La exigencia de las sanciones del deudor principal al responsable tributario

Abreviaturas        19

Introducción        21
Capítulo 1
El responsable tributario y la extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones impuestas al deudor principal
1.1.    Configuración jurídica de la responsabilidad tributaria        28
1.1.2.    El responsable tributario en la relación jurídico-tributaria        28
1.1.2.1.    El responsable tributario se coloca junto al sujeto pasivo: principio de accesoriedad        30
1.2.    Concepto, características y clases de responsabilidad tributaria        33
1.2.1.    Clases de responsabilidad tributaria        36
1.2.1.1.    Clases de responsabilidad tributaria en función de la fase de recaudación del tributo del deudor principal        37
1.2.1.2.    Clases de responsabilidad tributaria en función de la conducta del responsable        40
1.2.1.2.1.    Responsabilidad por actos lícitos: finalidad de garantía        44
1.2.1.2.1.1.    Límites constitucionales al responsable tributario como garante de la deuda tributaria ajena: 31.1 y 31.3 CE        51
1.2.1.2.1.1.1. Principio de capacidad económica        52
1.2.1.2.1.2.2. Prestación patrimonial de carácter público        57
1.2.1.2.2.    Responsabilidad por actos ilícitos        66
1.2.1.2.2.1.    Ilícito penal: finalidad sancionadora        66
1.2.1.2.2.1.1. Límites constitucionales al castigo de conductas ilícitas: 25 CE y TEDH        75
1.2.1.2.2.1.1.1. Individualización del castigo: principio de culpabilidad. Grado de culpabilidad y modos de coautoría y participación en la comisión del delito-infracción        80
1.2.1.2.2.1.1.1.1. Elementos del principio de culpabilidad: grados de culpabilidad        81
1.2.1.2.2.1.1.1.2. Principio de culpabilidad: individualización del castigo: modos de coautoría y participación        84
1.2.1.2.2.2.    Ilícito civil. —Responsabilidad extracontractual o indemnizatoria        91
1.2.1.2.2.2.1. Límites: artículo 9.3 principio de interdicción de la arbitrariedad (proporcionalidad y resarcir el daño causado)        94
1.3.    Alcance de la responsabilidad tributaria        99
1.3.1.    Deuda tributaria: Cuota, recargos e interés de demora        100
1.3.2.    Sanciones        103
1.3.2.1.    Concepto de sanción tributaria        104
1.3.2.2.    Evolución normativa de la extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones        106
1.3.2.2.1.    La extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones en la vigente Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 18 de diciembre)        111
1.4.    La extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones: ¿reforzamiento de la garantía de la deuda tributaria o castigo por conducta ilícita?        118
1.4.1.    Sanción indirecta        120
1.4.2.    Garantía        122
1.4.3.    Medida antifraude        124
1.4.3.1.    Principios proporcionalidad y seguridad jurídica (UE)        125
1.5.    Garantía de la deuda tributaria y castigo de conductas ilícitas tributarias en Derecho comparado        127
1.5.1.    Sistema continental: ordenamiento jurídico alemán        128
1.5.2.    Sistema anglosajón: ordenamiento jurídico australiano y estadounidense        130
1.5.2.1.    Ordenamiento jurídico australiano        131
1.5.2.2.    Ordenamiento jurídico estadounidense        133
Capítulo 2
Responsabilidad tributaria por sucesión empresarial
2.1.    Sucesión en el ejercicio de la actividad empresarial inter vivos        136
2.1.1.    Antecedentes normativos        136
2.1.2.    Novedades introducidas por la LGT 2003        140
2.1.2.1.    Responsabilidad tributaria solidaria en la adquisición de empresa        141
2.1.2.2.    Sucesión de hecho        148
2.1.2.3.    Extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones        151
