Manual del Impuesto sobre la Renta

ABREVIATURAS ................................................................................................................... 15
CAPÍTULO PRIMERO
MARCO CONCEPTUAL DE LA RENTA
SECCIÓN PRIMERA
Definición de Renta
1. Antecedente Histórico.................................................................................................... 17
2. Introducción .................................................................................................................. 18
3. Concepto de Renta......................................................................................................... 19
3.1. Concepto Jurídico de Renta (Utilidad) ................................................................... 20
A) Renta Bruta ........................................................................................................... 20
B) Renta Neta ...................................................................................................... 21
C) Renta Neta Presuntiva ..................................................................................... 22
D) Renta Imponible ............................................................................................. 22
E) Renta Disponible ............................................................................................ 23
3.2. Concepto Contable de Renta (Ingreso)................................................................... 24
SECCIÓN SEGUNDA
Teorías sobre la afectación de una Renta al Impuesto sobre la Renta
1. Teoría de la Renta producto (Teoría de la Fuente) ........................................................... 25
1.1. Teoría de la Renta Producto, según la Doctrina ..................................................... 25
1.2. Teoría de la Renta Producto y su vinculación con el Principio de Territorialidad ... 27
1.3. Teoría de la Renta Producto, según la Legislación Costarricense............................ 30
A) Servicio Prestado ............................................................................................ 30
B) Bien Situado ................................................................................................... 31
C) Capital Utilizado ............................................................................................. 33
2. Teoría del Flujo de la Riqueza ........................................................................................ 34
2.1. Teoría del Flujo de la Riqueza, según la Doctrina .................................................. 34
3. Teoría del Consumo más Incremento Patrimonial ........................................................... 37
3.1. Teoría del Consumo más Incremento Patrimonial, según la Doctrina ..................... 37
3.2. Teoría del Consumo más Incremento Patrimonial, según la Legislación Costarri-
cense..................................................................................................................... 39
SECCIÓN TERCERA
Criterios de Sujeción al Impuesto sobre la Renta
1. Criterio Objetivo de Sujeción al Impuesto sobre la Renta ............................................... 43
2. Criterio Subjetivo de Sujeción al Impuesto sobre la Renta .............................................. 44
2.1. Nacionalidad ........................................................................................................ 45
2.2. Residencia............................................................................................................. 46
2.3. La residencia fiscal de las personas jurídicas ......................................................... 47
2.4. Domicilio Fiscal .................................................................................................... 48
Índice10
3. El Criterio de Sujeción al Impuesto sobre la Renta que rige en Costa Rica ...................... 50
3.1. Residencia Fiscal ................................................................................................... 51
3.2. Domicilio Fiscal .................................................................................................... 52
SECCIÓN CUARTA
La Doble Imposición Tributaria (DIT) para efectos del Impuesto sobre la Renta
1. Concepto ....................................................................................................................... 54
2. Formas de Doble Imposición Tributaria .......................................................................... 55
3. Métodos para evitar o subsanar la Doble Imposición Tributaria ...................................... 57
4. Tipos de doble imposición internacional tributaria ......................................................... 59
SECCIÓN QUINTA
Características del Impuesto sobre la Renta
1. El ISR es Directo............................................................................................................. 61
2. El ISR No es Trasladable ................................................................................................. 61
3. El ISR es Periódico.......................................................................................................... 62
4. El ISR es Progresivo (Principio de Proporcionalidad)....................................................... 62
5. El ISR es Global o Sintético ............................................................................................ 63
6. El ISR es Cedular o Analítico .......................................................................................... 63
CAPÍTULO SEGUNDO
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN COSTA RICA
SECCIÓN PRIMERA
El Impuesto sobre las Utilidades (ISU)
1. Elemento Subjetivo Pasivo .............................................................................................. 69
1.1. Entidades Sujetas al Impuesto sobre las Utilidades ................................................ 69
A) Las Personas Jurídicas...................................................................................... 69
A.1) La personalidad jurídica según el ordenamiento jurídico costarricense .. 69
B) Contratos Comerciales (Mercantiles) ............................................................... 72
B.1) Las Cuentas en Participación .................................................................. 72
B.2) Los Fideicomisos .................................................................................... 75
B.3) Las Sociedades de Hecho ....................................................................... 79
B.4) Entidades sin Personalidad Jurídica ........................................................ 82
C) Las Personas Físicas con Actividad Lucrativa ................................................... 83
