La Fiscalidad de los sistemas de ahorro - previsión

1. Introducción. Concepto y modalidades de previsión
Luis Mochón López


2. Breve excurso acerca de la previsión social pública
Luis Mochón López


3. La tributación del “ahorro” en la Ley del IRPF
Luis Mochón López


4. La evolución normativa de los compromisos por pensiones. Especial referencia al régimen transitorio de la acomodación de los compromisos por pensiones
Luis Mochón López

4.1. El régimen transitorio de la acomodación de los compromisos por pensiones
4.2. La fiscalidad empresarial del régimen transitorio de acomodación de los compromisos por pensiones mediante planes de pensiones y mutualidades de previsión social
4.3. La fiscalidad empresarial del régimen transitorio de acomodación de los compromisos por pensiones mediante contratos de seguros colectivos
4.4. La fiscalidad del trabajador por las aportaciones empresariales en el régimen transitorio de acomodación de los compromisos por pensiones
4.5. La fiscalidad de las prestaciones derivadas de los sistemas de previsión resultantes del régimen transitorio de acomodación de los compromisos por pensiones


5. Los contratos de seguros
M.ª Asunción Rancaño Martín

5.1. Concepto de contrato de seguro. Los contratos de seguros y las operaciones de capitalización
5.2. Las modalidades del contrato de seguro. La delimitación de la materia objeto de estudio
5.3. La tributación en el IRPF o en el ISD de las percepciones derivadas de un contrato de seguro
5.4. La tributación de las percepciones derivadas de los contratos de seguros sobre las personas
5.4.1. Introducción
5.4.2. Las prestaciones derivadas de contratos de seguros exentas
5.4.3. La reforma operada en materia de contratos de seguros por la Ley 35/2006 del IRPF
5.4.4. Rendimientos procedentes de contratos de seguro de vida o invalidez que se perciben en forma de capital diferido
5.4.5. Rendimientos procedentes de contratos de seguro de vida o invalidez que se perciban en forma de rentas inmediatas
5.4.6. Rendimientos procedentes de contratos de seguro de vida o invalidez que se perciban en forma de rentas diferidas
5.4.7. Seguros de vida que prevean prestaciones en forma de capital, cuando dicho capital se destine a la constitución de rentas vitalicias o temporales
5.4.8. Las reducciones del rendimiento neto
5.4.8.1. La Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
5.4.8.2. Real Decreto Legislativo 3/2004, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
5.4.9. Los seguros Unit Linked
5.4.10. Imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario derivados de contratos de seguro
5.4.11. Los pagos a cuenta en los rendimientos del capital mobiliario derivados de contratos de seguros
5.4.12. Derecho transitorio
5.4.12.1. Régimen transitorio de las rentas vitalicias y temporales. Disposición transitoria séptima del TRLIRPF y Disposición transitoria quinta de la ley 35/2006
5.4.12.2. Régimen transitorio de la extinción de rentas temporales o vitalicias derivadas del ejercicio del derecho de rescate. Disposición transitoria séptima del TRLIRPF y Disposición transitoria quinta de la ley 35/2006
5.4.12.3. Régimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999. Disposición transitoria quinta del TRLIRPF y Disposición transitoria cuarta de la Ley 35/2006
A. La Disposición transitoria quinta del TRLIRPF (aplicable a las prestaciones percibidas con anterioridad a 1 de enero de 2006)
B. La reforma de la Disposición transitoria quinta del TRLIRPF, operada por la Disposición final primera de la Ley 35/2006 (aplicable a las prestaciones percibidas entre 1 de enero de 2006 y 31 de diciembre de 2006)
C. La Disposición transitoria cuarta de la Ley 35/2006 (aplicable a prestaciones percibidas con posterioridad al 1 de enero de 2007)
5.4.12.4. Compensaciones fiscales


