La Imposición sobre la Renta de Sociedades en el contexto del Derecho Comunitario

PARTE INTRODUCTORIA

CAPÍTULO I
LA POTESTAD TRIBUTARIA EN EL SISTEMA JURÍDICO COMUNITARIO
I. Sobre la naturaleza constituyente del TUE y su especificidad respecto del Derecho internacional público.
A) CONSIDERACIONES GENERALES
B) LA CUESTIÓN DEL RECONOCIMIENTO DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES EN EL TUE.
1. Introducción: el sentido de los derechos fundamentales en el proceso de integración comunitario.
2. La labor del TJCE en el reconocimiento de los derechos fundamentales en el ámbito de la CE.
3. La construcción doctrinal sobre el reconocimiento de los derechos fundamentales en el ámbito de la CE.
4. La inclusión de los derechos fundamentales en los Tratados comunitarios
II. Consideraciones generales sobre los objetivos económicos de la UE y las competencias comunitarias atribuidas para su cumplimiento. Especial referencia a las potestades comunitarias en materia tributaria.
A) DESCRIPCIÓN DE LOS OBJETIVOS COMUNITARIOS EN MATERIA ECONÓMICA Y DE LAS COMPETENCIAS DETENTADAS PARA SU CUMPLIMIENTO.
B) LA DISTRIBUCIÓN DE LAS COMPETENCIAS TRIBUTARIAS ENTRE LAS COMUNIDADES EUROPEAS Y LOS ESTADOS MIEMBROS.
III. Descripción de las características del Derecho comunitario
A) AUTONOMÍA DEL DERECHO COMUNITARIO
B) CARÁCTER INSTRUMENTAL DEL DERECHO COMUNITARIO: EL PRINCIPIO DE ATRIBUCIÓN DE COMPETENCIAS.
C) DERECHO SISTEMÁTICO, HOMOGÉNEO, CERRADO Y COMPLETO
D) DERECHO UNIFORME
E) EFICACIA Y APLICACIÓN DIRECTA
F) PRIMACÍA
IV. Ideas preliminares derivadas de la naturaleza, fines, competencias y características de la UE y del ordenamiento jurídico comunitario. Especial referencia a las implicaciones para el Derecho tributario en España.
A) LA CONFIGURACIÓN DEL MERCADO INTERIOR DERIVADA DEL ESQUEMA DE DISDISTRIBUCIÓN DE POTESTADES TRIBUTARIAS.
B) EN RELACIÓN CON LAS POTESTADES TRIBUTARIAS Y EL SISTEMA DE FUENTES JURÍDICO-TRIBUTARIAS.
C) EN RELACIÓN CON LOS PRINCIPIOS INFORMANTES DEL DEBER DE CONTRIBUIR.
D) EN RELACIÓN CON LA EXISTENCIA DE TRIBUTOS COMUNITARIOS
E) EN RELACIÓN CON LAS CONSECUENCIAS DERIVADAS DE LA CONSTRUCCIÓN DEL MERCADO INTERIOR PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
F) EN RELACIÓN CON EL EJERCICIO DE LAS COMPETENCIAS COMUNITARIAS PARA LA PROTECCIÓN DE LA LIBRE COMPETENCIA EN EL MERCADO INTERIOR.
PRIMERA PARTE
LOS DERECHOS Y LIBERTADES COMUNITARIOS RELEVANTES PARA LA IMPOSICIÓN SOBRE SOCIEDADES

CAPÍTULO II
EL PRINCIPIO DE NO DISCRIMINACIÓN POR RAZÓN DE LA NACIONALIDAD
I. Carácter instrumental del principio de no discriminación por razón de la nacionalidad. Su ubicación en los Tratados y consecuencias para la estructura de la UE.
II. El principio de no discriminación como manifestación del principio de igualdad. Contenido y alcance.
III. La eficacia material del principio de no discriminación. Las discriminaciones encubiertas e indirectas.
IV. El valor jurídico del principio de no discriminación.
V. Manifestaciones específicas del principio de no discriminación recogidas en el TCE. Sobre el pretendido carácter subsidiario de la cláusula general.
VI. Consecuencias del principio de no discriminación para la tributación directa.
A) LA DIFERENTE TRIBUTACIÓN DE RESIDENTES Y NO RESIDENTES
B) EL TRATAMIENTO COMO NACIONAL
C) LA CLÁUSULA DE NACIÓN MÁS FAVORECIDA

