Las garantías del crédito tributario

Abreviaturas...................................................................................... 13
Introducción...................................................................................... 17
Capítulo primero
Las garantías del crédito tributario................................................... 23
1. La responsabilidad patrimonial universal y las garantías del crédito tributario.......................... 24
2. C aracterísticas generales de las garantías tributarias......................... 26
2.1. A ccesoriedad.............................................................................. 26
2.2. Especialidad............................................................................... 26
2.3. Legalidad................................................................................... 27
3. Clases de garantías del crédito tributario.......................................... 28
3.1. Las garantías del crédito tributario en sentido amplio................ 28
3.2. Las garantías del crédito tributario en sentido estricto............... 30
3.2.1. Las garantías reales........................................................... 32
3.2.2. Las garantías personales................................................... 35
4. Delimitación con figuras afines......................................................... 37
4.1. Distinción entre los privilegios y las garantías del crédito tributario............................ 38
4.2. Distinción entre las medidas cautelares y las garantías del crédito tributario............... 41
4.2.1. Finalidad y operatividad................................................... 41
4.2.2. Provisionalidad................................................................ 42
4.2.3. Configuración legal.......................................................... 43
5. Las garantías del crédito tributario en la normativa tributaria........... 43
CAPÍTULO SEGUN DO
Las garantías reales tributarias......................................................... 47
1. La hipoteca legal tácita...................................................................... 48
1.1. Naturaleza jurídica..................................................................... 48
1.2. Ámbito de aplicación................................................................. 52
1.2.1. A specto subjetivo............................................................. 52
1.2.1.1. Sujetos titulares de la hipoteca legal tácita............ 52
1.2.1.2. Sujetos afectados por la hipoteca legal tácita........ 53
1.2.2. Aspecto objetivo............................................................... 54
1.2.3. Aspecto material............................................................... 59
1.2.4. Aspecto temporal.............................................................. 62
1.3. La hipoteca legal tácita en vía de apremio.................................. 66
1.3.1. Ejecución de la hipoteca legal tácita.................................. 66
1.3.2. Actuación del tercer adquirente o acreedor inscrito.......... 67
1.3.3. La hipoteca legal tácita en situación concursal.................. 68
1.4. La extinción de la hipoteca legal tácita....................................... 70
2. El derecho de afección....................................................................... 71
2.1. Régimen jurídico........................................................................ 71
2.2. Naturaleza jurídica.................................................................... 73
2.3. Distinción con otras figuras afines............................................. 76
2.4. Ámbito de aplicación.................................................................. 78
2.4.1. Aspecto subjetivo.............................................................. 79
2.4.2. Aspecto objetivo............................................................... 79
2.4.3. Aspecto material............................................................... 83
2.5. Eficacia del derecho de afección................................................. 84
2.6. Ejecución del derecho de afección.............................................. 88
2.7. Extinción de la garantía y prescripción...................................... 90
3. La hipoteca legal expresa................................................................... 92
3.1. Ámbito de aplicación.................................................................. 92
3.2. Eficacia de la hipoteca legal expresa........................................... 95
3.3. Constitución de la hipoteca legal expresa................................... 96
3.4. Relevancia práctica de la hipoteca legal expresa......................... 98
4. Supuestos excluidos de las garantías reales del crédito tributario...... 99
4.1. El derecho de prelación general.................................................. 100
4.1.1. Naturaleza jurídica del derecho de prelación..................... 101
4.1.2. Eficacia del derecho de prelación general.......................... 103
4.1.2.1. El derecho de prelación en los procesos singulares de ejecución forzosa............................................. 103
4.1.2.2. El derecho de prelación en las situaciones de concurso.................................................................... 105
4.2. El derecho de retención.............................................................. 109
4.2.1. Concepto y naturaleza jurídica del derecho de retención.. 110
4.2.2. Eficacia del derecho de retención...................................... 111
4.3. Las medidas cautelares............................................................... 113
CAPÍTULO TERCERO
Las garantías personales tributarias................................................. 117
1. La solidaridad tributaria pasiva......................................................... 118
1.1. La solidaridad como garantía personal....................................... 119