D) Representaciones de Entidades Extranjeras ...................................................... 86
D.1) Sucursal ................................................................................................. 87
D.2) Establecimiento Permanente................................................................... 88
D.3) Agente Residente (Representante de Casas Extranjeras) .......................... 92
E) Las Sucesiones (mientras permanezcan indivisas)............................................ 93
F) Los entes mientras se dediquen a la prestación privada de servicios de educa-
ción universitaria ............................................................................................ 96
1.2. Entidades No Sujetas al Impuesto sobre las Utilidades........................................... 97
Índice11
A) El Estado, las municipalidades, las instituciones autónomas y semiautónomas
del Estado ....................................................................................................... 97
B) Las entidades (empresas) acogidas al Régimen de Zona Franca (RZF) .............. 99
C) Los partidos políticos ...................................................................................... 101
D) Las instituciones religiosas .............................................................................. 101
E) Las organizaciones sindicales ......................................................................... 104
F) Las Fundaciones ............................................................................................. 105
G) Las cooperativas .............................................................................................. 107
H) Las Asociaciones que cumplan con ciertos requisitos...................................... 108
H.1) Las Asociaciones declaradas de Utilidad Pública ................................... 110
H.2) Las asociaciones solidaristas .................................................................. 111
H.3) Las asociaciones civiles (agropecuarias) ................................................. 111
2. Elemento Objetivo del Impuesto sobre las Utilidades (ISU) ............................................ 113
2.1. Elemento objetivo material .................................................................................... 113
A) Elemento Objetivo Material Cualitativo ........................................................... 114
2.2. Elemento objetivo material cuantitativo ................................................................. 119
A) Elemento Objetivo Temporal ........................................................................... 119
B) Elemento objetivo espacial.............................................................................. 120
3. Liquidación y pago del impuesto sobre las utilidades ..................................................... 121
SECCIÓN SEGUNDA
El Impuesto Único sobre las rentas percibidas por el trabajo personal dependiente o por
concepto de jubilación o pensión u otras remuneraciones por servicios personales
1. Elemento subjetivo pasivo .............................................................................................. 124
2. Elemento objetivo .......................................................................................................... 125
2.1. Elemento objetivo material .................................................................................... 125
A) Elemento objetivo material cualitativo............................................................. 126
A.1) Salarios (Sueldos, sobresueldos) ............................................................. 126
A.2) Premios, bonificaciones, gratificaciones, regalías ................................... 128
A.3) Pagos por horas extras ............................................................................ 129
A.4) Dietas y participaciones sociales ............................................................ 129
A.5) Las jubilaciones y las pensiones de cualquier régimen ........................... 131
A.6) El salario en especie ............................................................................... 132
A.7) Plan de incentivos accionarios (Stock Option Plan) ................................ 132
B) Elemento objetivo material cuantitativo........................................................... 134
2.2. Elemento objetivo temporal ................................................................................... 134
2.3. Elemento Objetivo Espacial ................................................................................... 135
3. Liquidación y pago del impuesto ................................................................................... 136
4. Agente de retención: El patrono ..................................................................................... 136
SECCIÓN TERCERA
El Impuesto sobre las Remesas al Exterior
1. Elemento subjetivo ......................................................................................................... 139
2. Elemento objetivo .......................................................................................................... 140
2.1. Elemento objetivo material .................................................................................... 141
A) Elemento objetivo material cualitativo............................................................. 141
A.1) Transporte y comunicaciones ................................................................. 141
Índice12
A.2) Pensiones, jubilaciones, salarios y rentas pagadas en relación de depen-
dencia .................................................................................................... 144
A.3) Honorarios, comisiones, dietas y otras prestaciones por servicios profe-
sionales ejecutados sin relación de dependencia ................................... 145
A.4) Reaseguros, reafianzamientos y primas de seguros ................................. 147
A.5) Utilización de películas cinematográficas, películas para televisión, gra-
baciones, discos fonográficos e historietas, en general ........................... 148
A.6) Radionovelas y telenovelas .................................................................... 149
A.7) Utilidades, dividendos o participaciones sociales ................................... 150
A.8) Arrendamiento por actividades comerciales ........................................... 151
A.9) Cualquier pago basado en intereses, comisiones y otros gastos financie-
ros.......................................................................................................... 152
A.10) Asesoramiento técnico-financiero o de otra índole, así como pagos re-
lativos al uso de patentes, suministros de fórmulas, marcas de fábrica,
