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Los incentivos fiscales a la I+D+i
Los incentivos fiscales a la I+D+i
Elizabeth Gil García
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- ISBN: 9788491435761
- EAN: 9788491435761
- Editorial: Tirant lo Blanch
- Fecha de la edición: 20/10/2017
- Colección: Temática Tirant Tributario
- Nº Pág.: 485
Materias:
Colección: Temática Tirant Tributario
Esta obra se centra en el análisis de la investigación científica como una necesidad pública susceptible de financiación con fondos públicos, ya sea directamente a través del instituto de la subvención, o bien indirectamente estimulando su financiación por el sector privado a través de los gastos fiscales. Cuando se habla de I+D+i ha de tenerse en cuenta dos momentos: la actividad y el resultado. Esta doble manifestación es relevante para el Derecho Financiero y Tributario, dado que la primera, en su caso, precisará de financiación pública, mientras que la segunda es generadora de riqueza y, por tanto, objeto del deber de contribuir. De este modo, los incentivos son clasificados en incentivos a la actividad (input incentives) e incentivos al resultado (output incentives), para destacar la finalidad extrafiscal diferente de cada uno de ellos: la inversión en I+D+i, los primeros, el desarrollo empresarial de las patentes, los segundos. A partir de esta clasificación se lleva a cabo un estudio de Derecho comparado, sometiendo a todos los incentivos al test de la justicia tributaria para analizar su adecuación a los principios de capacidad económica, igualdad y proporcionalidad. Asimismo, se realiza un análisis de compatibilidad con el Derecho de la Unión Europea, especialmente su posible colisión con la prohibición de ayudas de Estado y con el Plan BEPS de la OCDE y de la UE para evitar la planificación fiscal "agresiva".
Esta obra se centra en el análisis de la investigación científica como una necesidad pública susceptible de financiación con fondos públicos, ya sea directamente a través del instituto de la subvención, o bien indirectamente estimulando su financiación por el sector privado a través de los gastos fiscales. Cuando se habla de I+D+i ha de tenerse en cuenta dos momentos: la actividad y el resultado. Esta doble manifestación es relevante para el Derecho Financiero y Tributario, dado que la primera, en su caso, precisará de financiación pública, mientras que la segunda es generadora de riqueza y, por tanto, objeto del deber de contribuir. De este modo, los incentivos son clasificados en incentivos a la actividad (input incentives) e incentivos al resultado (output incentives), para destacar la finalidad extrafiscal diferente de cada uno de ellos: la inversión en I+D+i, los primeros, el desarrollo empresarial de las patentes, los segundos. A partir de esta clasificación se lleva a cabo un estudio de Derecho comparado, sometiendo a todos los incentivos al test de la justicia tributaria para analizar su adecuación a los principios de capacidad económica, igualdad y proporcionalidad. Asimismo, se realiza un análisis de compatibilidad con el Derecho de la Unión Europea, especialmente su posible colisión con la prohibición de ayudas de Estado y con el Plan BEPS de la OCDE y de la UE para evitar la planificación fiscal "agresiva".
