La fiscalidad de la empresa familiar

PRÓLOGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
LA EMPRESA FAMILIAR. J. Javier Pérez-Fadón Martínez . . . . . . . . . . . 55
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Cuestión preliminar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Aspectos Generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
DEFINICIÓN DE LA «EMPRESA FAMILIAR». . . . . . . . . . . . . 60
Concepto de empresa familiar. . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Los elementos esenciales de la empresa familiar . . . 61
Empresa individual/ societaria. . . . . . . . . . . . . . . . . 70
Operaciones de reestructuración de la empresa familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
Requisitos para la constitución de una «empresa familiar» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
EL PROTOCOLO FAMILIAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
CONCEPTO DE «FAMILY OFFICE» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
ESTIMACIÓN DE DATOS DE LA EMPRESA FAMILIAR. . . . . 87
LA EMPRESA FAMILIAR EN EL ÁMBITO FISCAL . . . . . . . . . 88
Régimen fiscal de la «empresa familiar» . . . . . . . . . 88
Normativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Doctrina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
PRESENTE Y FUTURO DEL TRATAMIENTO FISCAL DE LA EMPRESA FAMILIAR: ASPECTOS CONFLICTIVOS Y REFLEXIONES
A LA LUZ DE LOS PRINCIPIOS DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y
PROPORCIONALIDAD. Saturnina Moreno González . . . . . . . . . . 93
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
ORIGEN, JUSTIFICACIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS BENEFICIOS FISCALES A LA EMPRESA FAMILIAR. . . . . . . . . . . . . . 98
EL PRESENTE DEL TRATAMIENTO FISCAL DE LA EMPRESA
FAMILIAR: PROBLEMAS DERIVADOS DE UN MARCO
NORMATIVO OBSOLETO Y DEFICIENTE . . . . . . . . . . . . . . 103
Breve aproximación al marco tributario de la empresa familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
La defectuosa regulación del requisito de la principal fuente de renta aplicable al empresario individual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
La inseguridad jurídica en torno a las actividades de
arrendamiento inmobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
Las dificultades de aplicación de los beneficios fiscales derivadas de la interconexión de tres regulaciones impositivas distintas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
La diferente delimitación subjetiva de los
beneficios fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
La asincronía entre las fechas de devengo 126
La conexión indirecta de las reglas de valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
EL FUTURO DEL TRATAMIENTO FISCAL DE LA EMPRESA
FAMILIAR A LA LUZ DE LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y PROPORCIONALIDAD 134
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
LA PEQUEÑA EMPRESA FAMILIAR FRENTE AL SISTEMA TRIBUTARIO. María Eugenia Simón Yarza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
LA EMPRESA FAMILIAR COMO REALIDAD Y SU PROTECCIÓN EN EL DERECHO TRIBUTARIO ESPAÑOL. . . . . . . . . 147
LA TRIBUTACIÓN DE LA EMPRESA FAMILIAR EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
La exención de los bienes y derechos de la empresa 150
La exención de participaciones en entidades empresariales familiares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
La participación como titularidad en el
capital o patrimonio de una entidad. . . . . 155
Exclusión de las entidades patrimoniales . 156
El umbral mínimo de participación en la
entidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
El ejercicio de funciones de dirección en
la entidad participada . . . . . . . . . . . . . . . 158
LA TRIBUTACIÓN DE LA EMPRESA FAMILIAR EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES . . . . . . . . . 163
La bonificación de las adquisiciones lucrativas mortis causa de la empresa familiar. . . . . . . . . . . . . . . . 164
La bonificación de las adquisiciones lucrativas inter
vivos de la empresa familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
LA COMUNIDAD DE BIENES Y EL RÉGIMEN DE EMPRESA
FAMILIAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
EL DIFERIMIENTO DE LA TRIBUTACIÓN DE LAS GANANCIAS PATRIMONIALES DERIVADAS DE LA DONACIÓN
DE EMPRESA FAMILIAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
FISCALIDAD DE LAS EMPRESAS FAMILIARES CARENTES DE
PERSONALIDAD JURÍDICA PROPIA: COMUNIDADES DE BIENES Y TRUSTS. Mónica Arribas León . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
DELIMITACIÓN CONCEPTUAL: LAS EMPRESAS FAMILIARES CARENTES DE PERSONALIDAD JURÍDICA. . . . . . . . . . 196
La empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
La empresa familiar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
La empresa familiar sin personalidad jurídica: comunidades de bienes y trusts . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
LAS EMPRESAS FAMILIARES CONSTITUIDAS BAJO UNA
COMUNIDAD DE BIENES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
Descripción general de las principales características de una comunidad de bienes . . . . . . . . . . . . . . 204
Obligaciones fiscales de la constitución de una empresa familiar bajo una comunidad de bienes . . . . . 205
Fiscalidad de los resultados obtenidos por una empresa familiar constituida bajo una comunidad de
bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
Obligaciones de la comunidad de bienes. 207
Obligaciones de los comuneros . . . . . . . . 208
Tributación de la transmisión de la cuota de un comunero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
Tributación desde la perspectiva del transmitente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
Tributación desde la perspectiva del adquirente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
LAS EMPRESAS FAMILIARES AMPARADAS BAJO UN
TRUST . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
Descripción general de las principales características de un trust. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
Régimen fiscal de un trust: postura de la Dirección
General de Tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
Régimen fiscal de la aportación de una empresa familiar a un trust y de su titularidad . . . . . . . . . . . . . 222
Trust inter vivos e irrevocable . . . . . . . . . 223
Trust inter vivos y revocable. . . . . . . . . . . 226
Trust mortis causa . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
Régimen fiscal de las rentas obtenidas por una empresa familiar amparada bajo un trust y no distribuidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
Régimen fiscal de la distribución de beneficios de
una empresa familiar amparada bajo un trust . . . . . 230
CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
LA INTERNACIONALIZACIÓN DE LA EMPRESA FAMILIAR. J.
