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La responsabilidad tributaria por ocultación de bienes - Cuestiones polémicas sobre el artículo 42.2 a) de la LGT: deudas posteriores a la ocultación, naturaleza sancionadora de la responsabilidad y otras cuestiones

La responsabilidad tributaria por ocultación de bienes - Cuestiones polémicas sobre el artículo 42.2 a) de la LGT: deudas posteriores a la ocultación, naturaleza sancionadora de la responsabilidad y otras cuestiones
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Los expedientes de derivación de responsabilidad tributaria por aplicación del artículo 42.2 a) de la Ley general tributaria han experimentado un incremento exponencial en los últimos años. Los contribuyentes no se han aquietado y han llevado sus casos ante los tribunales, dando lugar a más de un centenar de pronunciamientos, siendo especialmente relevante la doctrina jurisprudencial emanada de la Audiencia Nacional y del Tribunal Supremo.

En este libro se analiza de forma técnica, crítica y objetiva el nuevo perfil que tanto el legislador tributario como la doctrina administrativa y jurisprudencial van dando a esta figura peculiar de responsabilidad solidaria. Aspectos polémicos como su naturaleza sancionadora o las facultades de impugnación son estudiados junto con los elementos esenciales de este tipo de responsabilidad: qué ha de entenderse por autoría o colaboración (¿incluye conductas pasivas, como la aceptación de un dividendo?), cómo se ha ido expandiendo el concepto de ocultación (ya no solo incluye supuestos de desaparición física del bien, sino también aquellos en los que disminuye su valor), y la necesaria presencia de la culpabilidad (¿intención o simple conocimiento?) en la actuación del responsable, destacada por las últimas sentencias del Tribunal Supremo, cuya conclusión es la exclusión de la responsabilidad del menor de edad.

También se comentan aspectos puntuales de gran interés: el valor probatorio del juicio monitorio a efectos de demostrar la existencia de ocultación, la posibilidad de derivar responsabilidad aunque la ocultación sea anterior al nacimiento de la deuda tributaria, el alcance de la responsabilidad respecto de deudas no tributarias o la prescripción para el responsable.

