Las garantías del crédito tributario

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Zuley Fernández Caballero

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ISBN: 9788494238574
EAN: 9788494238574
Editorial: J.M. Bosch Editor
Fecha de la edición: 21/07/2014
Nº Pág.: 248

Materias:

Derecho / Tributario y Financiero / OBRAS GENERALES Y TRATADOS

La Hacienda Pública goza de un derecho de crédito frente al obligado tributario, que se realiza con el ejercicio de la función recaudatoria. Cuando se producen actuaciones evasivas del deudor, no obstante, la Administración tributaria puede recurrir no sólo a la ejecución forzosa de la deuda, sino también a otros mecanismos que incrementan las posibilidades de hacer efectivo el cobro de la misma. Dentro de las medidas que el ordenamiento jurídico configura para asegurar el crédito tributario se encuentran las denominadas garantías tributarias. En este trabajo se examina el régimen jurídico de las garantías del crédito tributario en sentido estricto, esto es, los derechos o facultades concedidos por el ordenamiento tributario a la Hacienda Pública acreedora en virtud de los cuales, en fase recaudatoria, este sujeto activo puede actuar sobre un bien concreto o sobre un patrimonio para aumentar las posibilidades de cobro.

Las garantías tributarias en sentido estricto pueden tener una naturaleza real o personal, siguiendo una clasificación tradicional del derecho tributario. De entre todas las garantías existentes en el ordenamiento jurídico se profundiza en esta monografía en aquéllas cuyo régimen jurídico se localiza en el ordenamiento tributario. En el seno de las garantías reales tributarias, se aborda específicamente el estudio de la hipoteca legal tàcita, el derecho de afección y la hipoteca legal expresa. La normativa tributaria vigente mantiene otras prerrogativas destinadas a asegurar igualmente el cobro del crédito pero que no son garantías reales en sentido estricto: el derecho de prelación general, el derecho de retención, y las medidas cautelares, que también son objeto de atención. Las garantías personales que contempla el ordenamiento tributario y que se analizan en esta monografía, finalmente, son la responsabilidad tributaria (solidaria y subsidiaria), objeto de especial atención dada la importancia de esta institución y la complejidad de su régimen material y formal, y la denominada solidaridad tributaria pasiva (solidaridad de dos o más titulares en la realización del hecho imponible y solidaridad entre los responsables del tributo).

