La tributación en la tercera edad

Abreviaturas 13
Introducción. LA TERCERA EDAD: TRIBUTACIÓN TRAS EL CESE DE LA VIDA LABORAL ACTIVA 15
Capítulo I
PRESTACIONES POR EL CESE DE LA ACTIVIDAD LABORAL
1. PRESTACIONES PERCIBIDAS EN SUPUESTOS DE PREJUBILACIONES 31
1.1. Prejubilaciones con origen en una suspensión del contrato laboral 35
1.2. Prejubilaciones con origen en la resolución por mutuo acuerdo de la relación laboral 37
1.3. Prejubilaciones con origen en la extinción de la relación laboral en virtud de un ERE 39
1.3.1. Indemnizaciones abonadas directamente por la empresa al trabajador 40
1.3.2. Indemnizaciones satisfechas a través de un contrato de seguro colectivo. 42
1.4. Otras prestaciones asociadas a un plan de prejubilación 45
1.4.1. Contribuciones realizadas al plan de pensiones de los empleados 45
1.4.2. Coste del convenio especial con la Seguridad Social. 46
1.5. Casos especiales 47
1.5.1. Prejubilación de trabajador con discapacidad 47
1.5.2. Prejubilación de trabajador no residente 48
2. LAS PRESTACIONES POR JUBILACIÓN 51
2.1. Prestaciones procedentes del sistemas públicos de previsión social (art. 17.2.a. 1º y 2º LIRPF) 56
2.2. Sistemas privados de previsión social 58
2.2.1. Influencia de la fiscalidad de las aportaciones a sistemas privados de previsión social en la tributación de las prestaciones 65
2.2.2. Tributación de las prestaciones de planes de pensiones (art. 17.2.a. 3º LIRPF) 80
2.2.3. Tributación de prestaciones de mutualidades privadas de previsión social (art. 17.2.a. 4º LIRPF) 90
2.2.4. Tributación de las prestaciones procedentes de planes de previsión asegurados (art. 17.2.a. 6º LIRPF) 97
2.2.5. Tributación de las prestaciones procedentes de prestaciones de seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones de jubilación (art. 17.2.a. 5º LIRPF). 98
2.2.5.1. Planes de Previsión Social Empresarial 99
2.2.5.2. Otros seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones 101
2.2.6. Tributación de las prestaciones procedentes de prestaciones de seguros de dependencia (art. 17.2.a. 7º LIRPF). 106
2.2.7. Tributación de las prestaciones por aportaciones a sistemas de previsión social a favor del cónyuge 109
2.3. Otras cuestiones relevantes 109
2.3.1. Retenciones sobre las prestaciones de jubilación 109
2.3.2. Consecuencias de anticipar la pensión de jubilación por razón de desempleo 110
2.3.3. Imputación temporal de los atrasos derivados de una pensión 111
2.3.4. Jubilación activa vs prestaciones de jubilación 112
2.3.4.1. Jubilación parcial con continuación de aportaciones a sistemas de previsión social privados. 112
2.3.4.2. Jubilación parcial con cobro de prestaciones procedentes de sistemas de previsión social privados 114
2.3.4.3. Suspensión de la jubilación por alta de trabajador por cuenta ajena en SS. 116
2.3.5. Prestaciones de planes de pensiones a personas con discapacidad 116
2.3.6. Prestaciones recibidas de sistemas de previsión social extranjeros 117
3. ANEXO: EVOLUCIÓN DE LA REDUCCIÓN POR APORTACIONES A SISTEMAS DE PREVISÓN SOCIAL PRIVADOS (1999-2023) 128
Capítulo II
PRESTACIONES PROCEDENTES DE CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA
1. CALIFICACIÓN DE RENDIMIENTOS DE LOS CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA COMO RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO EN EL IRPF 137
1.1. Prestación en forma de capital diferido 141
1.2. Prestación en forma de renta 145
1.3. Transformación de capitales en rentas 148
1.4. Rescate de capitales asegurados 148
1.5. Intereses indemnizatorios 149
1.6. Imputación temporal 150
1.7. Individualización de rentas 151
1.8. Retenciones 151
2. CASOS PARTICULARES 152
2.1. Planes individuales de ahorro sistemático 152
2.1.1. Rescate PIAS vs constitución de renta vitalicia 156
2.1.2. Transformación de seguro de vida en PIAS 157
2.2. Seguro individual de ahorro a largo plazo 159
2.3. Seguros unilinked 162
2.4. Préstamo con garantía hipotecaria asegurado con un seguro de vida 163
2.5. Residencia internacional y seguros de vida 164
Capítulo III
LA EMPRESA TRAS EL CESE DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA POR JUBILACIÓN
1. EL ARRENDAMIENTO DE NEGOCIO 169
1.1. IRPF 171
1.1.1. Requisitos para su calificación como rendimientos del capital mobiliario 171
1.1.2. Determinación del rendimiento neto del arrendamiento de negocio 177
1.1.3. Retenciones 178