2.1.3.    Delimitación conceptual        152
2.1.3.1.    Supuestos excluidos de la responsabilidad tributaria por adquisición empresarial        157
2.1.3.1.1.    Sucesión mortis causa        157
2.1.3.1.2.    Adquisición de elementos aislados        159
2.1.3.1.3.    Adquisición de entidades en proceso concursal        160
2.1.4.    Naturaleza jurídica        161
2.1.5.    Alcance de la responsabilidad tributaria        164
2.1.5.1.    Obligaciones tributarias contraídas por el anterior titular        164
2.1.5.1.1.    Transmisión de empresa en el derecho comparado        165
2.1.5.2.    Inclusión de las sanciones tributarias del titular anterior en el alcance de la responsabilidad        165
2.1.5.3.    Extensión responsabilidad tributaria a las sanciones: certificado detallado de deudas (y sanciones)        168
2.1.5.3.1.    No solicitud del certificado detallado de deudas del anterior titular        168
2.1.5.3.2.    Extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones: solicitud del certificado detallado de deudas        171
2.1.5.3.2.1.    No constan sanciones en el certificado o la Administración no expide el certificado en plazo        173
2.1.5.3.2.2.    Constan sanciones en el certificado        174
2.2.    Sucesión empresarial con fines ilícitos o defraudatorios        178
2.2.1.    Antecedentes normativos        179
2.2.2.    Doctrina levantamiento del velo        185
2.2.2.1.    Origen        186
2.2.2.2.    Doctrina levantamiento del velo en ordenamiento jurídico español ámbito civil        187
2.2.2.3.    Doctrina levantamiento del velo en el ámbito tributario        189
2.2.2.4.    Aplicación normativa de la doctrina del levantamiento del velo en la LGT        192
2.2.2.4.1.    Simulación en aplicación de la doctrina del levantamiento del velo        193
2.2.2.4.2.    Responsabilidad tributaria en aplicación de la doctrina del levantamiento del velo        196
2.2.3.    Naturaleza jurídica        200
2.2.4.    Delimitación conceptual de la sucesión con fines ilícitos        201
2.2.4.1.    Aplicación de otros supuestos de responsabilidad tributaria cuya finalidad reside en evitar sucesiones empresariales con fines ilícitos        205
2.2.5.    Alcance de la responsabilidad tributaria        207
2.2.5.1.    Extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones        208
Capítulo 3
Responsabilidad tributaria por actuaciones ilícitas culpables y negligentes
3.1.    Responsabilidad tributaria solidaria conducta activa en la comisión de la infracción        212
3.1.1.    Antecedentes normativos        214
3.1.2.    Naturaleza jurídica        217
3.1.3.    Supuesto de hecho y requisitos        224
3.1.3.1.    Comisión del ilícito tributario por el infractor principal        226
3.1.3.2.    Mora del deudor principal y conducta infractora del responsable tributario        228
3.1.3.3.    Conducta de carácter infractor del responsable tributario        228
3.1.3.3.1.    Aspecto objetivo: conducta infractora del responsable tributario        228
3.1.3.3.1.1.    Falta regulación conductas infractoras: comisión de la infracción como consecuencia del incumplimiento de obligaciones formales        229
3.1.3.3.1.2.    Conductas específicas objeto de derivación de responsabilidad tributaria por comisión de ilícitos tributarios        231
3.1.3.3.1.2.1. Conductas infractoras reguladas en normativas específicas: art. 87. Uno L.I.V.A        232
3.1.3.3.1.2.2. Conductas específicas de colaboración en la comisión de la infracción de transcendencia práctica: la recepción de facturas falsas        234
3.1.3.3.2.    Aspecto subjetivo: el responsable que causa o colabora activamente en la comisión de la infracción        241