Andrés Sánchez Pedroche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
LA RELEVANCIA DE LAS FILIALES EXTRANJERAS EN LA
EMPRESA FAMILIAR ESPAÑOLA. SU IMPACTO ECONÓMICO Y LA BAJA TASA DE DISTRIBUCIÓN Y REPARTO DE
DIVIDENDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
LA SITUACIÓN ECONÓMICA Y FISCAL ESPAÑOLA O LAS
VENTAJAS DE INVERTIR FUERA DE NUESTRO PAÍS. . . . . . 257
Problemas de la economía española y su influencia
en la imposición societaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
La aceleración de los plazos de amortización o el reconocimiento inmediato de
los bienes en los que se materializa la inversión a través de desgravaciones fiscales 262
La deducibilidad de los costes de capital . 263
La compensación de pérdidas o bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
Incentivos a la inversión y deducciones
por I+D+i. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
El elevado coste sobre el factor trabajo . . 297
La tributación de las inversiones realizadas en el
extranjero por la empresa familiar española. Dividendos, plusvalías, participación en beneficios y
rentas obtenidas en el extranjero a través de Filiales
o Establecimientos Permanentes . . . . . . . . . . . . . . . 300
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
FISCALIDAD DE LA FINANCIACIÓN ENTRE EMPRESAS FAMILIARES; ESPECIAL REFERENCIA A LA PROBLEMÁTICA DE LOS
PRÉSTAMOS A FILIALES. Eva Martín Díaz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
MARCO GENERAL DE LA FISCALIDAD DE LA FINANCIACIÓN EN EL SENO DE EMPRESAS FAMILIARES: TRIBUTACIÓN DIRECTA E INDIRECTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
PRONUNCIAMIENTOS JUDICIALES Y ADMINISTRATIVOS
RELEVANTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
ESPECIAL REFERENCIA A LOS PRÉSTAMOS PARTICIPATIVOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
DIFERENCIAS ENTRE PARTICIPACIONES EN FONDOS
PROPIOS DE UNA ENTIDAD Y PRÉSTAMOS PARTICIPATIVOS A EFECTOS DE EXENCIONES DE LA EMPRESA FAMILIAR EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO . . . . . . . . 355
CONSIDERACIÓN DE LOS ACTIVOS REPRESENTATIVOS
DE LA CESIÓN DE CAPITALES A TERCEROS COMO ELEMENTOS AFECTOS A UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA A
EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE LAS REDUCCIONES DEL
IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES POR ADQUISICIÓN MORTIS CAUSA O POR NEGOCIOS GRATUITOS E INTER VIVOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
FINANCIACIÓN DE LA EMPRESA FAMILIAR PERSONA FÍSICA.
César García Novoa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
INTRODUCCIÓN. EMPRESA FAMILIAR Y ACTIVIDAD
ECONÓMICA COMO PERSONA FÍSICA . . . . . . . . . . . . . . . 363
EMPRESA FAMILIAR E IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
INFLUENCIA DEL COMPONENTE FAMILIAR EN LA TRIBUTACIÓN DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN EL IRPF 369
Empresa familiar que tributa en IRPF por estimación
directa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
Las retribuciones satisfechas a los familiares empleados en la actividad empresarial . . . . . . . . . . . . 371
Empresa familiar que tributa en IRPF por estimación
objetiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
LA FISCALIDAD EN LO RELATIVO A LAS FORMAS DE FINANCIACIÓN DE LA EMPRESA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
Fiscalidad de la reinversión de beneficios en la empresa persona física. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
Medidas de incentivo directo a la financiación propia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382
EXPLORACIÓN DE OTRAS FÓRMULAS ALTERNATIVAS
DE FINANCIACIÓN. EL CROWDFUNDING . . . . . . . . . . . . 386
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
LAS OPERACIONES VINCULADAS EN LA EMPRESA FAMILIAR.
María Jesús García-Torres Fernández. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
LA REGLA DE VALORACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395
LAS OPERACIONES VINCULADAS EN LA EMPRESA FAMILIAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397
Las personas vinculadas en la empresa familiar. . . . 400
La vinculación entre socio o partícipes y
sus familiares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
La vinculación entre la sociedad y sus
consejeros o administradores . . . . . . . . . . 406
Grupos de sociedades . . . . . . . . . . . . . . . 408
Relaciones entre sociedad vs sociedad. . . 409
Entidades residentes y sus establecimientos permanentes en el extranjero . . . . . . . 410
Cumplimiento de la regla de valoración: Valoración
y documentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410
Valoración de las operaciones vinculadas. 410
Obligaciones de documentación . . . . . . . 417
Consecuencias del incumplimiento de la regla de
valoración: Ajuste bilateral y secundario. . . . . . . . . 417
SOCIEDADES DE PROFESIONALES FAMILIARES. . . . . . . . . 423
Valoración de las operaciones vinculadas en sociedades profesionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429
CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437
LA REDUCCIÓN POR RESERVA DE CAPITALIZACIÓN EN LA
EMPRESA FAMILIAR. Emilio Cencerrado Millán. . . . . . . . . . . . . . . 441
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443
LA FINALIDAD DE LA REDUCCIÓN POR RESERVA DE CAPITALIZACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444
LOS REQUISITOS PARA APLICAR LA REDUCCIÓN POR
RESERVA DE CAPITALIZACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449
Ámbito subjetivo de aplicación. . . . . . . . . . . . . . . . 449
El incremento de los fondos propios como presupuesto generador de la reducción por reserva de
capitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 458
Mantenimiento del incremento de los fondos propios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466
Creación y mantenimiento en el balance contable
de una reserva de capitalización. . . . . . . . . . . . . . . 470
EL CÁLCULO DEL IMPORTE DE LA REDUCCIÓN POR RESERVA DE CAPITALIZACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473
La base de la reducción y el tipo general de la reducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473
Los tipos de reducción incrementados por generación de empleo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476
Límites a la aplicación de la reducción por reserva
de capitalización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479
LA REGULARIZACIÓN DE LA REDUCCIÓN POR RESERVA
DE CAPITALIZACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480
LOS CRITERIOS DE AFECTACIÓN DE LOS ACTIVOS A LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS COMO ELEMENTO DETERMINANTE DE LA APLICACIÓN DE LOS INCENTIVOS FISCALES A LAS
EMPRESAS FAMILIARES. Luis A. Malvárez Pascual . . . . . . . . . . . . 485
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487
LOS INCENTIVOS FISCALES A LAS EMPRESAS FAMILIARES
EN LOS DIFERENTES IMPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492
La regulación de la exención en el Impuesto sobre
el Patrimonio y en el Impuesto de Solidaridad . . . . 493
La exención de los bienes afectos a una
empresa individual. . . . . . . . . . . . . . . . . . 496
La exención de las participaciones de una
sociedad que gestiona un negocio familiar 496
Los requisitos determinantes
de la aplicación la exención. . 497
Las reglas para la determinación del importe exento de las
participaciones sociales . . . . . 501