ABREVIATURAS 15
PRÓLOGO 19
Capítulo I
I+D+i: CONCEPTO Y ÁMBITO
I. ÁMBITO OBJETIVO: LA I+D+i COMO ACTIVIDAD BASADA EN LA CIENCIA Y LA TECNOLOGÍA 25
1. Ciencia y Tecnología: actividades científicas y tecnológicas 28
1.1. Investigación y desarrollo experimental 29
1.1.1. Investigación científica 30
1.1.2. Desarrollo experimental 34
1.2. I+D y otras actividades afines 35
1.2.1. Enseñanza y formación 35
1.2.2. Servicios de información científica y técnica 37
1.2.3. Otras actividades científicas y tecnológicas 39
1.2.4. Actividades industriales 41
1.2.5. Actividades de apoyo a la I+D 45
2. Ciencia y Tecnología: proceso de innovación científica y tecnológica 45
2.1. Innovación tecnológica: concepto 46
2.2. Tipos de innovaciones 49
2.2.1. Innovaciones de producto y proceso 50
2.2.2. Innovaciones organizativas y de mercadotecnia 52
2.3. Proceso de innovación tecnológica 54
2.3.1. Generación y adquisición de conocimiento 55
2.3.2. Preparación para la producción o prestación de servicios 55
2.3.3. Preparación para la comercialización 56
II. CONCEPTO FISCAL DE I+D+i EN EL SISTEMA ESPAÑOL DE CIENCIA, TECNOLOGÍA E INNOVACIÓN Y OTRAS JURISDICCIONES DE NUESTRO ENTORNO 56
1. Concepto tributario de I+D+i en el ordenamiento jurídico español. Referencia a otras jurisdicciones de nuestro entorno 59
2. La I+D+i en las normas contables y en las normas UNE 70
III. FORMULACIÓN DE UN NUEVO CONCEPTO DE I+D+i 73
IV. ÁMBITO SUBJETIVO: LOS AGENTES Y SUJETOS DE LA INVESTIGACIÓN 80
1. Universidades 82
1.1. Institutos Universitarios de Investigación 85
1.2. Parques científicos y tecnológicos 86
1.3. Empresas de base tecnológica. Empresas de base tecnológica académicas: spin-off universitarias 88
2. Organismos Públicos de Investigación 90
3. Empresas privadas: unidades de I+D y spin-out 92
4. Centros Tecnológicos y Centros de Apoyo a la Innovación Tecnológica 95
5. Instalaciones Científico-Técnicas Singulares 97
V. ÁMBITO SUBJETIVO: FÓRMULAS DE COLABORACIÓN Y TRANSFERENCIA 98
1. Consorcios de Infraestructuras de Investigación Europeas 99
2. La colaboración público-privada en I+D+i 101
3. La transferencia de conocimiento. Especial referencia a los contratos relacionados con la transferencia de tecnología 104
3.1. Contratos de licencia de patentes y know-how 109
3.2. Contratos de cesión de tecnología 112
3.3. Contratos de asistencia técnica y engineering 113
3.4. Acuerdo de confidencialidad. Especial referencia a las publicaciones académicas 115
VI. ÁMBITO FUNCIONAL 115
Capítulo II
LA FINANCIACIÓN MEDIANTE FONDOS PÚBLICOS DE LAS ACTIVIDADES DE I+D+i
I. LA FINANCIACIÓN PÚBLICA DE LA I+D+i 119
1. I+D+i como necesidad pública: análisis doctrinal y constitucional 122
2. Principio de asignación equitativa de los recursos públicos 130
II. MODALIDADES DE FINANCIACIÓN PÚBLICA DE LA I+D+i 134
1. Financiación directa a través del gasto público 136
2. Financiación indirecta: los denominados “gastos fiscales” 140
III. INCENTIVOS FISCALES A LA I+D+i 148
1. La extrafiscalidad como instrumento para la consecución de fines de política social y económica 148
2. Concepto de incentivo fiscal 151
3. La clasificación de los incentivos fiscales a la I+D+i 154
3.1. Los incentivos fiscales directos e indirectos 155
3.2. Los incentivos fiscales sobre el gasto o sobre la renta 161
3.3. Ámbito subjetivo: beneficiarios de los incentivos a la I+D+i 164
4. Los límites jurídicos a los incentivos fiscales en la Constitución Española y la legislación tributaria 166
4.1. El principio de capacidad económica 167
4.2. Los principios de igualdad y neutralidad 169
4.3. El principio de proporcionalidad 172
4.4. El principio de generalidad y no discriminación 174