privilegios, franquicias y regalías ............................................................ 154
A.11) Cualquier otra remesa de fuente costarricense........................................ 156
B) Elemento objetivo material cuantitativo........................................................... 157
2.2. Elemento objetivo temporal ................................................................................... 158
2.3. Elemento objetivo espacial .................................................................................... 159
2.4. Liquidación y pago del impuesto........................................................................... 160
2.5. El agente de retención ........................................................................................... 161
SECCIÓN CUARTA
El Impuesto a las rentas de capital-ganancias y pérdidas de capital
1. Introducción .................................................................................................................. 161
2. Antecedente histórico .................................................................................................... 164
3. Nociones introductorias del gravamen a las rentas de capital, ganancias y pérdidas de
capital ............................................................................................................................ 167
3.1. Principio de Dualismo del Cómputo de Ingreso Gravable ..................................... 169
3.2. El Principio de integración de rentas gravables ...................................................... 171
3.3. Los Elementos Patrimoniales afectos a la Actividad Lucrativa ................................. 173
4. Definición de las rentas de capital, ganancias y pérdidas de capital ............................... 174
4.1. Definición de las Rentas de Capital y Ganancias y/o Pérdidas según la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR) .............................................................................. 175
4.2. Definición de las ganancias de capital según la Organización para la Cooperación
y el Desarrollo Económico (OCDE) ....................................................................... 177
4. La Naturaleza del Gravamen a las Rentas derivadas del Capital ..................................... 179
5. El Gravamen a las Rentas de Capital, según su Disposición o Realización...................... 182
5.1. El gravamen por la Disposición del Capital y las características de las Rentas de
Capital Mobiliario e Inmobiliario .......................................................................... 184
5.2. El gravamen por la realización del capital y las características de las ganancias y
pérdidas de capital ................................................................................................ 186
6. Impuesto a las Rentas de Capital Mobiliario e Inmobiliario ............................................ 189
6.1. Impuesto a las Rentas de Capital Mobiliario (IRCM) .............................................. 190
A) Elemento subjetivo pasivo ............................................................................... 190
B) Elemento objetivo ........................................................................................... 192
C) Elemento objetivo material.............................................................................. 193
C.1) Elemento objetivo material cualitativo .................................................... 193
Índice13
C.2) Elemento objetivo material cuantitativo .................................................. 195
D) Elemento objetivo temporal ............................................................................ 197
E) Elemento objetivo espacial.............................................................................. 197
F) Liquidación y pago del Impuesto .................................................................... 198
6.2. Impuesto a las Rentas de Capital Inmobiliario (IRCI).............................................. 198
A) Elemento subjetivo pasivo ............................................................................... 199
B) Elemento objetivo ........................................................................................... 200
C) Elemento objetivo material.............................................................................. 201
C.1) Elemento Objetivo Material Cualitativo .................................................. 202
C.2) Elemento objetivo material cuantitativo .................................................. 203
D) Elemento objetivo temporal ............................................................................ 205
E) Elemento objetivo espacial.............................................................................. 206
F) Liquidación y pago del Impuesto .................................................................... 206
7. Impuesto a las ganancias y pérdidas de capital (IGPC) ................................................... 206
7.1. Elemento subjetivo pasivo ..................................................................................... 207
7.2. Elemento objetivo.................................................................................................. 209
A) La obtención de ganancias y pérdidas de capital que provengan de bienes
muebles o inmuebles ...................................................................................... 210
B) El contribuyente debe ser propietario del bien mueble o inmueble de cuya
enajenación se desprende la ganancia de capital ............................................ 211
C) Las ganancias y pérdidas de capital deberán ser realizadas (con lo que se ex-
cluyen el gravamen sobre rentas devengadas) ................................................. 211
D) Las ganancias y pérdidas de capital, no deberán estar afectas a las rentas suje-
tas al Impuesto sobre las Utilidades ................................................................ 212
7.3. Elemento objetivo material .................................................................................... 213
A) Elemento objetivo material cualitativo............................................................. 214
B) Elemento objetivo material cuantitativo........................................................... 216
7.4. Elemento objetivo temporal ................................................................................... 217
7.5. Elemento objetivo espacial .................................................................................... 217
7.6. Liquidación y pago del impuesto........................................................................... 218
BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................................................... 219