Opciones fiscales en el IRPF

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Almagro Martin, Carmen

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ISBN: 8481510173
EAN: 8481510173
Editorial: Comares
Fecha de la edición: 11/07/2005
Nº Pág.: 341

Materias:

Derecho / Tributario y Financiero / RENTA Y PATRIMONIO

Me resulta especialmente grato el tener la oportunidad de prologar la monografía de Carmen Almagro Martín Las opciones fiscales en el I.R.P.F, obra que tiene su origen en una tesis doctoral realizada bajo mi dirección en la Universidad de Granada. Y ello no sólo por el interés y actualidad del tema, sino ante todo porque sinceramente estimo que este trabajo, minucioso y al mismo tiempo de gran claridad expositiva, resultará realmente útil para su lector, tanto en el momento presente como tras las posibles y futuras reformas de la imposición sobre la renta.
El Derecho tributario ha sido tradicionalmente considerado como un Derecho imperativo en virtud del cual se impone al ciudadano una obligación ineludible de contribuir a las cargas públicas según una serie de principios, plasmados en la Constitución, y según una serie de reglas que vienen determinadas generalmente por la ley. Sin embargo, esta obligación que, en sí, es imperativa, cuando se cumplen dichos principios y dichas reglas, no impide que se deje al obligado tributario un cierto margen de acción, que puede venir determinado incluso por la ley y que puede manifestarse de una doble forma: mediante la colaboración del ciudadano en la gestión del tributo, o bien, mediante una cierta facultad de elección entre los imperativos fiscales.
La segunda de las formas citadas es la que va a ser desarrollada en esta monografía, que va a abordar de forma detallada, y al mismo tiempo rigurosa, los supuestos de opciones fiscales que ofrece la vigente normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Debo añadir aquí que, sin lugar a dudas, y según deriva de las manifestaciones que en los momentos de redactar estas líneas, se están realizando por parte de los responsables políticos del Ministerio de Economía y Hacienda, en ningún caso se prevé la desaparición de estas opciones en la futura reforma del impuesto. Es más, a mi entender, el sistema de opciones fiscales, que también afecta a otros tributos aparte del I.R.P.F, deberá ser continuado y perfeccionado, para conseguir, en todo caso, una mejor adaptación a las situaciones económicas concretas de los distintos obligados tributarios.
El estudio de las diversas opciones fiscales en el I.R.P.F está, evidentemente, precedido de un acertado capítulo inicial en el que la autora va a delimitar perfectamente el concepto de opción fiscal, que vendrá caracterizado por tratarse de un derecho del contribuyente reconocido en normas de rango legal y sobre todo por el hecho de que el sujeto, a favor del cual se configura la opción, debe encontrarse ya en una determinada situación jurídica antes del ejercicio de la misma. Estas características permitirán distinguir las opciones fiscales de otras figuras afines como el fraude de Ley, los negocios simulados o los negocios indirectos.

CAPÍTULO I
DE LAS ECONOMÍAS DE OPCIÓN
A LAS OPCIONES FISCALES

1. LAS ECONOMÍAS DE OPCIÓN. CONCEPTO Y CLASES .
1.1. Concepto de economía de opción .
1.2. Clases de economías de opción .
2. LA ELABORACIÓN DE UN CONCEPTO DOGMÁTICO SOBRE LA OPCIÓN FISCAL Y SUS CONSECUENCIAS .
2.1. La opción fiscal como derecho/facultad del contribuyente .
2.2. El reconocimiento de la opción a través de normas de rango legal
2.3. La posición jurídica del sujeto antes del ejercicio de la opción .

CAPÍTULO II
TRIBUTACIÓN INDIVIDUAL VERSUS
TRIBUTACIÓN CONJUNTA

1. INTRODUCCIÓN .
2. ANTECEDENTES LEGISLATIVOS .
2.1. La Ley 44/1978, de 8 de septiembre .
2.2. La Sentencia del Tribunal Constitucional 45/1989, de 20 de febrero, la Ley 20/1989 de 28 de julio .
2.3. La Ley 18/1991, de 6 de junio .
3. LA OPCIÓN POR LA TRIBUTACIÓN CONJUNTA EN LA LEY 40/1998 .
3.1. Introducción .
3.2. Configuración legal .
3.2.1. Ámbito subjetivo de aplicación .
3.2.2. El ejercicio de la opción: forma y efectos .