3.1.3.3.2.1.    Modos de participación en el ilícito tributario en analogía con el Derecho Penal: ¿lagunas jurídicas?        246
3.1.3.3.2.2.    Alcance de la expresión “activamente” en relación al causante o colaborador en la comisión de la infracción        253
3.1.3.3.2.3.    Exclusión de conductas pasivas        256
3.1.3.3.2.3.    Supuestos específicos de participación en la comisión de la infracción: el asesor fiscal        259
3.1.3.3.2.4.    Pluralidad de responsables tributarios partícipes en la comisión de la infracción        270
3.1.4.    Extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones        274
3.1.5.    El responsable tributario como defraudador tributario: artículo 258 LGT        283
3.1.6.    Delito fiscal versus infracción tributaria en el ordenamiento jurídico alemán        286
3.2.    Responsabilidad tributaria subsidiaria en la comisión de la infracción: administradores, liquidadores y administradores concursales        289
3.2.1.    Responsabilidad tributaria de los administradores de personas jurídicas        291
3.2.1.1.    Antecedentes normativos        292
3.2.1.2.    Naturaleza jurídica        299
3.2.1.3.    Requisitos derivación de responsabilidad tributaria de administradores de personas jurídicas        305
3.2.1.3.1.    Persona jurídica responsable de la infracción tributaria        307
3.2.1.3.2.    Condición de administrador        310
3.2.1.3.2.1.    Administrador de derecho de persona jurídica        311
3.2.1.3.2.1.1. Administración conjunta de la persona jurídica        312
3.2.1.3.2.2.    Administradores solidarios y mancomunados        313
3.2.1.3.2.2.1. Administradores solidarios        313
3.2.1.3.2.2.2. Administradores mancomunados        314
3.2.1.2.2.1.3. Consejo de administración        317
3.2.1.3.2.3.    Administrador de hecho        318
3.2.1.3.2.4.    Delimitación negativa de la condición de administrador: apoderado y consejero delegado        323
3.2.1.3.3.    Conducta culpable o negligente del administrador de la persona jurídica        327
3.2.1.3.3.1.    No realizar actos de su incumbencia para cumplir las obligaciones tributarias        331
3.2.1.3.3.2.    Consentir el incumplimiento por quienes de ellos dependan        335
3.2.1.3.3.3.    Adopción de acuerdos que posibiliten la comisión de la infracción        336
3.2.1.3.3.4.    Delimitación negativa: conductas reguladas en el 42.1.a) LGT        338
3.2.1.3.3.5.    Eximentes de la responsabilidad tributaria de administradores        341
3.2.1.3.3.5.1. Administradores que hubieran salvado su voto en el seno de un órgano colegiado de la administración de la entidad        342
3.2.1.3.3.5.2. Modelo de organización y gestión de la sociedad        344
3.2.1.3.4.    Extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones        346
3.2.2.    Responsabilidad tributaria de los liquidadores y administradores concursales        351
3.2.2.1.    Antecedentes normativos        352
3.2.2.2.    Naturaleza jurídica        354
3.2.2.3.    Supuesto de hecho        354
3.2.2.4.    Requisitos preceptivos para la derivación de responsabilidad, en virtud del artículo 43.1.c) LGT        356
3.2.2.4.1.    Condición de liquidador o administrador concursal        357
3.2.2.4.2.    Falta de diligencia del liquidador y administrador concursal        360
3.2.2.5.    Exigencia de las sanciones al responsable liquidador o administrador concursal        362
Capítulo 4
Responsabilidad tributaria por actuaciones que dificulten acción recaudatoria de la Administración Tributaria
4.1.    Supuestos responsabilidad tributaria solidaria que dificultan la acción recaudatoria de la Administración Tributaria        366
4.1.1.    Antecedentes normativos        366
4.1.2.    Naturaleza jurídica        370
4.1.3.    Supuesto de hecho, y requisitos        382