En definitiva, un estudio casuístico y reflexivo que puede suponer una herramienta útil para conocer mejor la responsabilidad tributaria por ocultación de bienes.
Capítulo 1. Validez probatoria del proceso monitorio ............................................................. 19
1. Características jurídicas del proceso monitorio ..................................................................... 19
2. Valor probatorio del juicio monitorio ...................................................................................... 20
Capítulo 2. Naturaleza jurídica de la responsabilidad por obstaculizar el cobro de la deuda.
Especial referencia a la derivación de sanciones no firmes ................................................... 25
1. El artículo 131.5 a) de la LGT de 1963, antecedente legal inmediato de la responsabilidad
solidaria del artículo 42.2 a) de la LGT. Su incidencia en las teorías acerca de la naturaleza
jurídica de la figura ................................................................................................................. 25
2. Naturaleza jurídica de la responsabilidad por ocultación en su configuración legal vigente.
La doctrina del Tribunal Supremo favorable a la naturaleza sancionadora de la responsabilidad del artículo 42.2 a) de la LGT: Sentencia de 25 de marzo de 2021 sobre irresponsabilidad de los menores de edad y Sentencia de 8 de abril de 2021 en relación con la
derivación de sanciones al responsable ............................................................................... 28
Capítulo 3. Requisitos para que proceda la responsabilidad solidaria del artículo 42.2 a)
de la LGT desde la perspectiva jurisprudencial ....................................................................... 41
1. Conducta activa del responsable: autoría o colaboración en la ocultación de bienes .......... 41
2. Concepto de ocultación de bienes a efectos de la responsabilidad del artículo 42.2 a) de la
LGT: ocultación en sentido jurídico y no fáctico. El concepto de ocultación por actos destinados a disminuir el valor de los bienes .............................................................................. 48
3. Concurrencia de culpabilidad en la conducta del responsable. Evolución jurisprudencial
hacia la objetivación. La STS de 25 de marzo de 2021, que recupera el requisito de intencionalidad en la conducta ...................................................................................................... 62
3.1. Dificultad de la prueba de intenciones. Valor probatorio de los indicios ..................... 67
3.2. La responsabilidad del menor de edad por el artículo 42.2 a) de la LGT. STS de 25
de marzo de 2021, que recupera el requisito de la intencionalidad en la conducta ... 72
Capítulo 4. El alcance de la responsabilidad cuando el devengo de la deuda es posterior
a la ocultación .............................................................................................................................. 83
1. Responsabilidad no limitada a un procedimiento concreto, pese a su origen legislativo
dentro de la regulación del embargo ..................................................................................... 83
2. RTEAC de 23 septiembre de 2020: procedencia de la responsabilidad, aunque los actos
de ocultación hubieran sido anteriores al devengo de la deuda del deudor principal. Necesidad de demostrar la existencia de un plan preconcebido para ocultar .............................. 85
3. Doctrina anterior: la derivación de responsabilidad solidaria por ocultación de los bienes
del deudor principal exige que la deuda tributaria, al menos, se haya devengado. Cuestión
resuelta en casación ante el Tribunal Supremo: no es preciso que la deuda esté devengada siempre que se pruebe la premeditación para ocultar. Actos coetáneos de despatrimonialización ...................................................................................................................... 88
3.1. Jurisprudencia favorable a exigir que la ocultación sea posterior a las deudas derivadas ............................................................................................................................ 88
3.2. Postura actual del Tribunal Supremo sobre ocultación anterior a las deudas exigidas
(Sentencias de 11 de marzo y 12 de mayo de 2021): puede derivarse responsabilidad por deudas devengadas con posterioridad al acto de ocultación si se prueba
el plan para ocultar ...................................................................................................... 91
3.3. Operaciones de ocultación coetáneas al devengo de la deuda tributaria ................... 95
3.4. Voto particular contrario a la posición del Tribunal Supremo respecto a la extensión de la responsabilidad solidaria a deudas y sanciones posteriores al acto de
ocultación .................................................................................................................... 96
3.5. Necesidad de que la Administración tributaria demuestre la existencia de un plan
preconcebido para ocultar los bienes del deudor principal ......................................... 99
4. El aspecto temporal en supuestos encadenados de responsabilidad. Exigencia de completud del expediente administrativo ..................................................................................... 102
5. Derivación de responsabilidad anterior a la finalización del periodo voluntario de pago del
deudor principal ..................................................................................................................... 107
6. Requisito previo para la aplicación de la responsabilidad solidaria del artículo 42.2 a) de
la LGT según la doctrina: inexistencia de bienes en el patrimonio del deudor con los que
hacer pago de la deuda. Sentencias en contra ..................................................................... 110
Capítulo 5. Órganos competentes para derivar la responsabilidad del artículo 42.2 a) de
la LGT ........................................................................................................................................... 115
1. Competencia para dictar el acto de derivación de responsabilidad solidaria según la jurisprudencia ............................................................................................................................... 115
2. Incidencia de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el
fraude fiscal ............................................................................................................................ 117
Capítulo 6. Ámbito objetivo de aplicación del artículo 42.2 a) de la LGT. Imposibilidad
de multiplicar la deuda por cada uno de los responsables solidarios existentes. ¿Puede
derivarse responsabilidad solidaria por deudas que no sean tributarias? ........................ 119
1. Derivación de deudas no tributarias. Especial referencia a las multas penales .................... 120
2. Límite cuantitativo de la responsabilidad del artículo 42.2 a) de la LGT ................................ 126
Capítulo 7. La prescripción para el responsable solidario del artículo 42.2 a) de la LGT .... 131
1. Cómputo del dies a quo del plazo de prescripción de la Administración para exigir el pago
de las deudas tributarias a los responsables solidarios ........................................................ 134
2. Interrupciones de los plazos de prescripción ........................................................................ 138
3. Caducidad .............................................................................................................................. 142
Capítulo 8. Facultades de impugnación del responsable ........................................................ 147
1. Criterios generales sobre las facultades de impugnación de los responsables .................... 147
2. Facultades de impugnación para los responsables del artículo 42.2 a) de la LGT ............... 150
Capítulo 9. Conclusiones ............................................................................................................ 155
Referencias bibliográficas ............................................................................................................. 165
Bibliografía .................................................................................................................................... 169
Jurisprudencia ............................................................................................................................... 171

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