Las reducciones de la base imponible en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en caso de transmisión lucrativa de una empresa familiar . . . . . . . . 502
Los requisitos para la aplicación de las reducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504
La cuantificación de las reducciones . . . . 507
La no sujeción al IRPF de las ganancias o pérdidas
de patrimonio derivadas de la transmisión lucrativa
de una empresa familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510
LA AFECTACIÓN DE LOS ACTIVOS A LA ACTIVIDAD
ECONÓMICA. REGLAS GENERALES Y ESTUDIO DE CASOS CONCRETOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516
El concepto de afectación en los diferentes impuestos del sistema tributario español . . . . . . . . . . . . . . 517
Las reglas generales de afectación a efectos de la
aplicación de los incentivos fiscales de las empresas familiares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522
Las reglas que resultan de aplicación
cuando la actividad económica se ejerce
de forma individual . . . . . . . . . . . . . . . . . 522
Las reglas que resultan de aplicación
cuando la actividad económica se ejerce
de forma societaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . 528
Las reglas específicas relativas a la afectación de
ciertos activos concretos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 537
La tesorería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538
Los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad
tercera o de la cesión de capitales a terceros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549
Los vehículos, las embarcaciones de recreo y las aeronaves. . . . . . . . . . . . . . . . . 553
Los inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562
LAS EMPRESAS FAMILIARES Y LA NUEVA ECONOMÍA: NEGOCIOS EMERGENTES E INCENTIVOS FISCALES A LA INNOVACIÓN Y EL EMPRENDIMIENTO. Juan Ignacio Gorospe Oviedo . . 565
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567
LA EMPRESA FAMILIAR: SU RELEVANCIA EN LA NUEVA
ECONOMÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
LA NUEVA ECONOMÍA Y LOS NUEVOS MODELOS DE
NEGOCIO: POSIBILIDADES DE INNOVACIÓN EN LA EMPRESA FAMILIAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572
INCENTIVOS FISCALES A LA INNOVACIÓN Y EL EMPRENDIMIENTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576
Deducciones fiscales por I+D+i y por IT . . . . . . . . . 576
Incentivos fiscales para empresas emergentes . . . . . 580
Otros beneficios para empresas emergentes . . . . . . 583
BENEFICIOS FISCALES RELACIONADOS CON LA SOSTENIBILIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584
CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588
RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES PATRIMONIALES Y TRIBUTACIÓN DE LA TENENCIA Y TRANSMISIÓN DE PARTICIPACIONES DE EMPRESA FAMILIAR. Fernando de la Hucha Celador y
Hugo López López . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 593
EMPRESA FAMILIAR Y PATRIMONIALIDAD: LAS PRINCIPALES CONSECUENCIAS DE LA PATRIMONIALIDAD . . . . 595
Calificación de entidad patrimonial . . . . . . . . . . . . 597
Régimen fiscal de las entidades patrimoniales en el
Impuesto sobre Sociedades (IS) . . . . . . . . . . . . . . . . 600
Implicaciones fiscales de una entidad patrimonial
en relación con otros impuestos: imposición sobre
el patrimonio y transmisión de la empresa familiar . 603
La tenencia de participaciones en una entidad familiar de carácter patrimonial (IP e
ITSGF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603
La transmisión de participaciones en una
entidad familiar de carácter patrimonial:
imposición sobre la renta, sucesiones y
donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 606
RECAPITULACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611
HOLDING EMPRESARIAL Y EMPRESA FAMILIAR. Jesús Rodríguez Márquez . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613
PRESENTACIÓN: LA ORGANIZACIÓN DE LAS EMPRESAS
FAMILIARES A TRAVÉS DE SOCIEDADES HOLDING . . . . . 615
EL CONCEPTO FISCAL DE SOCIEDAD HOLDING . . . . . . . 617
LAS SOCIEDADES HOLDING EN EL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 619
LAS SOCIEDADES HOLDING EN EL IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AÑADIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 622
LAS SOCIEDADES HOLDING Y LOS BENEFICIOS FISCALES
A LA EMPRESA FAMILIAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627
El cumplimiento de los requisitos para ser empresa
familiar en una sociedad holding . . . . . . . . . . . . . . 627
El desarrollo de actividades económicas (remisión). 630
La participación en el capital . . . . . . . . . . . . . . . . . 631
El ejercicio de funciones de dirección y su retribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631
¿Qué se entienden por funciones de dirección? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 632
¿De qué sociedad deben percibirse las retribuciones? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633
Los beneficios fiscales obtenidos a través de una estructura holding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635
LA CREACIÓN DE UN GRUPO HOLDING A PARTIR DE
UN GRUPO SOCIETARIO HORIZONTAL . . . . . . . . . . . . . . 636
El coste fiscal de la operación . . . . . . . . . . . . . . . . . 636
El régimen de diferimiento: canje de valores y aportaciones no dinerarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 637
La cláusula antiabuso del régimen de reorganización: motivos económicos válidos y ventaja fiscal
ilegítima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640
La doctrina antiabuso comunitaria y su aplicación a
la exención por doble imposición de dividendos . . 647
EL RÉGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACIÓN EN EL ÁMBITO DE LA EMPRESA FAMILIAR. Mercedes
Navarro Egea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659
CATÁLOGO DE OPERACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663
Fusión y escisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666
Aportación no dineraria de ramas de actividad y
canje de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 670
Aportaciones no dinerarias especiales. . . . . . . . . . . 673
Rama de actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675
CONTENIDO DEL RÉGIMEN FEAC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678
Aplicación automática . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678
Traspaso y diferimiento de las plusvalías derivadas
de la transmisión de los elementos patrimoniales
(activos y pasivos) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 680
Tratamiento de las acciones y participaciones societarias: socios, sociedad aportante y canje de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 682
Diferimiento de las rentas de los socios en
fusiones y escisiones . . . . . . . . . . . . . . . . 682
Regla de valoración para las acciones o
participaciones recibidas como contraprestación por la aportación de activos . . 682
Transmisión de acciones y participaciones
societarias en operaciones de canje de valores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 683
Medidas para evitar escenarios de doble
imposición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 685
SUBROGACIÓN EN DERECHOS Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 686
LA CLÁUSULA ANTIABUSO Y LA INAPLICACIÓN DEL RÉGIMEN FEAC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 690
Una cláusula antiabuso específica . . . . . . . . . . . . . 692
Los motivos económicos válidos. . . . . . . . . . . . . . . 695
