Claves Prácticas Aplazamientos y Fraccionamientos de pago a la Hacienda Pública

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Jaime Far Jiménez

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ISBN: 9788416612598
EAN: 9788416612598
Editorial: Lefebvre
Fecha de la edición: 19/07/2016
Nº Pág.: 150

Materias:

Derecho / Tributario y Financiero / PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ( Recursos, Inspección, Recaudación ...)

Colección: Claves Prácticas

La crisis financiera que ha vivido España en los últimos años ha puesto de manifiesto el importante papel que ha tenido la Hacienda Pública en general y la Administración tributaria en particular, en aliviar la pesada carga que ha supuesto el pago de las deudas por parte de los ciudadanos, tanto personas físicas, como especialmente las empresas.

De acuerdo con la Memoria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria del año 2006 (un año en que todavía no se podía hablar de crisis financiera) se presentaron en el conjunto de la Agencia a nivel nacional un total de 473.600 solicitudes de aplazamiento por un importe total de deuda de 4.975 millones de €. A partir del año 2009, la evolución de estas cifras ha sido la siguiente (según las diferentes Memorias publicadas por la AEAT en su página web):

Número de solicitudes Importe solicitado (millones €)
2009 1.124.958,00 15.096,00
2010 1.408.509,00 13.904,00
2011 1.639.388,00 16.025,00
2012 1.942.219,00 17.595,27
2013 2.067.725,00 16.354,37
2014 1.703.523,00 11.764,94

Por tanto, la figura del aplazamiento o fraccionamiento de pago de las deudas de naturaleza pública ha sido de utilización recurrente por un número muy importante de sujetos pasivos en los últimos años.

A ello ha tenido que hacer frente la Administración tributaria de acuerdo con una normativa recaudatoria general que establece un procedimiento determinado, con una normativa particular que incide en determinadas figuras impositivas, con una normativa concursal que ha sido objeto de múltiples modificaciones durante esos mismos años, con unos criterios de actuación específicos en las distintas administraciones territoriales, y con la necesidad de llevar a cabo análisis financieros y de viabilidad económica siempre complejos de realizar y con una información contable no siempre actualizada ni completa. Además, en el ámbito de las garantías siempre ha jugado un papel importante la normativa civil, particularmente la registral, y mercantil.

Con el presente Claves Prácticas podrás conocer de primera mano y al detalle el procedimiento y los criterios de actuación de la Administración tributaria en la resolución de las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento de las deudas de naturaleza pública.

Jaime Far Jiménez.
Inspector de Hacienda, Jefe de la Dependencia Regional de Recaudación de la AEAT de Baleares

SUMARIO
Para empezar, hablemos de los períodos de cobro
El período Voluntario
El período Ejecutivo

Continuemos: hablamos de deudas públicas
Pues bien: tengo que pagar unas deudas pero no tengo liquidez suficiente. ¿Puedo pagarlas poco a poco?

¿Hasta qué punto la Administración está obligada a aplazar las deudas tributarias?
¿Se puede aplazar cualquier tipo de deuda? ¿Y las sanciones?

Deudas inaplazables por razón de su naturaleza:
- Deudas cuya exacción deba hacerse mediante efectos timbrados
- Obligaciones del retenedor y del obligado a realizar ingresos a cuenta
- Créditos contra la masa
- Ayudas de Estado

¿Qué requisitos me van a exigir para pagar a plazos mis deudas?
Requisito subjetivo: la solicitud
Requisito objetivo: las dificultades de liquidez:
- ¿Qué se entiende por situación económico-financiera?
- En la normativa tributaria
- En la normativa concursal
- En el análisis contable
- ¿Qué se entiende por "impedir" el pago en plazo?
- ¿Qué se entiende por la "transitoriedad" de esa situación?

Competencia
Deudas de titularidad estatal.
Tributos cedidos a las CCAA:
- Regla general
- Oh, excuse me! soy no residente. ¿Quién me aplaza mis tributos en España?