Abreviaturas...................................................................................... 13
Introducción...................................................................................... 17
Capítulo primero
Las garantías del crédito tributario................................................... 23
1. La responsabilidad patrimonial universal y las garantías del crédito tributario.......................... 24
2. C aracterísticas generales de las garantías tributarias......................... 26
2.1. A ccesoriedad.............................................................................. 26
2.2. Especialidad............................................................................... 26
2.3. Legalidad................................................................................... 27
3. Clases de garantías del crédito tributario.......................................... 28
3.1. Las garantías del crédito tributario en sentido amplio................ 28
3.2. Las garantías del crédito tributario en sentido estricto............... 30
3.2.1. Las garantías reales........................................................... 32
3.2.2. Las garantías personales................................................... 35
4. Delimitación con figuras afines......................................................... 37
4.1. Distinción entre los privilegios y las garantías del crédito tributario............................ 38
4.2. Distinción entre las medidas cautelares y las garantías del crédito tributario............... 41
4.2.1. Finalidad y operatividad................................................... 41
4.2.2. Provisionalidad................................................................ 42
4.2.3. Configuración legal.......................................................... 43
5. Las garantías del crédito tributario en la normativa tributaria........... 43
CAPÍTULO SEGUN DO
Las garantías reales tributarias......................................................... 47
1. La hipoteca legal tácita...................................................................... 48
1.1. Naturaleza jurídica..................................................................... 48
1.2. Ámbito de aplicación................................................................. 52
1.2.1. A specto subjetivo............................................................. 52
1.2.1.1. Sujetos titulares de la hipoteca legal tácita............ 52
1.2.1.2. Sujetos afectados por la hipoteca legal tácita........ 53
1.2.2. Aspecto objetivo............................................................... 54
1.2.3. Aspecto material............................................................... 59
1.2.4. Aspecto temporal.............................................................. 62
1.3. La hipoteca legal tácita en vía de apremio.................................. 66
1.3.1. Ejecución de la hipoteca legal tácita.................................. 66
1.3.2. Actuación del tercer adquirente o acreedor inscrito.......... 67
1.3.3. La hipoteca legal tácita en situación concursal.................. 68
1.4. La extinción de la hipoteca legal tácita....................................... 70
2. El derecho de afección....................................................................... 71
2.1. Régimen jurídico........................................................................ 71
2.2. Naturaleza jurídica.................................................................... 73
2.3. Distinción con otras figuras afines............................................. 76
2.4. Ámbito de aplicación.................................................................. 78
2.4.1. Aspecto subjetivo.............................................................. 79
2.4.2. Aspecto objetivo............................................................... 79
2.4.3. Aspecto material............................................................... 83
2.5. Eficacia del derecho de afección................................................. 84
2.6. Ejecución del derecho de afección.............................................. 88
2.7. Extinción de la garantía y prescripción...................................... 90
3. La hipoteca legal expresa................................................................... 92
3.1. Ámbito de aplicación.................................................................. 92
3.2. Eficacia de la hipoteca legal expresa........................................... 95
3.3. Constitución de la hipoteca legal expresa................................... 96
3.4. Relevancia práctica de la hipoteca legal expresa......................... 98
4. Supuestos excluidos de las garantías reales del crédito tributario...... 99
4.1. El derecho de prelación general.................................................. 100
4.1.1. Naturaleza jurídica del derecho de prelación..................... 101
4.1.2. Eficacia del derecho de prelación general.......................... 103
4.1.2.1. El derecho de prelación en los procesos singulares de ejecución forzosa............................................. 103
4.1.2.2. El derecho de prelación en las situaciones de concurso.................................................................... 105
4.2. El derecho de retención.............................................................. 109
4.2.1. Concepto y naturaleza jurídica del derecho de retención.. 110
4.2.2. Eficacia del derecho de retención...................................... 111
4.3. Las medidas cautelares............................................................... 113
CAPÍTULO TERCERO
Las garantías personales tributarias................................................. 117
1. La solidaridad tributaria pasiva......................................................... 118
1.1. La solidaridad como garantía personal....................................... 119
1.2. Modalidades de la solidaridad tributaria pasiva en el ordenamiento tributario........................ 119
2. La responsabilidad tributaria............................................................ 120
2.1. Concepto y caracteres de la responsabilidad tributaria............... 120
2.1.1. Los responsables en el marco de los obligados tributarios. 121
2.1.2. El carácter ex lege de la obligación de responsabilidad..... 127
2.1.3. El mantenimiento de la obligación de pago del obligado principal................................... 130
2.1.4. La acción de regreso contra el deudor principal................ 131
2.1.5. El carácter solidario o subsidiario de la responsabilidad tributaria......................... 131
2.2. Naturaleza y fundamento de la responsabilidad tributaria......... 133
2.3. La extensión de la obligación de la responsabilidad tributaria... 136
2.3.1. La responsabilidad por la totalidad de la deuda tributaria en período voluntario....................................................... 137
2.3.1.1. Los intereses de demora....................................... 137
2.3.1.2. Los recargos por declaración extemporánea......... 141
2.3.1.3. Los recargos ejecutivos......................................... 142
2.3.2. La responsabilidad por las sanciones................................ 143
2.4. Supuestos de responsabilidad tributaria..................................... 145
2.4.1. Responsabilidad tributaria solidaria.................................. 147
2.4.1.1. Participación en infracciones tributarias............... 147
2.4.1.2. Partícipes o miembros de las entidades sin personalidad................................................................. 150
2.4.1.3. Sucesión de empresas........................................... 152
2.4.1.4. Actuaciones que dificultan la actividad recaudatoria........................................................................ 156
2.4.1.5. Comunidades Autónomas y Corporaciones Locales......................................................................... 159
2.4.2. Responsabilidad tributaria subsidiaria.............................. 160
2.4.2.1. Administrador de personas jurídicas.................... 160
2.4.2.2. Liquidadores de las sociedades en concurso........ 165
2.4.2.3. Adquirentes de bienes afectos.............................. 169
2.4.2.4. Agentes y comisionistas de aduanas..................... 170
2.4.2.5. Contratistas o subcontratistas.............................. 171
2.4.2.6. Levantamiento del velo........................................ 176
2.4.2.7. Administradores de personas jurídicas obligadas a efectuar la declaración e ingreso de las deudas tributarias que deban repercutirse o de cantidades que deban retenerse.............................................. 179
2.5. La pluralidad de responsables tributarios.................................. 181
3. El procedimiento de derivación de la responsabilidad tributaria....... 182
3.1. Nacimiento y exigibilidad de la obligación del responsable........ 182
3.2. Régimen jurídico del procedimiento de derivación de responsabilidad........................................................................................ 185
3.3. Inicio del procedimiento de derivación de responsabilidad........ 185
3.3.1. Inicio del procedimiento de derivación de la responsabilidad solidaria.................................................................... 188
3.3.2. Inicio del procedimiento de derivación de la responsabilidad subsidiaria................................................................. 190
3.4. Desarrollo del procedimiento de derivación de responsabilidad. 191
3.4.1. Trámite de audiencia previa.............................................. 191
3.4.2. Adopción de medidas cautelares....................................... 192
3.4.3. Actuaciones de investigación............................................ 195
3.5. Terminación del procedimiento de derivación de responsabilidad............................................................................................. 196
3.5.1. Acto administrativo de derivación de responsabilidad...... 196
3.5.1.1. Notificación y contenido...................................... 196
3.5.1.2. Impugnación........................................................ 198
3.5.2. Duración del procedimiento de derivación de responsabilidad................................................................................. 200
3.5.3. Falta de resolución expresa............................................... 201
3.6. Exigibilidad de la deuda tributaria al responsable...................... 203
4. La extinción de la obligación del responsable y su derecho al reembolso................................................................................................. 207
4.1. El pago....................................................................................... 208
4.2. La prescripción como forma de extinción de la obligación tributaria........................................................................................... 208
4.2.1. La prescripción de la obligación del responsable tributario.................................................................................... 209
4.2.1.1. La prescripción del plazo para declarar la responsabilidad tributaria............................................... 211
4.2.1.2. La prescripción del derecho a exigir el pago al responsable.......................................................... 213
4.2.2. La interrupción de la prescripción de la obligación del responsable..................... 215
4.3. El derecho de reembolso del responsable tributario................... 218
4.3.1. El derecho de reembolso del responsable tributario en la lgt ................. 218
4.3.2. Configuración práctica de la acción de regreso del responsable
Bibliografía........................................................................................ 223