4.1.3.1.    Supuesto de hecho: supuesto de responsabilidad tributaria “sui generis”        383
4.1.3.1.1.    Delimitación supuestos regulados en el 42.2 LGT        386
4.1.3.2.    Requisitos comunes de los supuestos del 42.2 LGT objeto de derivación de responsabilidad tributaria        388
4.1.3.2.1.    Inicio procedimiento de apremio o adopción de medida cautelar        389
4.1.3.2.2.    Actuación dolosa, culposa o negligente del responsable tributario regulada en el 42.2 LGT        392
4.1.3.2.2.1.    Cuestiones controvertidas relativas a la culpabilidad en el 42.2 LGT: minoría de edad del responsable tributario        397
4.1.3.2.2.2.    Motivación de la Administración tributaria        403
4.1.3.2.1.1.1. Prueba indiciaria        406
4.1.3.2.2.3.    Relación de causalidad conducta infractora responsable        412
4.1.3.2.3.    Innecesariedad consecución de resultado        413
4.1.3.3.    Supuestos de hecho regulados en el 42.2 LGT        415
4.1.3.3.1.    Conductas de carácter activo        416
4.1.3.3.1.1.    Las que sean causantes o colaboren en la ocultación o transmisión de bienes o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuación de la Administración tributaria        416
4.1.3.3.1.1.1. Supuestos específicos: otorgamiento capitulaciones matrimoniales fraudulentas        418
4.1.3.3.1.2.    Las que, por culpa o negligencia, incumplan las órdenes de embargo        420
4.1.3.3.2.    Conductas de carácter pasivo        421
4.1.3.3.2.1.    Las que, con conocimiento del embargo, la medida cautelar o la constitución de la garantía, colaboren o consientan en el levantamiento de los bienes o derechos embargados o de aquellos bienes o derechos sobre los que se hubiera constituido la medida cautelar o la garantía        422
4.1.3.3.2.2.    Las personas o entidades depositarias de los bienes del deudor que, una vez recibida la notificación del embargo, colaboren o consientan en el levantamiento de aquéllos        424
4.1.4.    Extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones        426
4.1.5.    Regulación responsabilidad tributaria in rem en el ordenamiento jurídico alemán        432
4.1.6.    Responsabilidad tributaria 42.2. asociada a conductas delictivas. Articulo 258.2 LGT        434
4.2.    Supuesto de responsabilidad tributaria subsidiaria basado en dificultar la acción recaudatoria de la Administración tributaria con fines defraudatorios        436
4.2.1.    Antecedentes normativos        437
4.2.2.    Naturaleza jurídica        437
4.2.3.    Supuesto de hecho        439
4.2.4.    Extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones        441
4.3.    42.2 LGT versus 43.1.h) LGT        441
Capítulo 5
La exigencia de las sanciones al responsable tributario a través del procedimiento de derivación de responsabilidad tributaria
5.1.    Antecedentes normativos y regulación normativa vigente        447
5.2.    Exigencia de las sanciones al responsable tributario. Requisitos de carácter procedimental        452
5.2.1.    Falta de pago de la sanción del deudor principal        453
5.2.1.1.    Firmeza de la sanción        454
5.2.2.    Presupuesto de hecho establecido en la LGT        460
5.2.2.1.    Culpabilidad en la conducta del responsable        460
5.2.2.2.    Excepciones: 42.1.c) LGT        462
5.3.    Conveniencia de la previsión de un procedimiento sancionador ad hoc para la exigencia de la sanción        462
5.4.    Procedimiento a través del que se exige la sanción ajena al responsable tributario: procedimiento de derivación de responsabilidad tributaria        467
5.4.1.    Clases de procedimientos de derivación de responsabilidad: solidaria vs subsidiaria        469
5.4.1.1.    Procedimiento de derivación de responsabilidad solidaria        469