5. Los límites jurídicos a los incentivos fiscales en el Derecho de la Unión Europea 176
5.1. Prohibición de ayudas de Estado 176
5.1.1. Los elementos que configuran una ayuda como una ayuda de Estado. Especial referencia al criterio de la selectividad 179
5.1.2. Compatibilidad de las ayudas a la I+D+i con el mercado interior 186
5.2. Libertades fundamentales en la Unión Europea 201
5.3. La estrategia de la Unión Europea frente a las prácticas fiscales perjudiciales 209
5.3.1. El Código de Conducta sobre Fiscalidad de las Empresas 209
5.3.2. La planificación fiscal “agresiva” y la Recomendación de la Comisión Europea 2012/772/UE 215
5.3.3. El Plan de Acción de la Unión Europea contra las prácticas fiscales abusivas. El denominado “EU-BEPS” 221
6. El fenómeno BEPS y las prácticas abusivas en el contexto de los regímenes de I+D+i 237
6.1. Cláusulas generales y especiales dirigidas a contrarrestar el traslado de rentas derivadas de intangibles 240
6.2. El enfoque del nexo (modificado) como una clase de norma especial antiabuso 248
6.3. Otras normas especiales antiabuso. Especial referencia al régimen de transparencia fiscal internacional 255
Capítulo III
I+D+i: LOS INCENTIVOS FISCALES RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD
I. LOS INCENTIVOS A LA I+D+i COMO ACTIVIDAD: INTRODUCCIÓN 265
1. Cuestiones preliminares 265
2. Cuestiones concretas sobre las jurisdicciones objeto de estudio 270
II. ÁMBITO SUBJETIVO DE LOS INCENTIVOS FISCALES A LA I+D+i 274
III. ÁMBITO OBJETIVO DEL INCENTIVO: ACTIVIDADES Y GASTOS ELEGIBLES 282
1. Tratamiento fiscal del inmovilizado material en I+D+i 286
2. La posible inclusión de los denominados gastos generales en el ámbito del incentivo 294
3. I+D+i subcontratada y adquirida 296
3.1. Tratamiento de la subcontratación de actividades de I+D+i. Especial referencia a la colaboración público-privada 296
3.2. Tratamiento de la adquisición de tecnología 304
4. Salarios de I+D como costes elegibles 307
5. Otras categorías de gastos en I+D+i 314
6. Incentivos fiscales y la consecución de determinados fines 317
6.1. Fomento de determinadas áreas geográficas 319
6.2. Promoción de ciertas actividades o sectores 321
6.3. Incentivos atendiendo al tamaño de la empresa 322
IV. ÁMBITO TERRITORIAL Y TEMPORAL DE LOS INCENTIVOS A LA ACTIVIDAD 327
V. EVALUACIÓN DE LA ELEGIBILIDAD Y SEGURIDAD JURÍDICA 330
VI. ALCANCE DEL CONCEPTO DEL INCENTIVO FISCAL: CONFIGURACIÓN Y DETERMINACIÓN DE SU BASE 343
1. Incentivos fiscales directos a la I+D+i 344
1.1. Incentivos sobre la base 344
1.2. Incentivos sobre la cuota 345
1.2.1. El sistema mixto de deducciones a la I+D+i en el régimen jurídico español 346
1.2.2. La deducción a la I+D e innovación tecnológica en el sistema francés 354
1.3. Otros incentivos directos a la I+D+i 357
1.3.1. La “invention premium” en el régimen jurídico austríaco 357
1.3.2. El régimen jurídico holandés de la “WBSO” 359
2. Incentivos fiscales indirectos a la I+D+i 363
2.1. La amortización acelerada. El régimen de la libertad de amortización 363
2.1.1. La depreciación de activos en el régimen jurídico austríaco 365
2.1.2. La amortización acelerada y el régimen de la libertad de amortización en el sistema español 367
2.1.3. El régimen de amortización acelerada en el sistema francés 372
2.1.4. La amortización acelerada en el régimen jurídico holandés 374
2.2. Otros incentivos indirectos a la I+D+i 375
2.2.1. Incentivos fiscales al mecenazgo 376
2.2.2. La exención de los cánones en el Estado de la fuente 377
Capítulo IV
I+D+i: LOS INCENTIVOS FISCALES RELACIONADOS CON EL RESULTADO
I. LOS INCENTIVOS A LA I+D+i COMO RESULTADO: EL RÉGIMEN DE PATENT BOX 381
PRÓLOGO 19
Capítulo I