CAPÍTULO III
ESTIMACIÓN OBJETIVA VERSUS ESTIMACIÓN DIRECTA

1. INTRODUCCIÓN. LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS COMO ÍNDICE DE CAPACIDAD ECONÓMICA. MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE .
2. LA OPCIÓN POR EL RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DE RENDIMIENTOS EN EL IRPF. PROGRESIÓN NORMATIVA .
3. LA OPCIÓN POR EL MÉTODO DE DETERMINACIÓN DE RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS .
3.1. Aspectos subjetivos de la configuración de los métodos de estimación .
3.2. Formas de ejercicio de la opción. La renuncia al régimen de estimación. El silencio o inactividad. La revocación .
3.3. Plazos para el ejercicio de la opción. La renuncia extem¬poránea .
3.4. Efectos de la renuncia .
3.5. La revocación de la renuncia .
3.6. Forma de ejercitar la opción .
3.7. La incompatibilidad como límite a las posibilidades de opción .
3.8. Consecuencias del ejercicio de la opción .

CAPÍTULO IV
OPCIONES FISCALES
EN MATERIA DE AMORTIZACIONES

1. INTRODUCCIÓN .
2. CONCEPTO DE AMORTIZACIÓN .
3. JUSTIFICACIÓN DE LA AMORTIZACIÓN .
4. REQUISITOS Y PRINCIPIOS DE LA AMORTIZACIÓN .
4.1. Principio de efectividad .
4.2. Contabilización .
4.3. Principio de individualidad .
4.4. Principio de funcionalidad .
4.5. Principio de independencia entre ejercicios .
4.6. Principio de recuperación del coste histórico .
4.7. Principio de ajuste a la vida útil .
4.8. Principio de continuidad .
5. LA AMORTIZACIÓN COMO OPCIÓN FISCAL .
5.1. Opciones sobre amortizaciones en estimación directa normal .
5.1.1. Amortización según tablas .
5.1.2. Amortización según porcentaje constante .
5.1.3. Amortización según números dígitos .
5.1.4. Planes de amortización .
5.1.5. Justificación de la depreciación efectiva .
5.1.6. Libertad de amortización .
5.1.7. Amortización de determinados elementos del inmovilizado inmaterial .
5.2. Opciones sobre amortizaciones para empresas de reducida dimensión .
5.2.1. Concepto de pequeña y mediana empresa a efectos tributarios .
5.2.2. Libertad de amortización .
5.2.3. Amortización «acelerada» de elementos del inmovilizado material nuevos y del inmovilizado inmaterial .
5.2.4. Amortización «acelerada» de elementos patrimoniales objeto de reinversión .
5.3. Opciones sobre amortizaciones en el régimen de estimación directa simplificada .
5.4. Opciones sobre amortizaciones en el régimen de estimación objetiva .
5.5. Opciones sobre amortizaciones para la determinación de otros rendimientos .

CAPÍTULO V
OTRAS OPCIONES FISCALES EN EL IRPF

1. INTRODUCCIÓN .
2. OPCIONES FISCALES EN MATERIA DE IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS .
2.1. La opción por el criterio de cobros y pagos. El llamado criterio de caja .
2.2. Prestaciones por desempleo percibidas en pago único .
2.3. Operaciones a plazo o con precio aplazado .
2.4. Ayudas por defectos estructurales de la vivienda .
2.5. Ayudas para el acceso a la primera vivienda .
2.6. Ayudas públicas otorgadas a los titulares de bienes del Patrimonio Histórico Español .
2.7. Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal .
2.8. Transparencia fiscal internacional .
2.9. Ganancias patrimoniales no justificadas .
3. OPCIONES FISCALES EN MATERIA DE DEDUCCIONES .
3.1. Exención por reinversión en vivienda habitual versus deducción por inversión en vivienda habitual .
3.2. La deducción por maternidad .
4. OPCIONES FISCALES EN MATERIA DE GESTIÓN TRIBUTARIA .
4.1. Devolución del exceso de las cantidades pagadas a cuenta. Los no obligados a declarar .
4.2. Fraccionamiento del pago de la deuda tributaria .
4.2.1. Fraccionamiento del pago en caso de contribuyentes cuyas liquidaciones resulten a ingresar .
4.2.2. Fraccionamiento de la deuda en caso de fallecimiento del deudor o de la pérdida de la residencia en España .
4.3. La compensación entre deudas y créditos tributarios de los cónyuges .
4.4. El pago de la deuda tributaria mediante bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español .
4.4.1. Naturaleza jurídica .
4.4.2. El pago mediante la entrega de bienes del Patrimonio Histórico Español como opción fiscal .
4.5. Posibilidad de solicitar a la Administración un «borrador de declaración» .

BIBLIOGRAFÍA .