CAPÍTULO III
LA LIBERTAD DE ESTABLECIMIENTO
I. La regulación de la libertad de establecimiento en el TCE
II. Contenido de la libertad de establecimiento
A) EL ESTABLECIMIENTO. ESTABLECIMIENTO PRINCIPAL Y SECUNDARIO
B) CONTENIDO ECONÓMICO DEL DERECHO DE ESTABLECIMIENTO
C) DELIMITACIÓN RESPECTO DE OTRAS LIBERTADES FUNDAMENTALES
1. Forma de ejercicio de la libre circulación de personas
2. DistinCión respecto de la libre circulación de trabajadores
3. Distinción respecto de la libre circulación de capitales
4. Distinción respecto de la libre prestación de servicios
III. Ámbito subjetivo de la libertad de establecimiento
A) LAS PERSONAS FÍSICAS
B) LAS PERSONAS JURÍDICAS
C) IDENTIDAD DE LOS DERECHOS ATRIBUIDOS A PERSONAS FÍSICAS Y JURÍDICAS.
D) ENTIDADES SIN FIN DE LUCRO
IV. Ámbito de protección de la libertad de establecimiento
A) PROHIBICIÓN DE DISCRIMINACIONES Y RESTRICCIONES
B) LA PROHIBICIÓN DE RESTRICCIONES COMO OBLIGACIÓN DEL ESTADO DE ORIGEN DE RESPETAR EL DERECHO DE ESTABLECIMIENTO.
V. Exclusiones del derecho de establecimiento
A) EL EJERCICIO DEL PODER PÚBLICO
B) EL ORDEN PÚBLICO, LA SEGURIDAD PÚBLICA Y LA SALUD PÚBLICA

CAPÍTULO IV
LA LIBERTAD DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
I. La regulación de la libertad de prestación de servicios en el TCE
II. Contenido de la libre prestación de servicios
A) CONCEPTO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
B) CONTENIDO: INCIDENCIA DEL CARÁCTER SECTORIAL DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS Y NECESIDAD DE ARMONIZACIÓN COMUNITARIA.
C) DELIMITACIÓN RESPECTO DE OTRAS LIBERTADES FUNDAMENTALES
1. Distinción respecto de la libre circulación de personas
2. Distinción respecto de la libertad de establecimiento
3. Distinción respecto de la libre circulación de mercancías
4. Distinción respecto de la libre circulación de capitales
III. Ámbito subjetivo: titulares del derecho a la libre prestación de servicios
IV. Ámbito de protección de la libertad de prestación de servicios
A) PROHIBICIÓN DE DISCRIMINACIONES Y RESTRICCIONES
B) ESPECIAL REFERENCIA A LA COMUNICACIÓN DE LA COMISIÓN EUROPEA SOBRE INCENTIVOS FISCALES POR PLANES DE PENSIONES.
V. Exclusiones y excepciones
A) LAS ACTIVIDADES DE SERVICIO PÚBLICO O DE FUNCIÓN PÚBLICA
B) OTRAS RAZONES EXCLUYENTES DE LA LIBRE PRESTACIÓN DE SERVICIOS. EL ORDEN PÚBLICO, SEGURIDAD Y SALUD PÚBLICAS.

