Tributación del arrendamiento de vivienda para uso turístico en España

Capítulo 1
La actividad de alquiler turístico en España
1.    Introducción        13
1.1.    El alquiler de viviendas turísticas en el contexto de la «economía colaborativa»        13
1.2.    Datos sobre el alquiler de viviendas turísticas en España        19
1.3.    Problemática asociada a la actividad de alquiler turístico        30
2.    Concepto y régimen jurídico de las viviendas de uso turístico        33
2.1.    Arrendamientos de temporada y arrendamientos de vivienda para uso turístico        33
2.2.    La normativa sectorial autonómica en materia de viviendas de uso turístico        36
A)    Delimitación del objeto de la cesión: cesión de habitación frente a cesión de vivienda completa        40
B)    Duración del periodo de cesión        42
C)    Delimitación del requisito concerniente a la habitualidad        43
D)    Ubicación del inmueble        45
E)    Naturaleza de los servicios prestados al usuario        46
F)    Carácter profesional de la cesión        47
2.3.    Conclusiones        49
3.    Agentes implicados en la actividad de alquiler turístico        50
3.1.    Prestadores de servicios        52
3.2.    Usuarios de los servicios        52
3.3.    Plataformas intermediarias        53
3.4.    Otros participantes        58
4.    Formas de organización y desarrollo de la actividad de alquiler turístico        59
4.1.    Organización de la actividad        59
4.2.    Objeto del contrato y condiciones        63

Capítulo 2
La tributación de los servicios de alojamiento turístico en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
1.    Sujeción al impuesto        67
1.1.    Residencia en territorio español        67
1.2.    Residencia en el territorio de una Comunidad Autónoma        71
2.    Calificación de las rentas obtenidas        73
2.1.    Arrendamiento de la vivienda turística por parte de su propietario persona física        73
2.2.    Rentas derivadas del subarrendamiento de vivienda turística        81
2.3.    Rentas derivadas de la transmisión de la vivienda turística        83
2.4.    Viviendas en expectativa de alquiler        89
3.    Cuantificación de los rendimientos        92
3.1.    Rendimientos del capital inmobiliario        92
A)    Gastos deducibles        92
B)    Reducciones        98
3.2.    Rendimientos de actividades económicas        101
3.3.    Rendimientos del capital mobiliario        109
3.4.    Imputación de rentas inmobiliarias        111
4.    Individualización e imputación temporal del rendimiento        112
5.    Deducciones de la cuota íntegra autonómica        114
5.1.    Deducción por obras de mejora de eficiencia energética en edificios de viviendas o en viviendas unifamiliares (Galicia)        118
5.2.    Deducción por rehabilitación de bienes inmuebles situados en centros históricos (Galicia)        119
5.3.    Deducción por adquisición y rehabilitación de viviendas en los proyectos de aldeas modelo (Galicia)        119
5.4.    Deducción por gastos dirigidos al uso de nuevas tecnologías en los hogares gallegos (Galicia)        120
5.5.    Deducción por gastos derivados del arrendamiento de viviendas (Madrid)        121
5.6.    Deducción por obras de mejora en viviendas (Cantabria)        122
5.7.    Inversión en instalaciones de autoconsumo de energía eléctrica o destinadas al aprovechamiento de determinadas fuentes de energía renovables en viviendas (Comunidad Valenciana)        123
6.    Obligaciones formales        124

