La Sujecion de las Fundaciones al Impuesto Sobre Sociedades

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Miguel Ángel Herrera Molina

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ISBN: 8476958897
EAN: 8476958897
Editorial: La Ley
Fecha de la edición: 01/11/2000
Nº Pág.: 240

Materias:

Derecho / Tributario y Financiero / TRIBUTOS ESPECIALES

Estudio profundo y práctico que facilita la interpretación del régimen fiscal más adecuado para las Fundaciones, planteando la urgente necesidad de que nuestro ordenamiento tributario reconozca la falta de capacidad económica de las entidades sin ánimo de lucro, lo que habría de suponer su no sujeción al Impuesto sobre Sociedades.

Se analizan el concepto de capacidad económica, sus implicaciones en relación con las entidades sin ánimo de lucro y el concepto de fundación, buscando un contenido objetivo que impida que el que tenga una menor capacidad económica, caso de las entidades sin ánimo de lucro, soporte una mayor carga tributaria que los que tienen capacidad superior.

Además, se examinan con detalle la problemática de los ingresos y gastos, y la compleja cuestión de las actividades económicas que pueden realizar las Fundaciones, generando rendimientos y provocando eventuales distorsiones de la competencia. Por ello se hace una comparación del régimen tributario de las Fundaciones con el de otras figuras especiales que, pese a no constituir entidades sin ánimo de lucro, gozan de un tratamiento fiscal que puede resultar más provechoso, como son las cooperativas y los montes vecinales en mano común.

En definitiva, se apuesta por un sistema tributario y presupuestario que permita al Estado y a los demás Entes públicos liberarse de cargas asumidas innecesaria e ineficazmente y las devuelva a la ciudadanía junto con los recursos necesarios para su financiación

LISTA DE ABREVIATURAS

INTRODUCCIÓN

CAPÍTULO PRIMERO: INCAPACIDAD DE LAS FUNDACIONES PARA SER SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
El concepto constitucional de interés general y su satisfacción mediante entidades privadas
Introducción.
El interés general y su contenido
El derecho de fundación para fines de interés general.
Justificación del régimen fiscal especial para las fundaciones
Introducción.
Concepto de capacidad económica
Concepto de fundación
Argumentos en contra y a favor del régimen especial
Aplicación a las fundaciones de los principios tributarios básicos.
Capacidad económica
Igualdad.
Generalidad.
Neutralidad (no discriminación)
Consideraciones finales.

CAPÍTULO SEGUNDO: EL PATRIMONIO FUNDACIONAL Y EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
La constitución de la fundación ante el Impuesto sobre Sociedades
Introducción.
Comparación entre la dotación y el capital social.
Función empresarial.
Función organizativa
Función de garantía.
Régimen fiscal del fundador.
Distinción entre dotación y patrimonio
La empresa como elemento integrante de la dotación de una fundación.
Competencia desleal
Ingresos procedentes de la dotación
Otros ingresos de las fundaciones.
Resultados obtenidos en el ejercicio de las actividades que constituyen la finalidad específica de la fundación.
Otros ingresos
Cuotas.
Subvenciones
Adquisiciones a título lucrativo.
Ingresos procedentes de convenios de colaboración.
Contraprestaciones
Ingresos procedentes de actividades extrafundacionales.
Consideraciones finales.

CAPÍTULO TERCERO. EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL POR PARTE DE UNA FUNDACIÓN Y SU RÉGIMEN FISCAL
Presupuestos terminológicos
Introducción.
Actividades que constituyen la finalidad específica de la entidad.
Explotación económica
Actividades mercantiles
Explotación asistencial.
Determinación de las rentas exentas conforme al artículo 48 LF
Introducción.
Situaciones relacionadas con las explotaciones económicas.
Explotaciones económicas carentes de relación con los fines fundacionales
Explotaciones económicas a través de las cuales se realiza directamente el fin típico.
Explotaciones asistenciales.
La base imponible.Ideas generales
Introducción.
Diferencias contables permanentes.
Régimen anterior
Críticas al sistema
Comparación con las cooperativas y con las comunidades titulares de montes vecinales en mano común.
Cooperativas
Comunidades titulares de montes vecinales en mano común
Reducciones en la base.
Destino de los ingresos
Otros elementos de la base.
Gastos deducibles
Introducción.
Gastos imputables, directa o indirectamente a las operaciones exentas
Cantidades destinadas a la amortización de elementos patrimoniales no afectos a las actividades propias.
Aplicación de resultados
Excesos de valor.
Esquemas de la composición de la base imponible
Exención por reinversión
Aplicación a las fundaciones del régimen especial de las fusiones
Justificación.
Concepto de renta
Aplicación del régimen especial a las fundaciones.
Generalidades.
Aportación de rama de actividad
Postura de la Administración
Fusión heterogénea.
Consideraciones finales

RECAPITULACIÓN.

BIBLIOGRAFÍA.

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