CAPÍTULO V
LA LIBERTAD DE CIRCULACIÓN DE CAPITALES
I. La regulación de la libertad de circulación de capitales en el TCE
II. Contenido de la libre circulación de capitales y de pagos
A) LIBERALIZACIÓN DE LOS MOVIMIENTOS DE CAPITALES
B) LIBERALIZACIÓN DE LOS PAGOS CORRIENTES
C) DELIMITACIÓN RESPECTO DE OTRAS LIBERTADES FUNDAMENTALES
1. Respecto de la libertad de establecimiento. Excepciones a la libre circulación de capitales por restricciones al derecho de establecimiento.
2. Respecto de la libertad de prestación de servicios
3. Respecto de la libre circulación de mercancías
III. Ámbito subjetivo: titulares del derecho a la libre circulación de capitales y pagos.
IV. Ámbito de protección de la libertad de circulación de capitales
A) PROHIBICIÓN DE DISCRIMINACIONES Y RESTRICCIONES
B) LA DISTINCIÓN FISCAL EN FUNCIÓN DE LA RESIDENCIA DEL CONTRIBUYENTE
O LA LOCALIZACIÓN DE LA INVERSIÓN.
C) ESPECIAL REFERENCIA A LA COMUNICACIÓN DE LA COMISIÓN EUROPEA SOBRE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS.
V. Exclusiones y excepciones de las libertades de movimientos de capitales y pagos.
A) MEDIDAS PARA IMPEDIR LA INFRACCIÓN DEL DERECHO NACIONAL Y PROTEGER EL ORDEN PÚBLICO Y LA SEGURIDAD PÚBLICA.
B) EXCEPCIONES BASADAS EN LA NECESIDAD DE PROTEGER EL EQUILIBRIO DE LA BALANZA DE PAGOS.
C) EXCEPCIONES A LOS MOVIMIENTOS DE CAPITALES CON PAÍSES TERCEROS
1. Previstas en el proceso de liberalización de los movimientos de capitales
2. Restricciones excepcionales necesarias para el buen funcionamiento de la Unión económica y monetaria.
3. Restricciones en el marco de la Politica Exterior y de Seguridad Común

CAPÍTULO VI
RAZONES PARA EXCLUIR LAS OBLIGACIONES COMUNITARIAS DERIVADAS DEL PRINCIPIO DE NO DISCRIMINACIÓN Y DE LAS LIBERTADES FUNDAMENTALES.
I. Las causas excluyentes de los principios cornunitarios
A) EVOLUCIÓN DE LA JURISPRUDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DEL TIPO DE INFRACCIÓN
AL ORDENAMIENTO COMUNITARIO Y DE LAS POSIBLES CAUSAS EXCLUYENTES DE LAS OBLIGACIONES IMPUESTAS A LOS ESTADOS.
B) LA CREACIÓN JURISPRUDENCIAL DE LAS CAUSAS EXCLUYENTES DE LOS DERECHOS COMUNITARIOS BASADAS EN RAZONES IMPERIOSAS DE INTERÉS GENERAL. SU ADECUACIÓN AL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD.
II. Argumentos utilizados por los Estados miembros en asuntos relacionados con la imposición directa y su consideración por el Tribunal de Justicia.
A) INEXISTENCIA DE DISCRIMINACIÓN O RESTRICCIÓN A LAS LIBERTADES COMUNITARIAS.
1. imposibilidad de aplicar el mismo régimen fiscal a situaciones diferentes.
2. Imposibilidad de aplicar el mismo régimen fiscal a situaciones diferentes. Un caso particular, la compensación de otras ventajas fiscales.
3. Imposibilidad de aplicar el mismo régimen fiscal a situaciones diferentes. Un caso particular, la necesidad de proteger la progresividad del impuesto.
4. Posibilidad de evitar la discriminación
B) INEXISTENCIA DE OBLIGACIÓN JURÍDICA DE NO DISCRIMINAR O NO RESTRINGIR LAS LIBERTADES COMUNITARIAS.
1. Ausencia de armonización
2. Ausencia de armonización fiscal
3. Ausencia de reciprocidad internacional
C) RAZONES EXCLUYENTES DE LAS OBLIGACIONES COMUNITARIAS
1. Imposibilidad o dificultad para gestionar el sistema fiscal
1.1. El riesgo de evasión fiscal
1.2. El abuso del Derecho
2. Coherencia fiscal
3. El principio de territorialidad de la potestad tributaria
4. Los perjuicios económicos para el Estado
4.1. La pérdida de ingresos fiscales
4.2. El cumplimiento de objetivos económicos nacionales
III. Reflexiones sobre la exclusión de los derechos subjetivos previstos en el ordenamiento comunitario.

