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Comentario de la Ley de Auditoría de Cuentas (2ª Edición) 2022

Comentario de la Ley de Auditoría de Cuentas (2ª Edición) 2022
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Colección: Tratados, Comentarios y Practicas Procesales

La auditoría de cuentas conforma una actividad de elevada relevancia, en la medida en que la veracidad y fiabilidad de la información económico financiera que se suministra de la entidad auditada es de gran importancia para los terceros que, en la condición que sea, mantienen o pueden mantener relación con ella. La evolución experimentada en el contexto económico y financiero y, en particular, la crisis financiera acaecida en los últimos años, llevó a cuestionar la adecuación y suficiencia del marco normativo, acometiéndose un proceso de debate sobre cómo la actividad de auditoría podría contribuir a la estabilidad financiera, con el fin último de reforzar la confianza de los usuarios, mediante la mejora de la calidad de las auditorías de cuentas. Bajo estos parámetros, el análisis de la legislación de auditoría de cuentas, incorporando la regulación reglamentaria, conforma el objeto de la segunda edición del Comentario de la Ley de Auditoría de Cuentas.

En la obra se examinan los temas nucleares de la auditoría de cuentas: el marco regulatorio y los habilitados para su ejercicio; el estatuto jurídico del auditor de cuentas; la actividad del auditor y la auditoría de cuentas en entidades de interés público; la responsabilidad civil y penal derivadas de la función auditora; la supervisión pública de la función y de los profesionales de la auditoría; el régimen sancionador; las tasas del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas; y los mecanismos de cooperación internacional. El análisis técnico de la normativa se acomoda a un modelo expositivo y explicativo que aporte sencillez y claridad. Se persigue, fundamentalmente, proporcionar al intérprete de la norma una visión de conjunto y sistemática que permita conocer las pautas de la ordenación y aplicación de una figura que se ha convertido en clave de la actividad económica y de la actividad empresarial tanto en las relaciones de ámbito privado como público y en el conjunto de instituciones que regulan el funcionamiento societario. En definitiva, una obra que analiza la auditoría de cuentas desde un enfoque general e interdisciplinar, a la espera de que sea un instrumento útil para los profesionales del sector y también para quienes profundicen en el conocimiento de esta normativa.