I+D+i: CONCEPTO Y ÁMBITO
I. ÁMBITO OBJETIVO: LA I+D+i COMO ACTIVIDAD BASADA EN LA CIENCIA Y LA TECNOLOGÍA 25
1. Ciencia y Tecnología: actividades científicas y tecnológicas 28
1.1. Investigación y desarrollo experimental 29
1.1.1. Investigación científica 30
1.1.2. Desarrollo experimental 34
1.2. I+D y otras actividades afines 35
1.2.1. Enseñanza y formación 35
1.2.2. Servicios de información científica y técnica 37
1.2.3. Otras actividades científicas y tecnológicas 39
1.2.4. Actividades industriales 41
1.2.5. Actividades de apoyo a la I+D 45
2. Ciencia y Tecnología: proceso de innovación científica y tecnológica 45
2.1. Innovación tecnológica: concepto 46
2.2. Tipos de innovaciones 49
2.2.1. Innovaciones de producto y proceso 50
2.2.2. Innovaciones organizativas y de mercadotecnia 52
2.3. Proceso de innovación tecnológica 54
2.3.1. Generación y adquisición de conocimiento 55
2.3.2. Preparación para la producción o prestación de servicios 55
2.3.3. Preparación para la comercialización 56
II. CONCEPTO FISCAL DE I+D+i EN EL SISTEMA ESPAÑOL DE CIENCIA, TECNOLOGÍA E INNOVACIÓN Y OTRAS JURISDICCIONES DE NUESTRO ENTORNO 56
1. Concepto tributario de I+D+i en el ordenamiento jurídico español. Referencia a otras jurisdicciones de nuestro entorno 59
2. La I+D+i en las normas contables y en las normas UNE 70
III. FORMULACIÓN DE UN NUEVO CONCEPTO DE I+D+i 73
IV. ÁMBITO SUBJETIVO: LOS AGENTES Y SUJETOS DE LA INVESTIGACIÓN 80
1. Universidades 82
1.1. Institutos Universitarios de Investigación 85
1.2. Parques científicos y tecnológicos 86
1.3. Empresas de base tecnológica. Empresas de base tecnológica académicas: spin-off universitarias 88
2. Organismos Públicos de Investigación 90
3. Empresas privadas: unidades de I+D y spin-out 92
4. Centros Tecnológicos y Centros de Apoyo a la Innovación Tecnológica 95
5. Instalaciones Científico-Técnicas Singulares 97
V. ÁMBITO SUBJETIVO: FÓRMULAS DE COLABORACIÓN Y TRANSFERENCIA 98
1. Consorcios de Infraestructuras de Investigación Europeas 99
2. La colaboración público-privada en I+D+i 101
3. La transferencia de conocimiento. Especial referencia a los contratos relacionados con la transferencia de tecnología 104
3.1. Contratos de licencia de patentes y know-how 109
3.2. Contratos de cesión de tecnología 112
3.3. Contratos de asistencia técnica y engineering 113
3.4. Acuerdo de confidencialidad. Especial referencia a las publicaciones académicas 115
VI. ÁMBITO FUNCIONAL 115
Capítulo II
LA FINANCIACIÓN MEDIANTE FONDOS PÚBLICOS DE LAS ACTIVIDADES DE I+D+i
I. LA FINANCIACIÓN PÚBLICA DE LA I+D+i 119
1. I+D+i como necesidad pública: análisis doctrinal y constitucional 122
2. Principio de asignación equitativa de los recursos públicos 130
II. MODALIDADES DE FINANCIACIÓN PÚBLICA DE LA I+D+i 134
1. Financiación directa a través del gasto público 136
2. Financiación indirecta: los denominados “gastos fiscales” 140
III. INCENTIVOS FISCALES A LA I+D+i 148
1. La extrafiscalidad como instrumento para la consecución de fines de política social y económica 148
2. Concepto de incentivo fiscal 151
3. La clasificación de los incentivos fiscales a la I+D+i 154
3.1. Los incentivos fiscales directos e indirectos 155
3.2. Los incentivos fiscales sobre el gasto o sobre la renta 161
3.3. Ámbito subjetivo: beneficiarios de los incentivos a la I+D+i 164
4. Los límites jurídicos a los incentivos fiscales en la Constitución Española y la legislación tributaria 166
4.1. El principio de capacidad económica 167
4.2. Los principios de igualdad y neutralidad 169
4.3. El principio de proporcionalidad 172
4.4. El principio de generalidad y no discriminación 174