6. Los planes individuales de ahorro sistemático como cuasi-sistemas de previsión social
Luis Mochón López


7. Los planes de pensiones
M.ª Asunción Rancaño Martín

7.1. Introducción
7.2. La tributación de las aportaciones y contribuciones a los planes de pensiones
7.2.1. La tributación en el IRPF de las aportaciones a planes de pensiones
7.2.2. La tributación en el IRPF del partícipe de las contribuciones a planes de pensiones
7.2.3. La tributación de las aportaciones y contribuciones realizadas por liberalidad
7.2.4. Normas comunes a aportaciones y contribuciones a planes de pensiones en el IRPF
7.2.4.1. Forma de practicar las reducciones en la base imponible del IRPF
7.2.4.2. Límites que afectan a las reducciones de la base imponible
A. Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
B. Real Decreto Legislativo 3/2004, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
7.2.4.3. Exceso de aportaciones o contribuciones que no pueden ser objeto de reducción en la base imponible del IRPF del período impositivo
7.2.5. Reducción de las aportaciones realizadas entre cónyuges
7.2.6. La obligación de declarar en el IRPF
7.2.7. La tributación de los promotores por las contribuciones a planes de pensiones
7.3. La tributación de las prestaciones de los planes de pensiones
7.3.1. El tratamiento de las prestaciones derivadas de planes de pensiones como rendimientos del trabajo en el IRPF
7.3.2. La tributación de las prestaciones en el IRPF en función de la forma en que se perciban
7.3.2.1. Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
7.3.2.2. Real Decreto Legislativo 3/2004, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
7.3.2.3. El derecho transitorio
7.4. La tributación de las cantidades obtenidas por el beneficiario como consecuencia de la disolución y liquidación de los fondos de pensiones
7.5. La tributación de las rentas correspondientes a los planes de pensiones
7.6. La tributación de los fondos de pensiones


8. Mutualidades de previsión social
Luis Mochón López

8.1. Introducción
8.2. Las contingencias y prestaciones cubiertas por las mutualidades de previsión social
8.3. Mutualidades de previsión social de carácter empresarial y no empresarial
8.4. La fiscalidad de la previsión social articulada a través de mutualidades de previsión social
8.4.1. La fiscalidad de las aportaciones a las mutualidades de previsión social
8.4.1.1. Las aportaciones a mutualidades de previsión social de profesionales no integrados en la Seguridad Social como gasto deducible de la actividad económica
8.4.1.2. Las aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social que otorgan el derecho a la reducción de la base imponible
A. Las aportaciones a mutualidades de previsión social de profesionales no integrados en la Seguridad Social
B. Las aportaciones a mutualidades de previsión social de profesionales o empresarios individuales integrados en la Seguridad Social
C. Las aportaciones y contribuciones empresariales a mutualidades de previsión social por trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores
D. Las aportaciones a mutualidades de previsión social de trabajadores por cuenta ajena por parte de profesionales colegiados
8.4.2. La fiscalidad de las contribuciones empresariales a las mutualidades de previsión social
8.4.3. La fiscalidad de las prestaciones percibidas de las mutualidades de previsión social
8.4.3.1. Las prestaciones de mutualidades de previsión social en cuanto que rendimientos del trabajo personal
A. Prestaciones del primer párrafo del art. 17.2.a).4.º de la LIRPF
B. Prestaciones del segundo párrafo del art. 17.2.a).4.º de la LIRPF
C. Disposición de los derechos consolidados en los supuestos del art. 51.8 de la LIRPF
D. El tratamiento de las prestaciones derivadas de mutualidades de previsión social como rendimientos del trabajo en el IRPF
E. El régimen transitorio aplicable a las prestaciones derivadas de mutualidades de previsión social como rendimientos del trabajo en el IRPF
8.4.3.2. Las prestaciones de mutualidades de previsión social en cuanto que rendimientos del capital mobiliario
8.4.3.3. Las prestaciones de mutualidades de previsión social de carácter empresarial en cuanto que sujetas al ISD
8.5. La tributación de las aportaciones a mutualidades de previsión del cónyuge y de las prestaciones derivadas de ellas