Identificación de la ventaja fiscal abusiva . . . . . . . . 701
Inaplicación del régimen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . 704
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 709
SOCIMIS, SOCIEDADES DE CAPITAL RIESGO Y EMPRESA FAMILIAR. Marta González Aparicio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 711
RÉGIMEN FISCAL DE LA SOCIMI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 713
Origen y finalidad de las SOCIMI en el mercado inmobiliario español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 713
Requisitos legales y societarios . . . . . . . . . . . . . . . . 715
Requisitos que se deben cumplir en el
momento de la opción. . . . . . . . . . . . . . . 715
Objeto social . . . . . . . . . . . . . 715
Tipo de acciones . . . . . . . . . . 718
Distribución obligatoria de beneficios . . . . . . . . . . . . . . . . . 718
Requisitos con posibilidad de cumplimiento diferido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 721
Cotización . . . . . . . . . . . . . . . 721
Capital social mínimo . . . . . . 723
Requisitos de inversión y mantenimiento . . . . . . . . . . . . . . . 724
Denominación social . . . . . . . 727
Ausencia de límites al apalancamiento y
otras cuestiones mercantiles de interés para la empresa familiar. . . . . . . . . . . . . . . . 727
Tabla resumen: requisitos de las SOCIMI . . . . . . . . 728
Régimen fiscal especial de la sociedad y del socio . 729
Régimen fiscal especial de la SOCIMI . . . 729
Tributación al tipo del 0% en
el IS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 729
Gravamen especial por infratributación del socio y por
beneficios no distribuidos. . . . 732
Régimen fiscal especial de los socios . . . . 733
Dividendos y plusvalías . . . . . 734
Obligaciones de comunicación y gravamen especial del
19% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 735
Entrada y salida del régimen especial . . . . . . . . . . . 736
Compatibilidad e incompatibilidad con otros regímenes fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 737
Beneficios fiscales de las SOCIMI en el ITPAJD. . . . 738
Tabla resumen: régimen fiscal de la SOCIMI y del
socio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 741
RÉGIMEN FISCAL DE LAS SCR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742
Origen y caracterización de las SCR . . . . . . . . . . . . 742
Tributación de la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 744
Tributación de los socios e inversores . . . . . . . . . . . 746
Tabla resumen: caracteres y régimen fiscal de las
SCR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748
INCIDENCIA ESPECÍFICA DE LAS SOCIMI Y DE LAS SCR
EN LA EMPRESA FAMILIAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750
Aspectos funcionales y organizativos . . . . . . . . . . . 750
La SOCIMI como herramienta de gestión
del patrimonio inmobiliario familiar. . . . . 750
El capital riesgo como instrumento de financiación y crecimiento de empresas familiares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 751
Comparativa: régimen fiscal de la SOCIMI vs régimen fiscal de la SCR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 752
Acceso al régimen de empresa familiar por SOCIMIS y SCR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 753
Tabla resumen: comparativa SOCIMI-SCR . . . . . . . 756
Ejemplo aplicado: uso complementario de SOCIMI
y SCR en una empresa familiar . . . . . . . . . . . . . . . . 757
PROPUESTAS DE POLÍTICA FISCAL PARA FOMENTAR LA
INVERSIÓN ESTRUCTURADA EN EMPRESAS FAMILIARES . 758
LA SUCESIÓN EN LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y LA EMPRESA FAMILIAR. Consuelo Arranz de Andrés . . . . . . . . . . . . . . . . 763
LAS EMPRESAS FAMILIARES. APROXIMACIÓN CONCEPTUAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765
LA SUCESIÓN COMO FENÓMENO JURÍDICO. SUCESIÓN
Y EFECTO SUCESORIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 771
LA SUCESIÓN DE PERSONAS FÍSICAS EN LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773
LA SUCESIÓN DE PERSONAS JURÍDICAS EN LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 776
La sucesión de empresas: cuestiones esenciales . . . 777
Breve referencia al procedimiento de disolución y
liquidación de sociedades: fases y atribuciones de
cobro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 783
La sucesión de empresas en las obligaciones tributarias en los supuestos de disolución con liquidación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 785
La sucesión de empresas en las obligaciones tributarias en los supuestos de disolución sin liquidación
y de cesión global del activo y el pasivo de una entidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 790
LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA POR SUCESIÓN EN
LA TITULARIDAD O EJERCICIO DE EXPLOTACIONES O
ACTIVIDADES ECONÓMICAS DEL ART. 42.1.C) LGT. . . . . 791
EL SUCESOR COMO OBLIGADO TRIBUTARIO. ALCANCE
DE SU RESPONSABILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 795
Sucesores de personas físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . 796
Sucesores de personas jurídicas y entidades sin personalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800
PROCEDIMIENTO PARA EXIGIR EL PAGO A LOS SUCESORES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 804
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 807
LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA DE LOS ADMINISTRADORES Y DIRECTIVOS Y DE LAS EMPRESAS FAMILIARES. Joaquín
Álvarez Martínez . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 811
INTRODUCCIÓN: APROXIMACIÓN A LA CUESTIÓN DEBATIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 813
LA FIGURA DEL ADMINISTRADOR: DELIMITACIÓN Y
CLASES. LA OBTENCIÓN Y PÉRDIDA DE DICHA CONDICIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 815
La interpretación de la expresión «administradores»: administradores de hecho y de derecho . . . . . 815
La prueba de la condición de administrador . . . . . . 819
El administrador de derecho: la importancia de la inscripción registral . . . . . . . . . . 819
El administrador de hecho: la prueba por
presunciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 821
Administradores personas jurídicas y exigencia de responsabilidad . . . . . . . . . . . . 822
LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LA COMISIÓN DE
INFRACCIONES TRIBUTARIAS: PRESUPUESTOS ESPECÍFICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 823
Las conductas de los administradores determinantes
de la comisión de infracciones tributarias: caracterización general y prueba de las mismas . . . . . . . . . . 824
Delimitación individualizada de las diversas conductas de los administradores determinantes de la
comisión de infracciones tributarias . . . . . . . . . . . . 825
No realizar los actos necesarios que fuesen de su incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 826
Consentir el incumplimiento (de las obligaciones y deberes tributarios) por quienes de ellos dependan . . . . . . . . . . . . . . . 827
Adoptar acuerdos que hicieran posible la
comisión de infracciones tributarias. . . . . 829
LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DEL CESE DE ACTIVIDADES CON OBLIGACIONES TRIBUTARIAS PENDIENTES:
PRESUPUESTOS ESPECÍFICOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 831
El cese de actividades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 832
La delimitación del concepto «cese de actividades»: su carácter fáctico y definitivo.