5. Los límites jurídicos a los incentivos fiscales en el Derecho de la Unión Europea 176
5.1. Prohibición de ayudas de Estado 176
5.1.1. Los elementos que configuran una ayuda como una ayuda de Estado. Especial referencia al criterio de la selectividad 179
5.1.2. Compatibilidad de las ayudas a la I+D+i con el mercado interior 186
5.2. Libertades fundamentales en la Unión Europea 201
5.3. La estrategia de la Unión Europea frente a las prácticas fiscales perjudiciales 209
5.3.1. El Código de Conducta sobre Fiscalidad de las Empresas 209
5.3.2. La planificación fiscal “agresiva” y la Recomendación de la Comisión Europea 2012/772/UE 215
5.3.3. El Plan de Acción de la Unión Europea contra las prácticas fiscales abusivas. El denominado “EU-BEPS” 221
6. El fenómeno BEPS y las prácticas abusivas en el contexto de los regímenes de I+D+i 237
6.1. Cláusulas generales y especiales dirigidas a contrarrestar el traslado de rentas derivadas de intangibles 240
6.2. El enfoque del nexo (modificado) como una clase de norma especial antiabuso 248
6.3. Otras normas especiales antiabuso. Especial referencia al régimen de transparencia fiscal internacional 255
Capítulo III
I+D+i: LOS INCENTIVOS FISCALES RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD
I. LOS INCENTIVOS A LA I+D+i COMO ACTIVIDAD: INTRODUCCIÓN 265
1. Cuestiones preliminares 265
2. Cuestiones concretas sobre las jurisdicciones objeto de estudio 270
II. ÁMBITO SUBJETIVO DE LOS INCENTIVOS FISCALES A LA I+D+i 274
III. ÁMBITO OBJETIVO DEL INCENTIVO: ACTIVIDADES Y GASTOS ELEGIBLES 282
1. Tratamiento fiscal del inmovilizado material en I+D+i 286
2. La posible inclusión de los denominados gastos generales en el ámbito del incentivo 294
3. I+D+i subcontratada y adquirida 296
3.1. Tratamiento de la subcontratación de actividades de I+D+i. Especial referencia a la colaboración público-privada 296
3.2. Tratamiento de la adquisición de tecnología 304
4. Salarios de I+D como costes elegibles 307
5. Otras categorías de gastos en I+D+i 314
6. Incentivos fiscales y la consecución de determinados fines 317
6.1. Fomento de determinadas áreas geográficas 319
6.2. Promoción de ciertas actividades o sectores 321
6.3. Incentivos atendiendo al tamaño de la empresa 322
IV. ÁMBITO TERRITORIAL Y TEMPORAL DE LOS INCENTIVOS A LA ACTIVIDAD 327
V. EVALUACIÓN DE LA ELEGIBILIDAD Y SEGURIDAD JURÍDICA 330
VI. ALCANCE DEL CONCEPTO DEL INCENTIVO FISCAL: CONFIGURACIÓN Y DETERMINACIÓN DE SU BASE 343
1. Incentivos fiscales directos a la I+D+i 344
1.1. Incentivos sobre la base 344
1.2. Incentivos sobre la cuota 345
1.2.1. El sistema mixto de deducciones a la I+D+i en el régimen jurídico español 346
1.2.2. La deducción a la I+D e innovación tecnológica en el sistema francés 354
1.3. Otros incentivos directos a la I+D+i 357
1.3.1. La “invention premium” en el régimen jurídico austríaco 357
1.3.2. El régimen jurídico holandés de la “WBSO” 359
2. Incentivos fiscales indirectos a la I+D+i 363
2.1. La amortización acelerada. El régimen de la libertad de amortización 363
2.1.1. La depreciación de activos en el régimen jurídico austríaco 365
2.1.2. La amortización acelerada y el régimen de la libertad de amortización en el sistema español 367
2.1.3. El régimen de amortización acelerada en el sistema francés 372
2.1.4. La amortización acelerada en el régimen jurídico holandés 374
2.2. Otros incentivos indirectos a la I+D+i 375
2.2.1. Incentivos fiscales al mecenazgo 376
2.2.2. La exención de los cánones en el Estado de la fuente 377
Capítulo IV
I+D+i: LOS INCENTIVOS FISCALES RELACIONADOS CON EL RESULTADO
I. LOS INCENTIVOS A LA I+D+i COMO RESULTADO: EL RÉGIMEN DE PATENT BOX 381
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