Los derechos fundamentales del contribuyente. Su protección en la Constitución española, el Convenio Europeo de Derechos Humanos

INTRODUCCIÓN 29
José Luis Bosch Cholbi
Primera parte. LA DOCTRINA DEL TC, DEL TEDH Y DEL TJUE EN RELACIÓN CON LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE EN ESPAÑA: EFICACIA, CONVERGENCIAS Y DIVERGENCIAS.
1.- LA PROTECCIÓN JURISDICCIONAL DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES EN EL ORDENAMIENTO INTERNO. 35
Juan Martín Queralt
2.- LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DEL CONTRIBUYENTE EN LA JURISPRUDENCIA EUROPEA: INFORMACIÓN FISCAL, PROTECCIÓN DE DATOS Y POTESTAD SANCIONADORA (CONVERGENCIAS, DIVERGENCIAS Y SU IMPACTO EN EL ORDENAMIENTO CONSTITUCIONAL ESPAÑOL) 47
Luis Jimena Quesada
I. La incidencia de la jurisprudencia europea en materia tributaria: breve acercamiento a las vías de protección propiciadas por el TEDH y por el TJUE 47
1. Derechos fundamentales del contribuyente en la jurisprudencia del TEDH 49
2. Derechos fundamentales del contribuyente en la jurisprudencia del TJUE 53
II. Cuestiones específicas sobre ámbitos convergentes y divergentes en Estrasburgo y en Luxemburgo 56
1. Información fiscal versus protección de datos personales 56
2. Ne bis in ídem y doble sanción administrativa-penal 60
III. La problemática de la potencial divergencia (favor libertatis y armonización para LA protección de los intereses financieros de la UE) en el orden constitucional nacional y europeo (en Estrasburgo y en Luxemburgo) 62
IV. Reflexiones finales: el papel de la asesoría fiscal y la defensa de los derechos fundamentales del contribuyente a la luz de la jurisprudencia europea 65
3.- CLAVES DE REALIZACIÓN EFECTIVA DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES EN MATERIA TRIBUTARIA EN UN ESCENARIO DE MULTIESPACIOS JURÍDICOS 71
Cristóbal J. Borrero Moro
Introducción. 71
I. La protección de los Derechos Fundamentales en el Sistema europeo: notas definidoras. 74
II. La protección de los Derechos fundamentales en España en un escenario de multiespacios jurídicos. 78
1. La especificidad de la Unión Europea como límite a la plena tutela interna de los Derechos fundamentales. 81
2. Claves de realización efectiva de los Derechos fundamentales en el Derecho interno fuera del ámbito de aplicación del DUE. 87
III. Reflexiones conclusivas. 98
IV. Bibliografía 100
Segunda parte. LA PROTECCIÓN DEL DERECHO FUNDAMENTAL A LA VIDA PRIVADA, LA INVIOLABILIDAD DEL DOMICILIO, EL SECRETO DE LAS COMUNICACIONES Y LA PROTECCIÓN DE DATOS DE CARÁCTER PERSONAL.
4.- UNA VEZ MÁS, SOBRE LA DELIMITACIÓN DEL DERECHO A LA INTIMIDAD Y EL CARÁCTER ÍNTIMO DE LOS DATOS ECONÓMICOS 105
Esther Bueno Gallardo
1.- INTRODUCCIÓN 105
2.- APROXIMACIÓN AL CONTENIDO CONSTITUCIONAL DEL DERECHO A LA INTIMIDAD Y, EN PARTICULAR, AL DENOMINADO DERECHO A LA INTIMIDAD ECONÓMICA 107
2.1.- Delimitación negativa: el derecho a la intimidad no puede configurarse como una prohibición absoluta de injerencias en la intimidad constitucionalmente protegida (ni siquiera en el reducto más íntimo de la vida privada del individuo) 107
2.2.- Delimitación positiva del derecho a la intimidad frente a los poderes públicos: la exigencia de legitimidad de la injerencia 111
3.- SOBRE EL CARÁCTER ÍNTIMO DE LOS DENOMINADOS “DATOS ECONÓMICOS” 114
3.1.- Consideraciones previas: la concreción material-objetiva de la intimidad protegida, su equiparación al concepto de vida privada y la existencia de varios grados de intimidad 114