9. Contratos de seguros colectivos que cubran compromisos por pensiones
Luis Mochón López

9.1. La fiscalidad de las aportaciones a los contratos colectivos de seguro sobre la vida que constituyan sistemas alternativos a los planes de pensiones
9.2. La fiscalidad de las prestaciones derivadas de los contratos colectivos de seguro sobre la vida que constituyan sistemas alternativos a los planes de pensiones
9.2.1. La regulación de la LIRPF
9.2.2. El derecho transitorio
9.2.2.1. La Disposición Transitoria undécima de la LIRPF
9.2.2.2. La Disposición Transitoria quinta del TRLIRPF y la Disposición Transitoria cuarta de la LIRPF
A. La redacción original de la Disposición Transitoria quinta del TRLIRPF
B. La redacción de la Disposición Transitoria quinta del TRLIRPF dada por el apartado 1 de la Disposición Final primera de la LIRPF
C. La Disposición Transitoria cuarta de la LIRPF


10. Los planes de previsión social empresarial
Luis Mochón López


11. Los planes de previsión asegurados
M.ª Asunción Rancaño Martín


12. Los contratos de seguro de dependencia
M.ª Asunción Rancaño Martín


13. Los planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados a favor de personas con discapacidad
M.ª del Carmen Almagro Martín

13.1. El Régimen jurídico de las aportaciones y prestaciones de planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados a favor de personas con discapacidad
13.2. El régimen fiscal de las aportaciones a planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados a favor de personas con discapacidad
13.3. El régimen fiscal de la disposición de los derechos consolidados y de las prestaciones derivadas de planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados a favor de personas con minusvalía
14. Mutualidades de previsión social de deportistas profesionales
M.ª Asunción Rancaño Martín

14.1. Las mutualidades de previsión social de deportistas profesionales durante la vida laboral de los mismos y durante el tiempo en que los deportistas de alto nivel mantengan tal condición
14.1.1. El régimen jurídico de las aportaciones y prestaciones de mutualidades de previsión social a favor de deportistas profesionales y de alto nivel
14.1.2. El régimen fiscal de las aportaciones a mutualidades de previsión social a favor de deportistas profesionales y de alto nivel
14.1.3. El régimen fiscal de la disposición de derechos consolidados y de las prestaciones derivadas de mutualidades de previsión social a favor de deportistas profesionales
14.2. Las mutualidades de previsión social de deportistas profesionales una vez finalice la vida laboral de los mismos o una vez que el deportista de alto nivel pierda tal condición

15. Movilización y disposición de los derechos consolidados en Los diversos sistemas de previsión social
Luis Mochón López


16. La tributación en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida
M.ª Asunción Rancaño Martín


17. La tributación de la previsión social en el impuesto sobre el patrimonio
M.ª Asunción Rancaño Martín

17.1. La tributación en el Impuesto sobre el Patrimonio de los derechos consolidados de los partícipes en un Plan de Pensiones
17.2. La tributación en el Impuesto sobre el Patrimonio de los derechos de contenido económico en los distintos sistemas de previsión social


18. Otros impuestos: IVA e Impuesto sobre las Primas de Seguros
M.ª Asunción Rancaño Martín
19. Conclusiones
A. Generales
B. Los Contratos de seguro sobre la vida individuales
C. Los planes individuales de ahorro sistemático
D. Los Planes de pensiones
E. Las Mutualidades de previsión social
F. Los Contratos de seguros colectivos que cubran compromisos por pensiones
G. Los planes de previsión social empresarial
H. Los Planes de previsión asegurados
I. Los contratos de seguro de dependencia
J. Especialidades de los sistemas de previsión referidos a personas con discapacidad
K. Especialidades de los sistemas de previsión referidos a deportistas profesionales
L. Movilización y disposición de los derechos consolidados en un sistema de previsión social
M. Impuesto sobre el Patrimonio


Bibliografía