5.4.1.2.    Procedimiento de derivación de responsabilidad subsidiaria        471
5.4.2.    Fases procedimiento derivación de responsabilidad tributaria        472
5.4.2.1.    Medidas cautelares        473
5.4.2.2.    Inicio        476
5.4.2.3.    Fase de desarrollo vs fase de Instrucción        477
5.4.2.3.1.    Garantías propias del procedimiento sancionador        479
5.4.2.3.1.1.    Principio de legalidad        483
5.4.2.3.1.2.    Principio de tipicidad        485
5.4.2.3.1.2.1. Supuestos de responsabilidad tributaria en que podría entenderse vulnerado el principio de tipicidad: artículos 42.1.a) LGT y 43.1.g) y h) LGT        489
5.4.2.3.1.2.1.1. Artículo 42.1.a): causante o colaborador en la comisión de la infracción tributaria.        489
5.4.2.3.1.2.2. Artículo 43.1.g) y h): transmisión de entidades con fines defraudatorios        491
5.4.2.3.1.3.    Principio de responsabilidad        493
5.4.2.3.1.3.1. Prohibición responsabilidad objetiva        496
5.4.2.3.1.3.2. Motivación de la culpabilidad        498
5.4.2.3.1.3.3. Principio de presunción de inocencia        499
5.4.2.3.1.3.3.1. Carga de la prueba        501
5.4.2.3.1.3.3.1.1. Probatio diabólica        502
5.4.2.3.1.3.3.1.2. Prueba indiciaria        503
5.4.2.3.1.3.4. Supuestos en que podría entenderse vulnerado el principio de responsabilidad en el responsable tributario: 42.1c) LGT y 43.1.a) LGT        504
5.4.2.3.1.3.4.1. Artículo 42.1.c) LGT        504
5.4.2.3.1.3.4.2. Artículo 43.1.a) LGT        506
5.4.2.3.1.3.4.3. Artículo 42.2 LGT        510
5.4.2.3.1.4.    Principio de personalidad de la pena        511
5.4.2.3.1.4.1. Principio de personalidad de la pena en los supuestos de responsabilidad tributaria        512
5.4.2.3.1.4.1.1. Vulneración del principio de personalidad de la pena en caso de que concurran varios responsables tributarios        513
5.4.2.3.1.4.1.2. Supuestos en que podría entenderse vulnerado el principio de personalidad de la pena: 42.1.a), 42.1.c), 42.2, 43.1.a) y 43.1.g) y h)        515
5.4.2.3.1.4.1.2.1. Artículo 42.1.a) LGT        515
5.4.2.3.1.4.1.2.2. Artículo 42.1.c) LGT        517
5.4.2.3.1.4.1.2.3. Artículo 42.2 LGT        520
5.4.2.3.1.4.1.2.4. Artículo 43.1.a) LGT        521
5.4.2.3.1.4.1.2.5. Artículos 43.1.g) y 43.1.h) LGT        526
5.4.2.3.1.5.    Principio de proporcionalidad        529
5.4.2.3.1.5.1. Supuesto de responsabilidad tributaria en que podría entenderse vulnerado el principio proporcionalidad: artículo 42.1. a) LGT        539
5.4.2.3.1.5.2. Supuesto de responsabilidad tributaria en que podría entenderse vulnerado el principio de proporcionalidad: artículo 42.1.c) LGT        540
5.4.2.3.1.5.3. Supuesto de responsabilidad tributaria en que podría entenderse vulnerado el principio de proporcionalidad: artículo 42.2 LGT        541
5.4.2.3.1.5.4. Supuesto de responsabilidad tributaria en que podría entenderse vulnerado el principio de proporcionalidad: 43.1.a) LGT        543
5.4.2.4.    Terminación: declaración de responsabilidad tributaria        544
5.4.3.    Medidas propias del procedimiento sancionador aplicables al responsable tributario: reducción de sanción por conformidad y suspensión sanción sin aportar garantía        546
5.4.3.1.    Aplicación de medidas propias del procedimiento sancionador —reducción sanción por conformidad y suspensión sanción sin garantía— a partir de la entrada en vigor de la Ley 7/2012        551
5.4.3.1.1.    Reducción de las sanciones por conformidad        553
5.4.3.1.2.    Suspensión de la ejecución de las sanciones sin aportar garantía        557
5.4.3.1.3.    Excepciones aplicación Ley 7/2012: artículo 42.2 LGT        559
5.4.3.1.4.    Aplicación retroactiva de la norma        562
5.4.3.1.4.1.    No aplicación retroactiva de la norma: artículo 42.2 LGT        565
Bibliografía        567