3.2.- La doctrina sentada por nuestro Tribunal Constitucional y por el Tribunal de Estrasburgo en relación con el carácter íntimo/privado de los datos económicos 123
3.3.- El flujo patrimonial personal de que es titular un sujeto es intimidad constitucionalmente protegida 130
4.- EPÍLOGO 133
5.- LA REACCION LEGISLATIVA FRENTE A LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL SUPREMO RELATIVA AL DERECHO A LA INVIOLABILIDAD DEL DOMICILIO 135
María Esther Sánchez López
1. INTRODUCCION 135
2. SOLICITUD DE ENTRADA Y AUTORIZACION JUDICIAL. UNA RELACIÓN NECESARIA 136
2.1 Presupuesto: la necesidad de un procedimiento ya iniciado 138
2.2. La necesaria proporcionalidad entre la solicitud de entrada y la motivación del auto judicial 144
2.2.1 Petición de entrada por parte de la Administración tributaria 144
2.2.2. El auto judicial de entrada y registro en el domicilio: requisitos y consecuencias de su eventual anulación 150
3. LA LEY 11/2021, DE 11 DE JULIO 154
4. REFLEXIONES Y PROPUESTAS 160
6.- EL LISTADO DE DEUDORES CON LA HACIENDA PÚBLICA Y SU (IN)COMPATIBILIDAD CON EL DERECHO FUNDAMENTAL AL RESPETO DE LA VIDA PRIVADA 165
Nicolás Díaz Ravn
I. INTRODUCCIÓN. 165
II. EL DERECHO A LA PROTECCIÓN DE LA VIDA PRIVADA. 167
III. LOS LISTADOS DE DEUDORES CON LA HACIENDA PÚBLICA EN DERECHO COMPARADO: EL CASO DE HUNGRÍA. 168
IV. ANÁLISIS DEL ARTÍCULO 95 BIS LGT DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA PROPORCIONALIDAD DE LA MEDIDA. 171
V. CONCLUSIONES 174
BIBLIOGRAFÍA. 176
7.- LA GEOLOCALIZACIÓN DE LOS USUARIOS Y SU ACCESO POR LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, ¿UN TRATAMIENTO LÍCITO, LEAL Y TRANSPARENTE DE DATOS DE CARÁCTER PERSONAL? 177
Bernardo D. Olivares Olivares
1. INTRODUCCIÓN 177
2. LOCALIZACIÓN DE LOS INTERESADOS Y TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN DE CARÁCTER PERSONAL 179
3. LOS PRINCIPIOS DE LICITUD, LEALTAD Y TRANSPARENCIA 184
3.1. La licitud en la obtención y transmisión de información 184
3.2. Las obligaciones vinculadas a la transparencia 188
3.3. El principio de lealtad 190
4. A MODO DE REFLEXIÓN 192
8.- ¿SON LOS DERECHOS FUNDAMENTALES UN LÍMITE AL DEBER DE INFORMACIÓN? 193
Mª del Mar de la Peña Amorós
1. CONSIDERACIONES GENERALES 193
2. EL DERECHO A LA INTIMIDAD 194
3. EL DERECHO A LA NO AUTOINCRIMINACIÓN 200
4. EL SECRETO DE LAS COMUNICACIONES 205
5. EL DERECHO A LA PROTECCIÓN DE DATOS 206
6. BIBLIOGRAFIA 211
9.- LOS DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE UNA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DIGITAL 215
Daniel Santiago Marcos
1. INTRODUCCIÓN 215
2. EL MARCO JURÍDICO DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ESPAÑOLA DIGITAL 217
3. LOS DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS CONTRIBUYENTES 220
a. El derecho a la transparencia y al acceso a la información 220
b. El derecho a la explicabilidad y a la motivación 223
c. El derecho a la protección de datos de carácter personal 226
d. El derecho a la tutela judicial efectiva 228
4. REFLEXIÓN FINAL 229
5. BIBLIOGRAFÍA 230
Tercera parte. LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE ANTE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD PENAL Y LA IMPOSICIÓN DE SANCIONES TRIBUTARIAS, EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EL DERECHO A LA DOBLE INSTANCIA.