Las solicitudes: ¡cuidado con los plazos y las formalidades!
¿Dónde se puede presentar una solicitud de aplazamiento?:
- A través de registro físico
- Por vía telemática
- Por vía telefónica
¿Cuándo se puede presentar una solicitud de aplazamiento?
¿Pueden aplazarse deudas en período ejecutivo con recargo ejecutivo (5%) o recargo de apremio reducido (10%)?:
- Regulación general de los recargos del período ejecutivo (art. 28 LGT)
- Aplicación de recargos en los aplazamientos solicitados en período ejecutivo

Contenido de la solicitud
Documentación que debe acompañar a la solicitud (art. 46.3, 4 y 5)
¿Qué pasa si se me ha olvidado algo? Defectos, subsanación y archivo (art. 46.6)
No, no. Estas solicitudes no pueden admitirse:
- Los supuestos de inadmisión del art. 65.2 LGT
- Los supuestos de inadmisión del art. 47 RGR
- Consecuencias de la inadmisión en ambos casos
Los calendarios provisionales de pago

¿Y me va a exigir la Administración que aporte algún tipo de garantía?
En determinados casos existe dispensa de garantías (art. 50):
- Dispensa de garantías por razón de la naturaleza del sujeto
- Dispensa de garantías por razón del importe de la deuda
- Dispensa de garantías por razón de la situación financiera del sujeto

Qué tipos de garantía se admiten cuando hay que garantizar el aplazamiento o fraccionamiento:
- El requisito de la idoneidad
- La suficiencia jurídica
- La suficiencia económica
- Tipología de garantías admisibles
- Ejemplos de garantías no admisibles
- La adopción de embargo cautelar como forma excepcional de garantizar un aplazamiento o fraccionamiento
- ¿Se pueden aportar varias garantías diferentes, que cubran en conjunto el total a garantizar?
- ¿Cuál es el importe que debe cubrir la garantía?

Me han concedido un fraccionamiento condicionado a la formalización de una garantía:
- ¿Qué plazo tengo para ello?
- ¿Cómo la formalizo?
- ¿Tengo que hacer algo cuando acabe de pagar la deuda para que la Administración me devuelva la garantía?

Por fin la Administración se pronuncia sobre mi solicitud: La resolución
Me conceden el aplazamiento: ¿qué contendrá el acuerdo?
Medidas de aseguramiento del pago
Va a llegar el vencimiento de una fracción y no podré hacer frente al mismo. ¿Qué puedo hacer?
Estoy pagando un fraccionamiento y se ha anulado la deuda. ¿Qué le puedo exigir a la Administración?
Me deniegan el aplazamiento. ¿Y ahora qué?:
- Pues no estoy de acuerdo. ¿Puedo pedir la suspensión si recurro?
- Si solvento los problemas que ha visto la Administración. ¿Puedo volver a solicitar el aplazamiento?

Presentación simultánea de solicitudes de aplazamiento y de suspensión
Solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento relativas a deudas cuya ejecución haya estado suspendida
Cálculo de intereses

No he podido pagar una fracción. ¿Qué va a pasar?
En los aplazamientos
En los fraccionamientos

Los fraccionamientos en supuestos de concurso de acreedores
Solicitudes de aplazamiento de créditos concursales
Solicitudes de aplazamiento de créditos contra la masa
El caso especial de los acuerdos extrajudiciales de pago
Los fraccionamientos en supuestos de derivaciones de responsabilidad

Los fraccionamientos en supuestos de sucesión

Los fraccionamientos de las deudas resultantes de un delito contra la Hacienda Pública o de contrabando
Hasta la Ley 34/2015
Tras la Ley 34/2015

El aplazamiento de las actas con acuerdo

Los fraccionamientos regulados en normas específicas
En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
En el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
En el Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital
Los fraccionamientos de las deudas aduaneras
Los fraccionamientos del Impuesto Especial de Determinados Medios de Transporte
Los fraccionamientos del IVA a la importación y del IVA de caja
En las Ordenanzas Fiscales
Los fraccionamientos de deudas con la Seguridad Social