Circunstancias específicas indicadoras del
referido cese . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 832
La ausencia de disolución o de declaración de concurso de las personas jurídicas: el incumplimiento de la normativa
mercantil en la materia . . . . . . . . . . . . . . 835
Las conductas de los administradores determinantes
del impago de las obligaciones tributarias: delimitación de las mismas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 837
LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LA PRESENTACIÓN
REITERATIVA DE AUTOLIQUIDACIONES SIN INGRESO
RELATIVAS A TRIBUTOS QUE HAN DE REPERCUTIRSE O
A CANTIDADES QUE DEBEN RETENERSE. . . . . . . . . . . . . . 839
La falta de ingreso de deudas tributarias derivadas
de tributos que deban repercutirse o de cantidades
que deban retenerse a trabajadores, profesionales u
otros empresarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 839
La continuidad en sus actividades por parte de la
persona jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 840
La presentación reiterativa de autoliquidaciones sin
ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 841
La inexistencia de intención real de cumplir con la
obligación tributaria objeto de autoliquidación. . . . 843
LA EXTENSIÓN DE LAS RESPONSABILIDADES TRIBUTARIAS DE LOS ADMINISTRADORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 845
Las sanciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 845
La responsabilidad derivada de la comisión de infracciones tributarias. . . . . . . . . 846
Las responsabilidades derivadas del cese
de actividades y de la presentación reiterativa de autoliquidaciones sin ingreso. . . 847
Los componentes de la deuda tributaria . . . . . . . . . 847
La responsabilidad derivada de la comisión de infracciones tributarias. . . . . . . . . 848
La responsabilidad derivada del cese de
actividades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 850
La responsabilidad derivada de la presentación reiterativa de autoliquidaciones sin
ingreso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 853
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 856
FISCALIDAD DE LA RETRIBUCIÓN DE LOS ADMINISTRADORES DE LA EMPRESA FAMILIAR. Gloria Marín Benítez . . . . . . . . . 861
INTRODUCCIÓN. ALCANCE DE NUESTRO TRABAJO . . . . 863
DEDUCIBILIDAD DE LA RETRIBUCIÓN EN EL IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 864
Introducción: la controversia sobre la deducibilidad
de la retribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 864
El estado de la cuestión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 866
Administradores que prestan servicios ejecutivos en el día a día . . . . . . . . . . . . . . . 866
Administradores que se limitan a desempeñar las obligaciones que les impone el
gobierno corporativo . . . . . . . . . . . . . . . . 871
TRATAMIENTO DE LA RETRIBUCIÓN DEL ADMINISTRADOR EN EL IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 873
Calificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 873
Supuestos de exención o no sujeción . . . . . . . . . . . 874
Régimen de dietas exentas . . . . . . . . . . . . 877
Exención por trabajos realizados en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 878
Reducción por irregularidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . 879
SUJECIÓN AL IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 881
LA RETRIBUCIÓN DEL ADMINISTRADOR SOCIAL Y LA
EXENCIÓN EN LA IMPOSICIÓN PATRIMONIAL DE LA EMPRESA FAMILIAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 883
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 887
FISCALIDAD DE LA RETRIBUCIÓN DE LOS CONSEJEROS NO
ADMINISTRADORES EN LA EMPRESA FAMILIAR. Carolina Blasco Delgado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 891
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 893
EL CONSEJERO NO ADMINISTRADOR EN LA EMPRESA
FAMILIAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 895
Delimitación conceptual del consejero no administrador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 895
Tipología de consejeros no administradores en la
LSC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900
Particularidades de los consejeros no administradores de empresas familiares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904
LAS RETRIBUCIONES DE LOS CONSEJEROS NO ADMINISTRADORES EN LA EMPRESA FAMILIAR. . . . . . . . . . . . . . . . 906
Marco normativo de la LSC: diferenciación entre retribuciones consejeros con funciones ejecutivas y
no ejecutivas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 906
La evolución jurisprudencial y de la doctrina registral: de la diferenciación a la unificación de retribuciones de los consejeros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 908
La doctrina anterior de la DGRN . . . . . . . 908
El giro jurisprudencial de 2018 hacia la
unificación de requisitos . . . . . . . . . . . . . 909
La adaptación de la DGRN: Resoluciones
de 2018 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 909
Requisitos formales y materiales de las retribuciones de los consejeros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910
Requisitos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . 911
Requisitos materiales . . . . . . . . . . . . . . . . 911
Incumplimiento de los requisitos de la normativa
mercantil y su impacto fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . 912
Modalidades retributivas de los consejeros no administradores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 914
Modalidades retributivas habituales . . . . . 914
Otras posibilidades de retribución . . . . . . 915
Duplicidad de retribuciones: impacto de la superación de la teoría del vínculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917
La teoría del vínculo: Concepto y fundamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 918
La doctrina del milímetro: Traslación de
la teoría del vínculo al ámbito fiscal. . . . . 920
La teoría funcional: Defensa de la no aplicación de la teoría del vínculo a los consejeros no administradores. . . . . . . . . . . . 923
ANÁLISIS FISCAL DE LAS RETRIBUCIONES DE LOS CONSEJEROS NO ADMINISTRADORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 925
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . 925
Calificación de las rentas: Especial referencia a la compatibilidad de funciones. . 925
Retribuciones por el cargo de
consejero . . . . . . . . . . . . . . . . 925
Retribuciones por servicios
adicionales. . . . . . . . . . . . . . . 927
Duplicidad de retribuciones
adicionales: análisis de casos
específicos . . . . . . . . . . . . . . . 929
Problemática de las operaciones vinculadas . . . . . . . . . . . . 931
Régimen de retenciones: tipos fijos y excepciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 933
Dietas y asignaciones para gastos de viaje 935
Retribuciones en especie y su valoración. 940
Otros supuestos de retribución. . . . . . . . . 941
Participación en beneficios:
modalidades y calificación fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 941
Sistemas de retribución variable e incentivos . . . . . . . . . . . 942
Planes de acciones o stock options. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 943
Indemnizaciones por cese . . . 943
Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944
Deducibilidad del gasto por retribuciones
de consejeros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944
Operaciones vinculadas: valoración a
precios de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . 946
Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . 948
La sujeción al IVA de las retribuciones:
doctrina del TJUE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 948
Criterios de independencia y asunción del
riesgo económico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 949
Impuesto sobre la Renta de No Residentes . . . . . . . 951
Régimen específico para consejeros no residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 951
Aplicación de convenios para evitar la
doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 951
Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: incidencia indirecta de las
retribuciones de los consejeros . . . . . . . . . . . . . . . . 953
Impacto indirecto en el Impuesto sobre el
Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 953
Calificación de posibles liberalidades en
el ISD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 954
Fiscalidad autonómica en la empresa familiar: especial referencia a las retribuciones de consejeros no
administradores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 954
Régimen general: ausencia de diferencias
en la tributación de las retribuciones de
los consejeros no administradores . . . . . . 954
Régimen Foral: Especialidades procedimentales y de interpretación . . . . . . . . . . 956
SUPUESTOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 957
Caso práctico 1: consejero independiente en empresa familiar con retribución fija . . . . . . . . . . . . . . 957
Caso práctico 2: consejero externo con funciones
de asesoramiento especializado . . . . . . . . . . . . . . . 960
Caso práctico 3: consejero no residente en empresa
familiar internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 964
Caso práctico 4: Problemática de las retribuciones
en especie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 967
Caso práctico 5: Compatibilidad de retribuciones
múltiples. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 971
CONCLUSIONES Y PROPUESTAS DE MEJORA NORMATIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 975
REFLEXIONES FINALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982
REFERENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 983
Jurisprudencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 983
Doctrina administrativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 983
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 983
INCIDENCIA DE LOS DISTINTOS REGÍMENES ECONÓMICOMATRIMONIALES EN LA FISCALIDAD DE LA EMPRESA FAMILIAR. Irune Suberbiola Garbizu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 989
CONTEXTUALIZACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 991
REGÍMENES ECONÓMICO-MATRIMONIALES . . . . . . . . . . 993
Los regímenes económicos matrimoniales en Derecho común . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 994
Sociedad de gananciales . . . . . . . . . . . . . 994
Separación de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . 996
Régimen de participación . . . . . . . . . . . . 996
Derechos forales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 997
País Vasco: Comunicación Foral de Bienes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 997
Otras particularidades regionales . . . . . . . 998
Sobre la elección del régimen: las capitulaciones
matrimoniales como instrumento de planificación . 1000
TITULARIDAD DE LAS PARTICIPACIONES DE LA EMPRESA
FAMILIAR SEGÚN EL RÉGIMEN MATRIMONIAL E INCIDENCIA EN LA GESTIÓN Y DERECHOS POLÍTICOS DE
SUS MIEMBROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1002
Determinación del carácter privativo o común de
las participaciones sociales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1002
Consecuencias en la gestión y derechos políticos en
la empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006
El Protocolo familiar como herramienta complementaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1009
INCIDENCIA DEL RÉGIMEN MATRIMONIAL EN LA FISCALIDAD DE LA EMPRESA FAMILIAR Y SUS SOCIOS . . . . . . . 1009
Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010
Requisitos para la exención de las participaciones en la empresa familiar. . . . . . . . 1010
Impacto del régimen matrimonial en el
cumplimiento de dichos requisitos. . . . . . 1012
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . 1014
Requisitos para la reducción . . . . . . . . . . 1014
Incidencia del régimen matrimonial a la
aplicación de la reducción. . . . . . . . . . . . 1015
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . 1018
Tributación de los rendimientos del trabajo de los cónyuges en la empresa familiar 1019
Tributación de dividendos: atribución según titularidad (privativa/ganancial/comunicada). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1019
Tributación de las ganancias patrimoniales en caso de transmisión de participaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1020
Exención (no sujeción) de la ganancia patrimonial en donaciones de empresa familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1021
El papel del régimen matrimonial en la interconexión de los beneficios fiscales como «ecosistema
fiscal» para las empresas familiares . . . . . . . . . . . . . 1022
EL PAPEL DEL RÉGIMEN MATRIMONIAL EN LAS ESTRATEGIAS DE MITIGACIÓN DE RIESGOS FISCALES ANTE CRISIS MATRIMONIALES Y SUPUESTO DE SUCESIÓN . . . . . . 1025
Disolución y liquidación del régimen económico
matrimonial por divorcio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1025
Liquidación del régimen matrimonial y adjudicación de participaciones por fallecimiento de un
cónyuge socio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1028
CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1032
DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN LA EMPRESA FAMILIAR.
OTRAS FORMAS HABITUALES DE RETRIBUCIÓN A LOS SOCIOS. Cristino Fayos Cobos y Borja Coghen Rosich. . . . . . . . . . . . . . 1035
INTRODUCCIÓN. LA EMPRESA FAMILIAR. FINANCIACIÓN Y RETRIBUCIÓN DE LOS ACCIONISTAS. . . . . . . . . . 1037
REGULACIÓN MERCANTIL. LA APLICACIÓN DEL RESULTADO. DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS. . . . . . . . . . . . . . 1039
IMPLICACIONES FISCALES GENERALES DERIVADAS DE LA
DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1041
Dividendos distribuidos en favor de personas residentes fiscales en España – impacto en el IRPF / IS
del perceptor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1042
Dividendos distribuidos en favor de personas residentes fiscales en el extranjero - IRNR . . . . . . . . . . 1043
Otros posibles impactos fiscales de los dividendos
en los perceptores personas físicas. Limitación de la
tributación del IP / ISGF en función de las bases imponibles del IRPF. Aplicación del límite conjunto. . 1044
Obligaciones fiscales para la entidad que distribuye
el dividendo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1047
SUPUESTOS ESPECIALES EN LA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1048
Usufructo y nuda propiedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1049
Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1049
Implicaciones fiscales para el perceptor
del dividendo (usufructuario) . . . . . . . . . . 1050
Scrip dividend. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1050
Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1050
Implicaciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . 1051
Acciones y participaciones sociales sin derecho a
voto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1053
Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1053
Implicaciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . 1054
Acciones rescatables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1055
Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1055
Implicaciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . 1055
DISTRIBUCIONES ALTERNATIVAS EN FAVOR DE LOS SOCIOS POR SU PARTICIPACIÓN EN LOS FONDOS PROPIOS. IMPACTO FISCAL Y DIFERENCIAS EN COMPARACIÓN CON LAS DISTRIBUCIONES DE DIVIDENDOS. . . . . 1056
La distribución de la prima de emisión . . . . . . . . . . 1057
Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1057
Implicaciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . 1057
La reducción del capital social con devolución de
aportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1059
Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1059
Implicaciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . 1059
OTRAS FUENTES DE FINANCIACIÓN DE LA EMPRESA FAMILIAR POR PARTE DE SUS ACCIONISTAS . . . . . . . . . . . . 1061
Préstamos o créditos ordinarios. . . . . . . . . . . . . . . . 1061