10.- EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EL EJERCICIO DE LA POTESTAD SANCIONADORA EN TRIBUTOS ARMONIZADOS COMO EL IVA 235
Jesús Ramos Prieto
1. LA PROPORCIONALIDAD COMO PRINCIPIO GENERAL DE ACTUACIÓN DE LOS PODERES PÚBLICOS Y LÍMITE ESENCIAL DE LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRIBUTARIA 235
2. LA PROPORCIONALIDAD EN MATERIA DE SANCIONES TRIBUTARIAS COMO PRINCIPIO GENERAL DEL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA 238
2.1. Doctrina general sobre la proporcionalidad y las sanciones por incumplimiento del Derecho de la UE 238
2.2. Proyección de la doctrina general sobre la proporcionalidad de las sanciones al ámbito específico de la tributación 240
2.3. Proporcionalidad y sanciones en un tributo armonizado como el IVA 244
2.3.1. Sentencia de 20 de junio de 2013, asunto C-259/12, Rodopi-M91 245
2.3.2. Sentencia de 26 de abril de 2017, asunto C-564/15, Farkas 245
2.3.3. Sentencia de 8 de mayo de 2019, asunto C-712/17, EN.SA 246
2.3.4. Sentencia de 15 de abril de 2021, asunto C-935/19, Grupa Warzywna 247
3. VALORACIÓN DE DOS SUPUESTOS DE SANCIONES TRIBUTARIAS DE NUESTRO DERECHO INTERNO APLICABLES AL IVA A LA LUZ DE LA DOCTRINA DEL TJUE 248
3.1. Sanción por la falta de ingreso en plazo de cuotas regularizadas de forma encubierta en una autoliquidación correspondiente a otro periodo de liquidación 248
3.2. Sanción por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria por parte de una persona o entidad que desarrolle una actividad económica y esté siendo objeto de un procedimiento de inspección 252
4. CONCLUSIÓN 258
BIBLIOGRAFÍA 259
11.- EL DERECHO A NO AUTOINCRIMINARSE EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO. IMPACTO DE LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LA UNIÓN EUROPEA 261
Joaquín Moreno Grau
I. OBSERVACIONES PRELIMINARES 261
II. REGULACIÓN DEL DEBER DE INFORMACIÓN DEL CONTRIBUYENTE EN ESPAÑA 263
III. POSICIÓN DE LA JURISPRUDENCIA ESPAÑOLA SOBRE EL DERECHO A NO AUTOINCULPARSE 264
A. La jurisprudencia del Tribunal Constitucional 264
B. La jurisprudencia del Tribunal Supremo 266
VI. JURISPRUDENCIA DEL TJUE 267
A. La sentencia Consob. 267
a. Proclamación de base: interdicción de la autoincriminación coactiva 268
b. Alcance del derecho a guardar silencio 269
c. Ámbito de aplicación del principio 269
d. Conclusión 270
B. La sentencia Adler Real Estate. 271
C. Impacto en España de la jurisprudencia del TJUE 274
a. Situación homogénea, ¿solución en el origen o en la consecuencia? 274
b. Situación heterogénea, ¿solución en el origen o en la consecuencia? 275
c. El necesario vínculo con el derecho de la Unión 276
12.- LA DIALÉCTICA ENTRE EL ARTÍCULO 25.1 CE Y LA SANCIONABILIDAD DEL CONFLICTO EN APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA. ¿UN NUEVO GOLPE A LA SEGURIDAD JURÍDICA? 279
Carlos Cuervo Fernández
I. INTRODUCCIÓN. 279
1.1 La sancionabilidad del conflicto en aplicación de la norma tributaria. 279
1.2 Objetivos del trabajo. 281
II. LA SANCIONABILIDAD DEL CONFLICTO EN APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA Y LAS GARANTÍAS FORMALES. 282
2.1 Las garantías formales en la jurisprudencia del Tribunal Constitucional. 282
2.2 Juicio de constitucionalidad. 285
III. LA SANCIONABILIDAD DEL CONFLICTO EN APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA DESDE LA PERSPECTIVA DE LAS GARANTÍAS MATERIALES. 288
3.1 Las garantías materiales en la jurisprudencia del Tribunal Constitucional. 288
3.2 Juicio de constitucionalidad. 289
IV. CONCLUSIONES 291
BIBLIOGRAFÍA 292
13.- LA EVOLUCIÓN DEL NON BIS IN IDEM EN LA JURISPRUDENCIA EUROPEA A PROPÓSITO DE LAS SENTENCIAS DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LA UNIÓN EUROPEA, CASOS BPOST Y NORDZUCKER: ASPECTOS CRÍTICOS 295
Julia López Espejo
I. INTRODUCCIÓN 295
II. EL RECONOCIMIENTO NORMATIVO Y LOS DIFERENTES ESTÁNDARES DE PROTECCIÓN DEL PRINCIPIO NON BIS IN IDEM 296
1. El non bis in idem en el ordenamiento jurídico español 296
2. El non bis in idem en el derecho europeo 298
