Armonización fiscal y poder tributario foral en la Comunidad Autónoma del País Vasco

Cuestiones preliminares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
PARTE I. A MODO DE INTRODUCCIÓN: FEDERALISMO FISCAL Y COMUNIDAD
AUTÓNOMA DEL PAÍS VASCO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
1. Rasgos del Federalismo Fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2. El modelo de descentralización territorial del Estado español . . . . . . . . 21
3. Un modelo singular: el modelo concertado de la Comunidad Autónoma
del País Vasco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
4. La potestad foral para mantener, establecer y regular los sistemas tributarios
de la Comunidad Autónoma del País Vasco . . . . . . . . . . . . . . . . 31
PARTE II. PRINCIPIO DE ARMONIZACIÓN FISCAL Y PODER TRIBUTARIO
FORAL: CAMPOS DE JUEGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Capítulo I. Armonización europea y poder tributario foral . . . . . . . . . . . . . . . 47
I.1. El proceso de armonización fiscal europea. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
I.2. La armonización fiscal en los Tratados europeos . . . . . . . . . . . . . . . 49
I.3. El proceso de armonización fiscal positiva y el Concierto Económico . . 53
I.3.a. Armonización fiscal positiva y margen teórico de actuación de
los Territorios Históricos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
I.3.b. Armonización fiscal positiva y praxis de los Territorios Históricos 58
I.4. El proceso de armonización fiscal negativa y el Concierto Económico . . 65
I.4.a. El rol del Tribunal de Justicia de la Unión Europea . . . . . . . . . 65
I.4.b. El rol de los Códigos de Conducta . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
I.5. La política de ayudas de estado como instrumento indirecto de armonización
fiscal y su especial incidencia en el Concierto Económico . . . . 81
I.6. Participación de representantes de las Instituciones del País Vasco en los
grupos de trabajo del Consejo ECOFIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
I.6.a. Los supuestos obstáculos jurídicos constitucionales y comunitarios 96
I.6.b. La efectividad de la participación de las Instituciones del País
Vasco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
I.6.c. En particular, la propuesta de Directiva BICCIS y el Concierto
Económico del País Vasco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
Capítulo II. Armonización concertada y poder tributario foral . . . . . . . . . . . . . 109
II.1. El principio de armonización en el Concierto Económico como principio
inspirador de las relaciones tributarias entre el Estado y el País Vasco . . 109
II.2. La armonización fiscal como principio general del artículo 2 del Concierto
Económico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
II.3. La armonización fiscal del artículo 3 del Concierto Económico . . . . . 125
II.3.a. La «paz fiscal»: los Acuerdos de la Comisión Mixta de Concierto
de 18 de enero de 2000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
II.3.b. Las concretas reglas armonizadoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
a) Adecuación a la Ley General Tributaria en cuanto a terminología
y conceptos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
b) Mantenimiento de una presión efectiva global equivalente
a la existente en el resto del Estado . . . . . . . . . . . . . . . . 141
c) Respeto y garantía de la libertad de circulación y establecimiento
de las personas y la libre circulación de bienes,
capitales y servicios en todo el territorio español, sin que
se produzcan efectos discriminatorios, ni menoscabo de
las posibilidades de competencia empresarial ni distorsión
en la asignación de recursos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
d) Utilización de la misma clasificación de actividades ganaderas,
mineras, industriales, comerciales, de servicios,
profesionales y artísticas que en territorio común, sin perjuicio
del mayor desglose que de las mismas pueda llevarse
a cabo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
II.4. La Comisión de Coordinación y Evaluación Normativa como instrumento
preventivo de armonización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
Capítulo III. Armonización estatutaria y poder tributario foral . . . . . . . . . . . . . 163
III.1. Rasgos definitorios del principio de armonización fiscal en el ámbito
interno de la CAPV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
III.2. El principio de armonización fiscal interna en el Estatuto de Autonomía
del País Vasco y en la Ley de Territorios Históricos . . . . . . . . . . . . . . 167
III.3. La Ley 3/1989, de 30 de mayo, de armonización, coordinación y
colaboración fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
III.4. El Órgano de Coordinación Tributaria de Euskadi como instrumento
preventivo de armonización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
III.5. La praxis de la desarmonización entre los sistemas tributarios de los Territorios
Históricos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
III.6. Armonización fiscal en la CAPV: el debate político . . . . . . . . . . . . . 201
III.7. Ante el reto de la armonización fiscal interna . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
III.7.a. Experiencias de coordinación fiscal horizontal en Derecho comparado
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
III.7.b. Sobre la competencia armonizadora del Parlamento Vasco en
el marco jurídico vigente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
III.7.c. Interrogantes y propuestas sobre armonización fiscal entre los
regímenes forales de la CAPV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
PARTE III. RECAPITULACIÓN FINAL: CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . 225
EPÍLOGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
ADENDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
I. A la letra a) del apartado 4 del Capítulo I de la Parte II . . . . . . . . . . . 247
II. Al apartado 1 del Capítulo II de la Parte II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
III. Al apartado 4 del Capítulo II de la Parte II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
IV. Al Capítulo III de la Parte II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
V. A la letra c) del apartado 7 del Capítulo III de la Parte II . . . . . . . . . . 260
VI. Al Foro de arbitraje fiscal foral propuesto en la letra c) del apartado 7
del Capítulo III de la Parte II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
ANEXOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
Abreviaturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
Jurisprudencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271