1.2. Impuesto sobre Actividades Económicas 179
1.3. IVA 180
2. TRANSMISIÓN DE LA EMPRESA TRAS EL CESE DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA 184
2.1. Calificación tributaria de empresa familiar 186
2.1.1. Requisitos para la exención de la empresa individual en el IP 188
2.1.2. Requisitos para la exención de participaciones en sociedades mercantiles en el Impuesto sobre el Patrimonio. 192
2.1.2.1. Desarrollo de una actividad económica. 193
2.1.2.2. Propiedad familiar 195
2.1.2.3. Dirección efectiva remunerada 197
2.3. La transmisión lucrativa de la empresa 204
2.3.1. Transmisión mortis causa de la empresa familiar 205
2.3.2. Transmisión lucrativa inter vivos de la empresa familiar. 211
2.3.2.1. Transmisión lucrativa de explotaciones agrícolas, forestales o rurales 217
2.3.2.2. Transmisión lucrativa de la empresa a trabajadores 219
2.3. Transmisión onerosa de la empresa 220
Capítulo IV
RENTAS DE FUENTE PATRIMONIAL EN LA TERCERA EDAD
1. LA VIVIENDA HABITUAL COMO FUENTE DE INGRESO 230
1.1. Concepto de vivienda habitual 230
1.2. Transmisión de la vivienda habitual 236
1.3. Arrendamiento de vivienda habitual vs gran dependencia 239
1.4. La hipoteca inversa 240
1.4.1. Definición y regulación de la hipoteca inversa 240
1.4.2. Requisitos subjetivos de la hipoteca inversa 245
1.4.2.1. Entidad concedente: Entidades de crédito o entidades aseguradoras 246
1.4.2.2. Solicitante y garantía aportada 246
1.4.2.3. Beneficiario 249
1.4.3. Disposición del crédito 250
1.4.4. Vencimiento 251
1.4.5. Beneficios tributarios y económicos 256
2. RENTAS POR IMPOSICIÓN DE CAPITALES 258
2.1. Tributación de la constitución de la renta en el IRPF 258
2.1.1. Transmisión del bien o derecho 259
2.1.1.1. Transmisión de la nuda propiedad 262
2.1.1.2. Transmisión negocio vs renta vitalicia 263
2.1.1.3. Exención del IRPF de ganancias patrimoniales por reinversión en rentas vitalicias aseguradas 266
2.1.2. Requisitos del contrato de la constitución de la renta vitalicia 267
2.1.3. Plazo de reinversión del importe de la transmisión 268
2.1.4. ITP AJD e IVA en la constitución de una renta vitalicia 269
2.2. Tributación del cobro de la renta vitalicia 271
2.3. Tributación de la extinción de las rentas temporales o vitalicias 273
2.3.1. Extinción por fallecimiento 273
2.3.2. Extinción por derecho de rescate 275
2.3.3. Renuncia al cobro de la renta 275
2.3.4. Donación de la renta vitalicia 276
Capítulo V
CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE DEL IRPF APLICABLES A LA TERCERA EDAD
1. MÍNIMO DEL CONTRIBUYENTE PARA MAYORES DE 65 AÑOS 281
2. MÍNIMO POR ASCENDIENTES 282
3. MÍNIMO POR DESCENDIENTES vs CURATELA REPRESENTATIVA DEL ASCENDIENTE 292
4. LA DISCAPACIDAD EN LA TERCERA EDAD 295
4.1. Definición tributaria de discapacidad 295
4.1.1. Incapacidad vs discapacidad 299
4.1.2. Dependencia vs discapacidad 302
4.2. Mínimos por discapacidad 306
4.3. Artículo 81 Bis de la LIRPF: deducción en la cuota diferencial por ascendiente con discapacidad a cargo 308
4.4. Atención de la discapacidad en el iva: gastos sanitarios y de asistencia social 311
5. DEDUCCIONES AUTONÓMICAS EN LA CUOTA POR EDAD Y DISCAPACIDAD 315

Capítulo VI
LA HERENCIA EN LA TERCERA EDAD
1. PREPARAR LA HERENCIA: PREVISIONES TESTAMENTARIAS Y ADJUDICACIÓN DE LA HERENCIA 321
1.1. La fijación e integración del caudal hereditario 322
1.2.1. El ajuar doméstico 324
1.2.2. La acumulación de donaciones 326
1.2. Exceso en la adjudicacion de la herencia 326
2. HEREDAR AL CÓNYUGE 327
2.1. Uniones de hecho vs beneficios fiscales 327
2.2. Liquidacion de la sociedad de gananciales 328
2.3. La herencia de la vivienda habitual 332
2.4. Legado del usufructo universal al cónyuge 335
2.5. El usufructo sucesivo 337
3. HEREDAR A LOS HIJOS 340
3.1. Consolidación pleno dominio por herencia posterior de la nuda propiedad 340
3.2. La reversión 341
Capítulo VII
CUESTIONES GENERALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA TRAS LA JUBILACIÓN
1. DECLARACIÓN DE BIENES DEL MODELO 720 343
2. RÉGIMEN ESPECIAL: GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA AL EXTRANJERO 347
2.1. Especialidades por cambio de residencia a otros Estados de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo 352
2.2. Especialidades por cambio de residencia a un país o territorio considerado como jurisdicción no cooperativa 354
BIBLIOGRAFÍA 355