La hacienda pública frente al contribuyente en el procedimiento de comprobación limitada

ÍNDICE
ABREVIATURAS 13
PRÓLOGO 17
Capítulo I
OBJETO DE LA INVESTIGACIÓN, FUNDAMENTO Y CONSIDERACIONES METODOLÓGICAS
I. Objeto de la investigación 19
II. Fundamentos constitucionales de la comprobación administrativa 21
A) Planteamiento 21
B) Justicia tributaria 24
C) Capacidad económica 28
D) Proporcionalidad 29
Capítulo II
ANTECEDENTES, CONCEPTO Y NATURALEZA DE LA COMPROBACIÓN LIMITADA
I. Antecedentes de la figura actual 33
A) La Administración tributaria y el procedimiento de comprobación limitada 33
B) Actuación de la Administración tributaria a través de distintos órganos. Paulatina asunción de facultades de comprobación por el órgano gestor 42
1. Atribución de competencias al órgano gestor para realizar comprobaciones limitadas, otorgadas por disposiciones sectoriales 43
2. Extensión de la posibilidad de la comprobación limitada a todo el espectro impositivo 46
3. Incremento de facultades en el órgano gestor para realizar comprobaciones abreviadas 48
4. La mera comprobación formal gestora en el antiguo RGI 49
5. Comprobación abreviada «inspectora» en el antiguo RGI 50
C) Las facultades actuales de la Administración tributaria en el procedimiento de comprobación limitada 52
II. Concepto de la comprobación limitada 56
A) Ausencia de definición legal expresa. Comprobación, verificación, investigación 56
B) Aproximaciones doctrinales 58
III. Delimitación del procedimiento de comprobación limitada. Diferencia con otros procedimientos de gestión 61
A) Procedimiento de verificación de datos 62
1. Verificación de datos y comprobación formal 62
2. La verificación de datos y el procedimiento de comprobación limitada 65
B) Procedimiento de devolución 68
C) Procedimiento iniciado mediante declaración 71
D) Las antiguas «actas de prueba preconstituida» 73
IV. Naturaleza jurídica de la comprobación limitada 75
A) Carácter de auténtica comprobación 75
B) La problemática diversidad del régimen jurídico atendiendo a cuestiones orgánicas 77
V. Conclusiones 80
Capítulo III
EL PRESUPUESTO HABILITANTE DE LA COMPROBACIÓN LIMITADA
I. Introducción 83
II. Habilitación de la Administración tributaria para realizar comprobaciones 86
A) La habilitación de la Administración tributaria en la LGT 230/1963 y en el antiguo RGI 86
B) La habilitación de la Administración tributaria en la LDGC 88
C) Directrices Generales de los Planes de Control Tributario 90
D) El Plan de Control Tributario en la LGT 58/2003 100
III. Habilitación de la Administración tributaria para efectuar comprobaciones limitadas 104
A) Intervención discrecional del órgano gestor o inspector en el procedimiento de comprobación limitada 105
B) Posibles criterios orientadores de esa discrecionalidad 107
IV. Modificación del alcance de la comprobación 109
A) Procedimiento de comprobación limitada y procedimiento inspector 109
B) Comprobación limitada a cargo del órgano inspector y comprobación general 111
V. Conclusiones 115
Capítulo IV
FACULTADES DE COMPROBACIÓN LIMITADA
I. La comprobación abreviada en la legislación derogada 119
II. El procedimiento de comprobación limitada: principios generales 125
A) Finalidad que persigue el procedimiento de comprobación limitada 125
B) El procedimiento de comprobación limitada: legislación derogada y vigente 126
III. Objeto de la comprobación limitada 128
IV. DELIMITACIÓN POSITIVA DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA COMPROBACIÓN LIMITADA 130
A) Examen de datos presentados o requeridos al efecto 130
B) Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administración tributaria 133
1. «Datos y antecedentes en poder de la Administración tributaria», versus «Elementos de prueba» 133
2. La prueba preconstituida 135
C) Examen de los registros y demás documentos exigidos por la normativa tributaria. Contabilidad mercantil y facturas 136
1. De la documentación contable de actividades empresariales o profesionales a la contabilidad mercantil 136
2. Documentos exigidos-establecidos por la normativa tributaria 137
3. Tratamiento de las facturas y otros documentos 142
V. Requerimiento a terceros y sus límites. Delimitación positiva y negativa del ámbito de aplicación de la comprobación limitada 145
A) Objeto del requerimiento 145
B) El requerimiento a terceros en la legislación derogada y en la vigente 148
VI. Lugar de la celebración de la comprobación limitada 152
A) Planteamiento general 152
B) Excepciones 153
VII. Conclusiones 156
Capítulo V
EFECTOS PRECLUSIVOS
I. Liquidación provisional o parcialmente definitiva 161
A) Comprobación limitada y liquidación provisional 161
B) Comprobación general y liquidación provisional o definitiva 169
C) Efectos preclusivos de la liquidación provisional y sus excepciones. 174
D) Posible «expansión» de la preclusividad en sede de comprobación limitada a otras figuras tributarias 178
II. Posibilidad de revisar en vía de inspección lo comprobado en gestión 179
A) La «doble» comprobación limitada al mismo obligado tributario 179
B) Importancia de fijar debidamente el contenido de la resolución que ponga fin a la comprobación limitada, para delimitar, si es el caso, la nueva revisión 184
C) Conformidad expresa y la no impugnación 186
III. La prescripción, su interrupción y efectos en el procedimiento de comprobación limitada 188
A) Prescripción en la comprobación limitada 189
B) La prescripción en los informes previos a la reforma de la LGT 192
C) La prescripción de las obligaciones tributarias formales 194
D) La prescripción y las obligaciones tributarias de terceros 195
E) Efectos de la prescripción y de la caducidad 198
F) Posible independencia de las causas interruptivas de la prescripción 202
IV. Conclusiones 211
Capítulo VI
PROCEDIMIENTO
I. Observaciones generales 215
II. Iniciación 216
A) El inicio de oficio en el procedimiento de comprobación limitada 216
B) Modos de iniciación de los distintos procedimientos de gestión tributaria 219
C) Imposibilidad de que el obligado tributario solicite la ampliación de actuaciones en el transcurso del procedimiento de comprobación limitada 223
D) La comunicación que origina el inicio del procedimiento de comprobación limitada. Consecuencias 228
E) El inicio de la comprobación limitada y la interrupción de la prescripción 230
III. Tramitación 231
A) Único procedimiento gestor con regulación específica 231
B) Modo de documentar las actuaciones en el procedimiento de comprobación limitada 233
C) Trámite de alegaciones en el procedimiento de comprobación limitada 235
IV. Terminación 236
A) Fórmulas de terminación de los distintos procedimientos de gestión tributaria 236
B) Fórmulas de finalización del procedimiento de comprobación limitada 239
C) La ausencia de las actas con acuerdo, como modo concreto de finalización del procedimiento de comprobación limitada 246
V. Conclusiones 251
CONCLUSIONES GENERALES 255
RELACIÓN DE JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA CITADA 263
BIBLIOGRAFÍA 285