CAPÍTULO VII
CONCLUSIONES PARA LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA DE SOCIEDADES DERIVADAS DEL PRINCIPIO DE NO DISCRIMINACIÓN Y LAS LIBERTADES FUNDAMENTALES.
I. Consideraciones generales
II. Consecuencias para la atribución de la condición de sujeto pasivo tributario
A) LA DETERMINACiÓN DEL SUJETO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA POR LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA DE SOCIEDADES.
1. La determinación de la residencia fiscal como criterio de sujeción personal
2. La tributación de establecimientos permanentes
B) LA PERSONIFICACIÓN Y SUBJETIVACIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE NO ESTABLECIDOS EN LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA DE SOCIEDADES.
III. Consecuencias para la determinación de la renta sujeta a gravamen
A) TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL
B) LOS IMPUESTOS DE SALIDA O EXIT TAXES
C) LA DOBLE IMPOSICIÓN
D) LAS PÉRDIDAS TRANSFRONTERIZAS
IV. Consecuencias para la determinación de la deuda tributaria
A) EL CÓMPUTO DE LOS ELEMENTOS TRIBUTARIOS DE CÁLCULO
B) LA CONFIGURACIÓN DE LOS INCENTIVOS FISCALES
V. Consecuencias para la protección del Derecho tributario nacional
A) CONSIDERACIONES PREVIAS
B) LOS INSTRUMENTOS CONTRA LA ELUSIÓN FISCAL INTERNACIONAL. PRECIOS DE TRANSFERENCIA, SUBCAPITALIZACIÓN Y PARAÍSOS FISCALES.
SEGUNDA PARTE
CONSECUENCIAS DEL DERECHO DE COMPETENCIA PARA LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA DE SOCIEDADES

CAPÍTULO VIII
LAS NORMAS COMUNITARIAS SOBRE AYUDAS DE ESTADO Y SU INCIDENCIA EN LA IMPOSICIÓN SOBRE SOCIEDADES
I. Referencia a las reglas sobre ayudas de Estado en el marco del Derecho comunitario de competencia.
II. La identificación de las ayudas de Estado fiscales incompatibles con el TCE
A) LA CONCESIÓN DE UNA VENTAJA
B) LA DISPOSICIÓN DE FONDOS PÚBLICOS
C) MEDIDAS QUE AFECTAN LA COMPETENCIA Y LOS INTERCAMBIOS ENTRE LOS ESTADOS MIEMBROS.
D) MEDIDAS CON CARACTER ESPECÍFICO O SELECTIVO
III. Consecuencias para el Derecho tributario derivadas de la potestad comunitaria en materia de Derecho de competencia.
A) LA RELACIÓN ENTRE EL DERECHO COMUNITARIO DE COMPETENCIA Y LOS PRINCIPIOS Y NORMAS DE DERECHO COMUNITARIO TRIBUTARIO.
B) LAS NORMAS COMUNITARIAS DE AYUDAS DE ESTADO Y EL EJERCICIO DEL PODER TRIBUTARIO NACIONAL.
C) LA INFLUENCIA DE LAS NORMAS SOBRE AYUDAS DE ESTADO EN LA DISTRIBUCIÓN TERRITORIAL DE LA POTESTAD TRIBUTARIA NACIONAL.
TERCERA PARTE
ARMONIZACIÓN Y COORDINACIÓN FISCAL