Breve introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1061
Impacto fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1061
Consecuencias fiscales de la eventual recalificación de los préstamos a una sociedad vinculada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1065
Préstamos participativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1066
Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1066
Implicaciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . 1067
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069
ASPECTOS CONTROVERTIDOS DE LA TRANSMISIÓN DE PARTICIPACIONES DE LA EMPRESA FAMILIAR A LA LUZ DE LA
MÁS RECIENTE JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA. Carmen Banacloche Palao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1071
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1073
APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD A
LA EXENCIÓN EN EL IRPF. CONSIDERACIÓN DE LAS INVERSIONES COMO POSIBLES ELEMENTOS AFECTOS EN
LA EMPRESA SOCIETARIA. APLICACIÓN A LA EMPRESA
INDIVIDUAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1077
REQUISITO DE PRINCIPAL FUENTE DE RENTA: EL ELEMENTO TEMPORAL EN EL CUMPLIMIENTO DE LAS CONDICIONES O CÓMO CONCILIAR IMPUESTOS DE DEVENGO INSTANTÁNEO CON IMPUESTOS DE DEVENGO PERIÓDICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1091
LA INTERPRETACIÓN ADMINISTRATIVA DE DETERMINADOS REQUISITOS QUE AFECTAN A LA TRANSMISIÓN DE
LA EMPRESA FAMILIAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1098
Limitación de la exención del IP en la empresa familiar cuando no se alcanza el porcentaje de participación conjunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1098
La no sujeción de la ganancia patrimonial prevista
en el artículo 33.3.c) LIRPF no procede cuando la
donación las acciones de la empresa familiar es de
los hijos a los padres. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1105
La no sujeción prevista en el art. 33.3.c) LIRPF no
está condicionada a la efectiva aplicación de la reducción en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1106
El incumplimiento del donante en ISD puede determinar el no diferimiento de tributación en el IRPF . 1108
Los requisitos establecidos por las comunidades autónomas son irrelevantes a efectos de determinar la
no tributación de las ganancias patrimoniales en el
IRPF procedentes de donaciones amparadas por el
art. 20.6 LISD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1114
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1116
LA FISCALIDAD DE LA TRANSMISIÓN DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN LA EMPRESA FAMILIAR EN EL ÁMBITO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Carmen Carmona Berraquero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1119
INTRODUCCIÓN Y CONTEXTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1121
El régimen fiscal de empresa familiar . . . . . . . . . . . 1122
El hilo conductor: La exención en el IP . . . . . . . . . . 1125
LA TRANSMISIÓN DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN
EMPRESAS FAMILIARES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1129
Características generales de la tributación directa . . 1129
Transmisiones onerosas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1130
Criterios generales de tributación. . . . . . . 1130
Criterio de prioridad de enajenación (FIFO, «first in first
out»). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1130
Valores cotizados. . . . . . . . . . 1131
Valores no cotizados . . . . . . . 1131
Consideraciones especiales . . . . . . . . . . . 1132
Impacto de los descuentos en
la valoración: implicaciones
fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1132
La complejidad de las estructuras «holding» en el ámbito
familiar: . . . . . . . . . . . . . . . . . 1133
La separación de socios en el
ámbito de la empresa familiar: 1135
Transmisiones lucrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1137
Transmisión inter vivos. . . . . . . . . . . . . . . 1137
Tributación del adquirente
(ISD). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1137
Tributación del transmitente
(IRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1138
Transmisión mortis causa . . . . . . . . . . . . . 1153
Tributación del adquirente
(ISD). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1154
Tributación del transmitente
(IRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1155
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1155
LA TRIBUTACIÓN DE LA EMPRESA FAMILIAR EN EL IMPUESTO
SOBRE EL PATRIMONIO Y EN EL IMPUESTO TEMPORAL DE
SOLIDARIDAD DE LAS GRANDES FORTUNAS. Susana Aníbarro
Pérez . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1157
CONSIDERACIONES PREVIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1159
LA EXENCIÓN DE LOS BIENES Y DERECHOS NECESARIOS
PARA EL DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA
INDIVIDUAL DE LA PERSONA FÍSICA . . . . . . . . . . . . . . . . 1162
Primer requisito: que los bienes y derechos sean necesarios para el desarrollo de la actividad empresarial o profesional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1162
El concepto de actividad económica . . . . 1162
La necesariedad de los bienes y derechos 1165
La titularidad de los bienes y derechos. . . 1168
Segundo requisito: que la actividad económica se
ejerza de manera habitual, personal y directa . . . . . 1170
Tercer requisito: que la actividad económica constituya la principal fuente de renta del sujeto pasivo. . 1172
LA EXENCIÓN DE LAS PARTICIPACIONES EN ENTIDADES
QUE REALIZAN ACTIVIDADES ECONÓMICAS. . . . . . . . . . 1175
Requisitos para el acceso a la exención . . . . . . . . . 1176
Que la entidad no tenga por actividad
principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario . . . . . . . . . . . . . . . 1176
Que el sujeto pasivo, individual o conjuntamente, tenga un porcentaje mínimo de
participación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1181
Que el sujeto pasivo, o alguna persona
del grupo de parentesco, ejerza funciones
de dirección remuneradas . . . . . . . . . . . . 1187
Alcance de la exención. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1193
REQUISITOS TEMPORALES Y FORMALES APLICABLES A
AMBAS EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1196
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1199
LA TRIBUTACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES DE
LA TRANSMISIÓN MORTIS CAUSA DE PARTICIPACIONES EN
EMPRESAS FAMILIARES. Antonio Vaquera García . . . . . . . . . . . . . 1201
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1203
EVOLUCIÓN DE LA NORMATIVA APLICABLE . . . . . . . . . . 1205
ADQUISICIÓN MORTIS CAUSA DE PARTICIPACIONES: LA
REDUCCIÓN DEL ART. 20.2.C) DE LA LEY . . . . . . . . . . . . . 1207
Circunstancias relativas a la sucesión hereditaria de
especial interés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1207
Requisitos del causante y de los bienes que transmite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1210
Situación del cónyuge del causante en relación con
la reducción del art. 20.2.c) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1213
Condiciones relativas a los causahabientes . . . . . . . 1217
BASE DE CÁLCULO PARA APLICAR LOS BENEFICIOS FISCALES. EL VALOR DE LA EMPRESA FAMILIAR . . . . . . . . . . 1227
COORDINACIÓN CON EL DEVENGO DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO A EFECTOS DEL CUMPLIMIENTO
DE LOS REQUISITOS PARA DISFRUTAR DE LAS REDUCCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1231
COMPATIBILIDAD CON LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS
DERIVADOS DEL RÉGIMEN DE LA LEY DE MODERNIZACIÓN DE LAS EXPLOTACIONES AGRARIAS . . . . . . . . . . . . 1234
REQUISITOS FORMALES DE LA REDUCCIÓN. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DEL PAGO DEL TRIBUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1237
BENEFICIOS FISCALES ESTABLECIDOS POR LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1240
CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1252
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1253