III. SOBRE EL ELEMENTO IDEM: CUANDO ESTÁ PROHIBIDA LA DUPLICIDAD SANCIONADORA 300
1. Presupuesto del non bis in idem: identidad de hechos, sujetos y fundamentos jurídicos: el idem crimen en el ordenamiento jurídico español 302
2. Presupuesto del non bis in idem: identidad de hechos, sujetos y ¿fundamentos jurídicos?: el idem factum en el ámbito europeo 303
a. El idem factum en el TEDH 304
b. La reciente armonización del idem factum en el TJUE a raíz de las Sentencias en los asuntos Bpost y Nordzucker 305
IV. SOBRE EL ELEMENTO BIS: CUESTIONES FUNDAMENTALES 309
1. Concepto de sanción 310
2. Cuando se produce una verdadera duplicidad sancionadora 312
a. La jurisprudencia de TEDH en relación con la posibilidad de duplicidad sancionadora 312
b. Jurisprudencia del TJUE en relación con la duplicidad sancionadora 314
c. Jurisprudencia del TEDH en relación con la necesidad de una decisión final y firme 316
V. CONCLUSIONES 317
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 318
14.- Sancionar o no sancionar dos veces, esa es la cuestión. Consideraciones sobre el principio de non bis in ídem en el ámbito del Derecho tributario sancionador 321
María Magnolia Pardo López
I. Un antiguo principio, un profundo debate 321
1. El disputado origen del principio de non bis in ídem 323
2. El discutido fundamento de la prohibición de bis in ídem 324
3. La polifacética naturaleza del non bis in ídem 327
4. La divergente interpretación de qué sea el bis y qué el ídem 328
5. Régimen jurídico sancionador en materia tributaria 330
II. La posible naturaleza sancionadora del recargo, a la luz de los “criterios Engel”: esperando respuesta del Tribunal Supremo 331
III. la identidad subjetiva a efectos de non bis in ídem: una cuestión que parecía sencilla 333
IV. especialidades procedimentales en el ámbito tributario sancionador que inciden (o incidían) en la prohibición de bis in ídem 336
V. A LA ESPERA DE conclusiones mínimamente DEFINITIVAS, por ahora 340
VI. bibliografía 340
15.- SANCIONES TRIBUTARIAS IMPROPIAS: SITUACIÓN TRAS LA REFORMA DE LA LEY 14/2022, DE 8 DE JULIO DEL IMPUESTO SOBRE GASES FLUORADOS DE EFECTO INVERNADERO Y LA PROHIBICIÓN DE REPERCUSIÓN DEL TRIBUTO EN SUPUESTOS DE ACTAS DE INSPECCIÓN. 345
Vicente Sanz Torró
1.- INTRODUCCIÓN 346
2.- EL MECANISMO DE REPERCUSIÓN Y LAS EXENCIONES EN EL IGFEI 347
3.- CONSECUENCIAS DE LA IMPOSIBILIDAD DE REPERCUSIÓN. 354
4.- NATURALEZA SANCIONADORA DEL APARTADO TRECE.3 DE LA LEY 16/2013 355
5.- POSIBLES SOLUCIONES AL PROBLEMA ANALIZADO 360
6.- CONCLUSIONES 361
BIBLIOGRAFÍA 362

Cuarta parte.EL DERECHO A UNA BUENA ADMINISTRACIÓN Y LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DEL LEGISLADOR.
16.- EL PRINCIPIO DE BUENA ADMINISTRACIÓN EN LA JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA DEL TRIBUNAL SUPREMO 367
Francisco José Navarro Sanchis
1. Algunas consideraciones previas. 367
2. Ejemplos jurisprudenciales de aplicación del principio de buena administración, en materia tributaria. 371
1. Sentencia de 13 de diciembre de 2017 (recurso de casación nº 2848/2016): el derecho de audiencia. 371
2. Sentencia de 19 de febrero de 2019 (recurso de casación núm. 128/2016). Dualidad gestión catastral-gestión administrativa. 373
3. Sentencia de 18 de diciembre 2019 (recurso de casación nº 4442/2018). Diligencia exigible para ejecutar resoluciones parcialmente estimatorias. 374
4. Sentencia de 11 de junio de 2020 (recurso de casación nº 3887/2017). Devolución de ingresos indebidos. Prescripción del derecho a formular la solicitud cuando el carácter indebido depende de la Administración, no del contribuyente. 376
5. Sentencia de 2 de julio de 2020 (recurso de casación nº. 1429/2018). Delimitación de las potestades de calificación y de los procedimientos de conflicto en la aplicación de la norma y simulación. 378
6. Sentencia de 14 de octubre de 2020 (recurso de casación nº. 594/2018). Principio de unidad del procedimiento inspector y alcance cuando las actuaciones se extienden a un impuesto y ejer