CAPÍTULO IX
LAS HERRAMIENTAS FISCALES PARA LA CONSTRUCCIÓN Y EL FUNCIONAMIENTO DEL MERCADO INTERIOR. LA ARMONIZACIÓN FISCAL, LA COORDINACIÓN Y LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN.
I. La armonización fiscal como limitación de las potestades estatales
A) LAS PREVISIONES DE ARMONIZACIÓN EN EL ACOMODO DE LOS REGÍMENES FISCALES NACIONALES AL MERCADO INTERIOR.
B) LA COMPETENCIA PARA LA ARMONIZACIÓN FISCAL
C) LA NEUTRALIDAD COMO PRINCIPIO FISCAL INSPIRADOR DE LA ARMONIZACIÓN.
D) LAS CARENCIAS DE LA ARMONIZACIÓN. LA COORDINACIÓN FISCAL COMO COMPLEMENTO A SU FUNCIÓN.
II. Los beneficiarios de la armonización de la imposición directa
A) CONSIDERACIÓN SOBRE LA LIMITACIÓN DE LA ARMONIZACIÓN A LA TRIBUTACIÓN DE ENTIDADES.
B) LAS SOCIEDADES CUBIERTAS POR LAS DIRECTIVAS DE ARMONIZACIÓN
1. La forma jurídica de la sociedad
2. Estar sujeta sin posibilidad de opción y sin exención a un impuesto sobre la renta de sociedades.
3. Tener residencia fiscal en algún Estado miembro
C) LOS SOCIOS DE LAS SOCIEDADES AMPARADAS POR LA ARMONIZACIÓN
III. Las normas antiabuso como exclusión del ámbito de la armonización
A) LAS PREVISIONES CONTRA EL FRAUDE Y LOS ABUSOS INCLUIDAS EN LAS DIRECTIVAS DE ARMONIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
B) LA PROTECCIÓN FRENTE AL FRAUDE FISCAL
C) LA EXTENSIÓN A LA ARMONIZACIÓN DE LA DOCTRINA GENERAL SOBRE LAS DISPOSICIONES ANTIABUSO.
D) ¿EXCLUSIÓN DEL DERECHO COMUNITARIO POR LA APLICACIÓN DE NORMAS NACIONALES O CONVENIDAS ANTIABUSO?
E) UTILIDAD DE PREVISIONES ESPECÍFICAS SOBRE EL FRAUDE Y EL ABUSO FISCAL.
F) VIABILIDAD COMUNITARIA DE CLÁUSULA ANTIABUSO NACIONALES DIRIGIDAS
A LIMITAR EL ÁMBITO SUBJETIVO DE LA ARMONIZACIÓN.
V. La coordinación de las politicas fiscales como instrumento al servicio del mercado interior.
A) LA INCIDENCIA DE LA COMPETENCIA FISCAL EN EL MERCADO INTERIOR
B) LA REACCIÓN COMUNITARIA ANTE LA COMPETENCIA FISCAL PERJUDICIAL. EL CÓDIGO DE CONDUCTA SOBRE LA FISCALIDAD DE LAS EMPRESAS.
1. La identificación de la competencia fiscal perjudicial en sede comunitaria
2. Las valoraciones del Grupo Código de Conducta en la aplicación de los criterios de identificación.
C) EL CÓDIGO DE CONDUCTA DE LA FISCALIDAD DE LAS EMPRESAS COMO INSTRUMENTO JURÍDICO Y SU INCARDINACIÓN EN EL ORDENAMIENTO COMUNITARIO.
1. La opción jurídica por la coordinación fiscal
2. El Código de Conducta como fuente del Derecho
3. Relación del Código de Conducta con determinados sectores del Derecho comunitario.
3.1. Respecto del principio de no discriminación y las libertades fundamentales. La utilización de normas antiabuso para contrarrestar la competencia fiscal perjudicial.
3.2. Respecto de las normas reguladoras de las ayudas de Estado
3.3. Respecto de la Unión Monetaria
D) EL CÓDIGO DE CONDUCTA EN EL CONTEXTO INTERNACIONAL
V. La remisión a los convenios de doble imposición
VI. La coordinación del ejercicio de potestades tributarias a través de la Jurisdicción comunitaria.

CAPÍTULO X
LA DIRECTIVA DE ARMONIZACIÓN DEL RÉGIMEN FISCAL DE REORGANIZACIONES EMPRESARIALES
I. Objeto y fines
II. Fusiones, escisiones y aportaciones de activos
A) CONCEPTOS
1. Fusiones
2. Escisiones
3. Aportaciones de activos
B) RÉGIMEN FISCAL DE LA SOCIEDAD TRANSMITENTE
1. Exclusión del gravamen sobre las plusvalías derivadas de la operación
2. Condiciones para la aplicación del régimen fiscal especial
C) RÉGIMEN FISCAL DE LA SOCIEDAD ADQUIRENTE
1. Régimen fiscal de provisiones y reservas dotadas por la sociedad disuelta
2. Transferencia de la compensación de bases imponibles negativas
3. Participación de la sociedad adquirente en la sociedad transmitente
D) TRIBUTACIÓN DE LOS SOCIOS DE LAS SOC