Capítulo 3
La tributación de los servicios de alojamiento turístico en el Impuesto sobre el Valor Añadido
1.    El arrendamiento de vivienda turística como actividad económica        129
1.1.    El concepto de actividad económica en la jurisprudencia comunitaria        129
A)    Independencia        130
B)    Habitualidad        133
C)    Onerosidad        134
D)    Naturaleza económica        136
1.2.    Aplicación de la jurisprudencia comunitaria al caso particular de las viviendas de uso turístico        138
A)    Independencia        138
B)    Onerosidad        139
C)    Habitualidad        140
D)    Naturaleza económica        142
2.    Sujeción al impuesto        144
2.1.    Condición de empresario o profesional        144
2.2.    Actuación en el ejercicio de la actividad empresarial o profesional        149
2.3.    Localización de los servicios        149
3.    Aplicación de la exención por arrendamiento de vivienda        152
3.1.    Concepto de vivienda a efectos del IVA        153
3.2.    Supuestos de subarriendo        158
3.3.    Servicios complementarios propios de la industria hotelera        161
3.4.    Consideraciones críticas        166
4.    Cuantificación del IVA devengado        170
4.1.    Determinación de la base imponible        171
4.2.    Tipo de gravamen        175
5.    Sujeto pasivo        178
5.1.    Consideraciones previas        178
5.2.    Sujeto pasivo de los servicios de arrendamiento de viviendas turísticas sujetos al IVA español        182
6.    Deducción del IVA soportado por el arrendador de la vivienda turística        185
7.    Especial referencia a los servicios de mediación en el alquiler de viviendas turísticas situadas en el TAI        190
7.1.    Delimitación conceptual de los servicios de mediación        190
7.2.    Localización del servicio        193
A)    El destinatario del servicio de mediación es un sujeto pasivo del impuesto        194
B)    El destinatario del servicio de mediación es un consumidor final        194
7.3.    Sujeto pasivo        196
8.    Supuestos especiales de cesión de uso de viviendas        200
8.1    Carácter oneroso        202
8.2.    Naturaleza económica        206
9.    Obligaciones formales        209
9.1.    Presentación de declaraciones censales de alta, modificación y cese de actividad (modelos 036 y 037)        210
9.2.    Solicitud y comunicación del número de identificación fiscal        213
9.3.    Expedición y entrega de factura        213
9.4.     Contabilidad y llevanza de registros        216
9.5.    Información relativa a operaciones económicas con terceras personas (modelo 347)        222
9.6.    Declaraciones periódicas del impuesto y declaración resumen anual (modelos 303 y 390)        223
9.7.    Nombramiento de representante        225
Capítulo 4
La tributación de los servicios de alojamiento turístico en el ámbito de otros impuestos
1.    Impuesto sobre Sociedades        227
1.1.    Sujeción al impuesto        227
1.2.    Cuantificación de la deuda tributaria        234
A)    Base imponible        234
B)    Cuota íntegra y cuota diferencial        237
1.3.    Régimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda        239
2.    Impuesto sobre la Renta de no Residentes        241
2.1.    Sujeción al impuesto        241
2.2.    Cuantificación de la base imponible        243
2.3.    Otras consideraciones de interés        251
3.    Impuesto sobre el Patrimonio        255
3.1.    Sujeción al impuesto        255
3.2.    Supuestos de exención        256
A)    Vivienda habitual        257
B)    Bienes y derechos afectos a una actividad económica        258
C)    Participaciones en entidades no patrimoniales        263
3.3.    Determinación de la base imponible        266
4.    Impuesto sobre Actividades Económicas        268
4.1.    Sujeción al impuesto        268
4.2.    Supuestos de exención        271
4.3.    Tarifa del IAE        272
4.4.    Cuantificación del impuesto y obligaciones formales        279
5.    El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados        282
5.1.    Sujeción al impuesto        282
5.2.    Sujeto pasivo        285
5.3.    Cuantificación del impuesto        286
5.4.    Obligaciones formales        290
Capítulo 5
Obligaciones de información de las plataformas intermediarias en el arrendamiento de viviendas turísticas
1.    Antecedentes normativos        293
1.1.    La introducción del artículo 54 ter en el ámbito del RGGIT        293
A)    Delimitación subjetiva        294
B)    Delimitación objetiva        299
C)    Contenido de la declaración informativa        301
D)    Aspectos formales        302
1.2.    La sentencia AIRBNB Ireland y la derogación temporal del artículo 54 ter del RGGIT        303
2.    Estado actual de la cuestión        306
2.1.    La Directiva DAC 7 y las Normas tipo de la OCDE        306
2.2.    El artículo 54 ter del RGGIT tras la reforma operada por el Real Decreto 117/2024        310
A)    Consideraciones previas        310
B)    Redactado actual del artículo 54 ter del RGGIT        316
a)    Delimitación objetiva        316
b)    Delimitación subjetiva        320
b.1)    Regla general        320
b.2)    Exclusiones        322
b.3)    Otras cuestiones relativas a la delimitación subjetiva de la obligación de comunicación de información        324
c)    Información a comunicar        325
d)    Aspectos formales        329
Capítulo 6
La tasa turística en España
1.    Consideraciones generales        333
1.1.    Expansión internacional de la tasa turística        335
1.2.    Fundamento y naturaleza de la tasa turística        344
A)    Capacidad económica y finalidad extrafiscal de los tributos        344
B)    Conceptualización y fundamento de los impuestos ambientales        346
C)    Posible caracterización de la tasa turística como tributo de naturaleza extrafiscal        349
1.3.    La tasa turística en el ordenamiento jurídico español        352
A)    Antecedentes normativos        352
B)    Los impuestos sobre estancias turísticas de Cataluña y las Islas Baleares        355
2.    El impuesto catalán sobre las estancias en establecimientos turísticos        358
2.1.    Aspectos objetivos        359
2.2.    Aspectos subjetivos        361
2.3.    Aspectos cuantitativos        366
2.4.    Aspectos temporales        372
2.5.    Obligaciones formales        374
3.    El impuesto sobre estancias turísticas en las Islas Baleares        376
3.1.    Aspectos objetivos        380
3.2.    Aspectos subjetivos        383
3.3.    Aspectos cuantitativos        387
3.4.    Aspectos temporales        393
3.5.    Obligaciones formales        396
4.    Otras propuestas        399
4.1.    Aspectos objetivos        402
4.2.    Aspectos subjetivos        404
4.3.    Aspectos cuantitativos        405
4.4.    Aspectos temporales        408
4.5.    Obligaciones formales        410

BIBLIOGRAFÍA        413