LA TRIBUTACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE DONACIONES DE
LA TRANSMISIÓN INTER VIVOS DE LA EMPRESA FAMILIAR:
NEGOCIO INDIVIDUAL Y PARTICIPACIONES EN OTRAS ENTIDADES. Carmen Ruiz Hidalgo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1257
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1259
LA BONIFICACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1261
TRANSMISIÓN DEL NEGOCIO INDIVIDUAL . . . . . . . . . . . 1264
Requisitos aplicables al donante . . . . . . . . . . . . . . . 1264
La percepción de una pensión . . . . . . . . . 1265
La titularidad de la actividad económica y
el ejercicio de manera habitual, personal
y directa, y que se produzca la desvinculación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1267
Que constituya la principal fuente de renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1271
La exención de los bienes y derechos afectos a la
actividad económica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1272
TRANSMISIÓN DE LAS PARTICIPACIONES DE LA EMPRESA FAMILIAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1275
Requisitos relacionados con el administrador . . . . . 1275
Realización de funciones de dirección y
gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1275
Que la remuneración represente más del
50% de la totalidad de los rendimientos
empresariales, profesionales y de trabajo
personal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1278
Que la remuneración se perciba de la empresa donde la participación sea directa . 1280
Requisitos respecto de las participaciones. . . . . . . . 1282
Aplicación de la reducción en los supuestos de desmembración del dominio entre
el usufructo y nuda propiedad . . . . . . . . . 1282
La afectación de las participaciones. . . . . 1283
ALCANCE DE LA REDUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1285
MOMENTO TEMPORAL DEL CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS CUANDO SE PRODUCE LA DONACIÓN . . . . . 1291
MANTENIMIENTO DE LA DONACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . 1296
ANÁLISIS LA NORMATIVA AUTONÓMICA . . . . . . . . . . . . 1300
IMPLICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LAS PERSONAS FÍSICAS DEL DONANTE. . . . . . . . . . . . . . . 1302
CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1305
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1305
LA FISCALIDAD DE LA TRANSMISIÓN HEREDITARIA DE LA
EMPRESA FAMILIAR MEDIANTE LAS FIGURAS DEL PODER TESTATORIO Y DEL PACTO SUCESORIO DEL DERECHO CIVIL
VASCO. EXTRAPOLACIÓN A OTROS DERECHOS CIVILES TERRITORIALES. José Javier García Ross . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1307
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1309
LA TRANSMISIÓN HEREDITARIA DE LA EMPRESA FAMILIAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1310
En el Derecho civil común . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1310
En el Derecho civil vasco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1313
La legítima colectiva o la posibilidad de
elección de heredero . . . . . . . . . . . . . . . . 1315
El poder testatorio o por comisario. . . . . . 1319
El pacto sucesorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1324
Figuras similares en otros derechos civiles
territoriales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1328
LA FISCALIDAD DE LA TRANSMISIÓN HEREDITARIA DE
LA EMPRESA FAMILIAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1336
La autonomía calificadora del derecho tributario . . 1336
La transmisión de la empresa familiar en la imposición directa: Transmisión lucrativa inter vivos versus mortis causa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1341
La transmisión por el ejercicio irrevocable
o a la extinción, del poder testatorio . . . . 1348
La transmisión por pacto sucesorio, de
presente o de futuro . . . . . . . . . . . . . . . . . 1359
Sobre los efectos de la valoración de la
empresa adquirida y las consecuencias
fiscales de su posterior transmisibilidad . . 1380
CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1387
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1389
EL PACTO SUCESORIO COMO INSTRUMENTO DE PLANIFICACIÓN FISCAL EN CATALUÑA. Jordi de Juan Casadevall y Joan Oliva Privat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1393
PLANIFICACIÓN SUCESORIA Y FRAGMENTACIÓN TERRITORIAL DEL GRAVAMEN SUCESORIO. . . . . . . . . . . . . . . . 1395
EL PACTO SUCESORIO EN EL DERECHO CIVIL DE CATALUÑA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1398
El concepto de pacto sucesorio y sus orígenes en el
Derecho civil de Cataluña. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1398
Otorgantes, favorecidos no otorgantes y capacidad
para otorgar pactos sucesorios . . . . . . . . . . . . . . . . 1403
Clases de pactos sucesorios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1404
Los heredamientos: heredamiento simple,
cumulativo, mutual y preventivo . . . . . . . 1405
Los pactos sucesorios de atribución particular . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1407
Los pactos sucesorios y la Empresa Familiar: especial referencia al protocolo familiar. . . . . . . . . . . . . 1408
El mantenimiento y la continuidad de la
Empresa Familiar como finalidad de los
pactos sucesorios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1408
El protocolo familiar. . . . . . . . . . . . . . . . . 1411
RÉGIMEN FISCAL DEL PACTO SUCESORIO DE EMPRESA
FAMILIAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1413
La mejora de la reducción de Empresa Familiar . . . 1413
La aparente disfuncionalidad del Pacto sucesorio
ante el beneficio fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1419
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1423
LA EMPRESA FAMILIAR EN EL DERECHO COMPARADO: EL
MODELO ALEMÁN DE BENEFICIOS FISCALES A LAS TRANSMISIONES GRATUITAS DE EMPRESAS. Víctor Manuel Sánchez
Blázquez . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1425
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1427
EL PATRIMONIO CON DERECHO A LOS BENEFICIOS FISCALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1432
EL PATRIMONIO BENEFICIADO FISCALMENTE RESULTANTE DE LA EXCLUSIÓN DEL PATRIMONIO DE ADMINISTRACIÓN PERJUDICIAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433
LA REDUCCIÓN PORCENTUAL PREVIA DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS EMPRESAS FAMILIARES TÍPICAS. . . . . . . . . 1437
LAS REDUCCIONES PORCENTUALES ALTERNATIVAS DEL
85 POR CIENTO O DEL 100 POR CIEN Y EL IMPORTE DEDUCIBLE VARIABLE DE HASTA 150.000 EUROS DEL RÉGIMEN GENERAL DE BENEFICIOS FISCALES . . . . . . . . . . . . . 1442
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1442
Las reducciones porcentuales alternativas del 85
por ciento o del 100 por cien . . . . . . . . . . . . . . . . . 1445
El importe deducible variable de hasta 150.000 euros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1445
LAS ALTERNATIVAS A OPCIÓN DEL OBLIGADO TRIBUTARIO DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS GRANDES ADQUISICIONES PATRIMONIALES: LA REDUCCIÓN PORCENTUAL MINORADA DECRECIENTE Y LA CONDONACIÓN BAJO LA COMPROBACIÓN DE NECESIDAD DEL
BENEFICIO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1447
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1447
La reducción porcentual minorada decreciente. . . . 1449
La condonación bajo la comprobación de necesidad del beneficio fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1453
LOS REQUISITOS FUTUROS DE LA SUMA DE SALARIOS Y
DEL MANTENIMIENTO DE LA EMPRESA . . . . . . . . . . . . . . 1459
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1459
El requisito de la suma de salarios. . . . . . . . . . . . . . 1461
El requisito del mantenimiento de la empresa . . . . . 1465
LA LIMITACIÓN DE LA TARIFA PARA ADQUISICIONES DE
PATRIMONIO EMPRESARIAL POR PERSONAS DE LOS
GRUPOS II Y III . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1469
EL APLAZAMIENTO ESPECIAL PARA ADQUISICIONES
MORTIS CAUSA DE PATRIMONIO EMPRESARIAL . . . . . . . 1471
BIBLIOGRAFÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1473