuyos fines de interés general se realizan mediante el ejercicio de una explotación económica.
2.4. Descapitalización de las fundaciones e incentivo hacia una mala administración: principales críticas del requisito.
2.5. Valoración personal
3. NO EJERCICIO DE EXPLOTACIONES ECONÓMICAS AJENAS AL OBJETO O FINALIDAD FUNDACIONAL. CRITERIO CUANTITATIVO.
4. PROHIBICIÓN DE LOS FUNDADORES, PATRONOS, REPRESENTANTES, SUS CÓNYUGES Y FAMILIARES, COMO DESTINATARIOS PRINCIPALES Y ESPECIALMENTE BENEFICIADOS EN LAS ACTIVIDADES Y SERVICIOS DESARROLLADOS POR LA FUNDACIÓN.
4.1. Colectivo genérico de beneficiarios. Interdicción de fundaciones familiares en el Derecho vigente.
4.2. Fundaciones laborales
4.3. Fundaciones para la conservación y restauración de bienes del Patrimonio Histórico Español.
5. GRATUIDAD DE LOS CARGOS DE PATRONO, REPRESENTANTE Y ADMINISTRADORES DE LA FUNDACIÓN EN SOCIEDADES MERCANTILES PARTICIPADAS.
5.1. Configuración del requisito en el Derecho positivo vigente
5.2. El reembolso de los gastos de administración
5.3. Alcance de la gratuidad
A) La posibilidad de retribuir a los patronos por servicios ajenos a su cargo.
B) Prohibición legal a los patronos para participar en los resultados económicos de la fundación.
C) Gratuidad de los administradores que representen a la fundación en sociedades mercantiles.
5.4. La autocontratación de los patronos. Su valoración.
6. APLICACIÓN PRECEPTIVA DE LA TOTALIDAD DEL PATRIMONIO FUNDACIONAL EN CASO DE DISOLUCIÓN DE LA ENTIDAD. EL PROBLEMA DE LA REVERSIÓN.
6.1. Entidades destinatarias
6.2. El régimen especial previsto en la regulación del Impuesto sobre Sociedades respecto de las operaciones de fusión. Sus efectos fiscales en las fundaciones disueltas y adquirente.
6.3. Incompatibilidad entre la reversión del patrimonio al fundador o sus herederos y los beneficios tributarios de la Ley 49/2002.
A) Origen y contenido de la controversia acerca de la reversión fundacional
B) Valoración de la norma tributaria vigente en la Ley 49/2002.
C) La inadmisión de la cláusula de reversión en el Derecho de fundaciones.
Consideraciones críticas.
7. INSCRIPCIÓN REGISTRAL
8. CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES CONTABLES Y ELABORACIÓN DE LA MEMORIA ECONÓMICA PARA SU PRESENTACIÓN A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
8.1. Contabilidad de fundaciones
8.2. La Memoria económica y su presentación anual ante la Agencia Estatal de la Administración Tributaria.
9. RENDICIÓN DE CUENTAS AL ÓRGANO DE PROTECTORADO.
9.1. Evolución histórica
9.2. La rendición de cuentas en el Derecho de fundaciones vigente
9.3. Justificación del requisito
9.4. El problema de la duplicidad en la rendición de cuentas de las fundaciones
A) Registro Mercantil
B) Agencia Estatal de la Administración Tributaria.
9.5. Efectos de la rendición presentada fuera de plazo o no aprobada por el Protectorado.
9.6. Conclusión personal

CAPÍTULO CUARTO
ALCANCE DE LA EXENCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES PREVISTA POR LA LEY 49/2002 Y SU CONCRECIÓN EN LAS FUNDACIONES.
1. BREVE REFERENCIA A LA NATURALEZA DE LA EXENCIÓN
2. RENTAS EXENTAS
2.1. Consideraciones previas
2.2. Donativos y donaciones
2.3. Ayudas económicas recibidas por convenios de colaboración empresarial y contratos de patrocinio publicitario. A) Convenios de colaboración empresarial en actividades de interés general.
B) Contratos de patrocinio publicitario
2.4. Cuotas
2.5. Subvenciones
2.6. De origen patrimonial
A) Rendimientos del patrimonio mobiliario e inmobiliario de la entidad.
B) Ganancias derivadas de adquisiciones o de transmisiones por cualquier
título. Disolución y liquidación de la entidad.
2.7. Rentas obtenidas en el ejercicio de explotaciones económicas consideradas exentas por el artículo 7 de la Ley 49/2002.
A) Introducción
B) Requisitos para la aplicación de esta exención
C) Lista cerrada de explotaciones económicas exentas. Valoración.
2.8. Rentas atribuidas o imputadas procedentes de cualesquiera otras calificadas exentas conforme a la Ley 49/2002.

BIBLIOGRAFÍA

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