1.2. Modalidades de la solidaridad tributaria pasiva en el ordenamiento tributario........................ 119
2. La responsabilidad tributaria............................................................ 120
2.1. Concepto y caracteres de la responsabilidad tributaria............... 120
2.1.1. Los responsables en el marco de los obligados tributarios. 121
2.1.2. El carácter ex lege de la obligación de responsabilidad..... 127
2.1.3. El mantenimiento de la obligación de pago del obligado principal................................... 130
2.1.4. La acción de regreso contra el deudor principal................ 131
2.1.5. El carácter solidario o subsidiario de la responsabilidad tributaria......................... 131
2.2. Naturaleza y fundamento de la responsabilidad tributaria......... 133
2.3. La extensión de la obligación de la responsabilidad tributaria... 136
2.3.1. La responsabilidad por la totalidad de la deuda tributaria en período voluntario....................................................... 137
2.3.1.1. Los intereses de demora....................................... 137
2.3.1.2. Los recargos por declaración extemporánea......... 141
2.3.1.3. Los recargos ejecutivos......................................... 142
2.3.2. La responsabilidad por las sanciones................................ 143
2.4. Supuestos de responsabilidad tributaria..................................... 145
2.4.1. Responsabilidad tributaria solidaria.................................. 147
2.4.1.1. Participación en infracciones tributarias............... 147
2.4.1.2. Partícipes o miembros de las entidades sin personalidad................................................................. 150
2.4.1.3. Sucesión de empresas........................................... 152
2.4.1.4. Actuaciones que dificultan la actividad recaudatoria........................................................................ 156
2.4.1.5. Comunidades Autónomas y Corporaciones Locales......................................................................... 159
2.4.2. Responsabilidad tributaria subsidiaria.............................. 160
2.4.2.1. Administrador de personas jurídicas.................... 160
2.4.2.2. Liquidadores de las sociedades en concurso........ 165
2.4.2.3. Adquirentes de bienes afectos.............................. 169
2.4.2.4. Agentes y comisionistas de aduanas..................... 170
2.4.2.5. Contratistas o subcontratistas.............................. 171
2.4.2.6. Levantamiento del velo........................................ 176
2.4.2.7. Administradores de personas jurídicas obligadas a efectuar la declaración e ingreso de las deudas tributarias que deban repercutirse o de cantidades que deban retenerse.............................................. 179
2.5. La pluralidad de responsables tributarios.................................. 181
3. El procedimiento de derivación de la responsabilidad tributaria....... 182
3.1. Nacimiento y exigibilidad de la obligación del responsable........ 182
3.2. Régimen jurídico del procedimiento de derivación de responsabilidad........................................................................................ 185
3.3. Inicio del procedimiento de derivación de responsabilidad........ 185
3.3.1. Inicio del procedimiento de derivación de la responsabilidad solidaria.................................................................... 188
3.3.2. Inicio del procedimiento de derivación de la responsabilidad subsidiaria................................................................. 190
3.4. Desarrollo del procedimiento de derivación de responsabilidad. 191
3.4.1. Trámite de audiencia previa.............................................. 191
3.4.2. Adopción de medidas cautelares....................................... 192
3.4.3. Actuaciones de investigación............................................ 195
3.5. Terminación del procedimiento de derivación de responsabilidad............................................................................................. 196
3.5.1. Acto administrativo de derivación de responsabilidad...... 196
3.5.1.1. Notificación y contenido...................................... 196
3.5.1.2. Impugnación........................................................ 198
3.5.2. Duración del procedimiento de derivación de responsabilidad................................................................................. 200
3.5.3. Falta de resolución expresa............................................... 201
3.6. Exigibilidad de la deuda tributaria al responsable...................... 203
4. La extinción de la obligación del responsable y su derecho al reembolso................................................................................................. 207
4.1. El pago....................................................................................... 208
4.2. La prescripción como forma de extinción de la obligación tributaria........................................................................................... 208
4.2.1. La prescripción de la obligación del responsable tributario.................................................................................... 209
4.2.1.1. La prescripción del plazo para declarar la responsabilidad tributaria............................................... 211
4.2.1.2. La prescripción del derecho a exigir el pago al responsable.......................................................... 213
4.2.2. La interrupción de la prescripción de la obligación del responsable..................... 215
4.3. El derecho de reembolso del responsable tributario................... 218
4.3.1. El derecho de reembolso del responsable tributario en la lgt ................. 218
4.3.2. Configuración práctica de la acción de regreso del responsable
Bibliografía........................................................................................ 223