Presentación
I. EL MARCO Y EL CONTEXTO DE LA REFORMA DE LA NORMATIVA DE AUDITORÍA QUE SE PLASMO EN LA LEY DE AUDITORÍA 15
II. LA ESTRUCTURA DE LA LEY DE AUDITORÍA DE CUENTAS 17
III. EL DESARROLLO REGLAMENTARIO 18
IV. EL LIBRO “COMENTARIO DE LA LEY DE AUDITORÍA DE CUENTAS” 20
Capítulo 1
La auditoría de cuentas y los habilitados para su ejercicio
I. LA REGULACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS 24
1. La legislación comunitaria de auditoría de cuentas 24
1.1. La Directiva 2014/56/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 16 de abril de 2014, por la que se modifica la Directiva 2006/43/CE relativa a la auditoría legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas 26
1.2. El Reglamento (UE) 537/2014 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 16 de abril de 2014, sobre los requisitos específicos para la auditoría legal de las entidades de interés público y por el que se deroga la Decisión 2005/909/CE de la Comisión 31
2. La Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas 33
3. Las normas aplicables a la actividad de auditoría de cuentas 37
II. LA ACTIVIDAD DE AUDITORÍA DE CUENTAS 41
1. El concepto de auditoría de cuentas. El informe de auditoría 41
2. La auditoría de cuentas obligatoria 50
3. La auditoría de cuentas consolidadas 54
4. Los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría 57
5. Las actividades excluidas de la Ley de Auditoría de Cuentas 61
Capítulo 2
El estatuto jurídico del auditor de cuentas
I. CONSIDERACIONES DE CARÁCTER GENERAL 65
II. EL SISTEMA DE HABILITACIÓN PARA EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD DE AUDITORÍA DE CUENTAS 73
1. Consideraciones de carácter general 73
2. Los requisitos para la inscripción en el Registro Oficial de Auditoría de Cuentas. Especial referencia a los de carácter formativo y de aptitud 82
3. Los auditores de cuentas autorizados por otros Estados miembros de la Unión Europea y en terceros países 95
4. Las sociedades de auditoría 98
5. La baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas 103
III. SISTEMAS PARA LA SALVAGUARDA DE LA INDEPENDENCIA DE LOS AUDITORES. LA PRIMACÍA DEL RÉGIMEN DE INCOMPATIBILIDADES 105
1. El enunciado de principios generales. La independencia 105
2. El sistema mixto para la salvaguarda de la independencia. Referencia a la identificación de amenazas y la adopción de medidas de salvaguarda 116
3. El régimen de incompatibilidades 123
3.1. Consideraciones de carácter general 123
3.2. Las causas de incompatibilidad 129
A) Circunstancias derivadas de situaciones personales 129
B) Circunstancias derivadas de servicios prestados 136
3.3. Circunstancias que determinan la extensión del régimen de incompatibilidades 146
A) Extensión a entidades vinculadas o con relación de control 146
B) Extensión por circunstancias de familiares 149
C) Extensión por circunstancias de personas relacionadas 157
3.4. El período de vigencia de las incompatibilidades y el régimen de contratación 164
3.5. Prohibiciones posteriores a la finalización de los trabajos de auditoría 167
IV. HONORARIOS Y RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA EN LA REMUNERACIÓN DE LOS SERVICIOS DE AUDITORÍA 172
V. RESPONSABILIDAD CIVIL Y GARANTÍA FINANCIERA 178
VI. BIBLIOGRAFÍA 184
Capítulo 3
La actividad del auditor y la auditoría de cuentas en entidades de interés público
I. LA CALIDAD COMO PRINCIPIO DE AUTOORGANIZACIÓN Y GARANTÍA DE UN CORRECTO FUNCIONAMIENTO DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE CUENTAS Y DE LAS SOCIEDADES DE AUDITORÍA 187
II. LA ORGANIZACIÓN DEL TRABAJO. COMPETENCIA Y CAPACIDAD EN EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD. EL ARCHIVO DE AUDITORÍA 211
III. LOS DEBERES DE CONSERVACIÓN, CUSTODIA Y SECRETO. LÍMITES AL ACCESO A LA DOCUMENTACIÓN 222
IV. LA AUDITORÍA DE CUENTAS EN ENTIDADES DE INTERÉS PÚBLICO (EIP) 232
1. El concepto de entidades de interés público (EIP) y el régimen jurídico de la auditoría de las mismas 232
2. Los informes de auditoría en entidades de interés público (EIP) 236
3. Condiciones especiales de independencia. Honorarios y transparencia 247
3.1. Independencia 248
3.2. Contratación, rotación y designación de auditores de cuentas o sociedades de auditoría 256
3.3. Honorarios y transparencia 265
4. Singularidades del régimen de organización interna y del trabajo en las auditorías en una entidad de interés público (EIP) 268
5. Comisión de Auditoría de entidades de interés público (EIP) 272
V. AUDITORÍAS OBLIGATORIAS Y AUDITORÍAS DE ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO 277
Capítulo 4
Responsabilidad y garantía financiera
I. INTRODUCCIÓN 281
II. EL INFORME DE AUDITORÍA COMO GENERADOR DE UNA EVENTUAL RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR 283
III. NATURALEZA DE LA RESPONSABILIDAD CIVIL DEL AUDITOR FRENTE A LOS SOCIOS 285
1. Responsabilidad contractual 288
2. Responsabilidad extracontractual 289
IV. FORMA EN LA QUE DEBEN RESPONDER LOS AUDITORES Y CUANTIFICACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD EN CADA CASO 293
V. RESPONSABILIDAD PENAL DEL AUDITOR 294
1. Delito societario (art. 290 CP) 295
1.1. Elementos constitutivos del tipo del artículo 290 del Código Penal 297
2. Delito de estafa (arts. 248 y 249 CP) 303
3. ¿Puede ser sancionable penalmente la imprudencia del auditor? 307
VI. RESPONSABILIDAD PENAL DE LA EMPRESA AUDITORA COMO PERSONA JURÍDICA 310
Capítulo 5
La supervisión pública de la auditoría de cuentas
I. EL VALOR DE LA TRANSPARENCIA Y DE LA INFORMACIÓN FIABLE EN EL SISTEMA DE MERCADO 315
II. LA SUPERVISIÓN PÚBLICA: NATURALEZA Y TÉCNICAS 330
1. Los controles previos 343
2. El control formalizado de la actividad auditora mediante comprobaciones, inspecciones e investigaciones 351
III. EL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE CUENTAS 370
1. Rasgos generales 370
2. Régimen de autonomía y objetividad 372
Capítulo 6
El régimen sancionador en materia de auditoría financiera
I. INTRODUCCIÓN 380
II. TITULAR DE LA POTESTAD SANCIONADORA Y ALCANCE DE ESTA 391
III. EL RÉGIMEN PROCEDIMENTAL APLICABLE 397
1. Delimitación del marco normativo y especificidades en el concepto y tratamiento del interesado 397
2. Régimen jurídico de los procedimientos sancionadores 406
2.1. Régimen común 406
2.2. Procedimiento abreviado 410
A) Determinación legal 410
B) La concreción en la normativa reglamentaria del Reglamento de la Ley de Auditoría de Cuentas 411
2.3. Deslinde de otras eventuales responsabilidades 413
3. El procedimiento sancionador 414
3.1. Actuaciones previas al propio expediente sancionador 414
3.2. La iniciación del expediente sancionador 417
A) Reglas comunes: características centrales del acuerdo de incoación 417
B) Facultades del instructor 419
C) Acumulación de expediente y agrupación de sujetos infractores 420
3.3. Propuesta de resolución 420
3.4. Resolución 422
IV. RESPONSABILIDAD SUBJETIVA-OBJETIVA: LA INTERPRETACIÓN RAZONABLE DE LA NORMA APLICABLE 427
1. Responsabilidad subjetiva 427
2. La interpretación razonable 428
3. El principio de sanción única y su interpretación actual 429
V. LA TIPIFICACIÓN DE INFRACCIONES 436
1. Infracciones muy graves (art. 72 Ley de Auditoría) 439
2. Infracciones graves (art. 73 Ley de Auditoría) 460
3. Infracciones leves 486
VI. SANCIONES 487
1. Sanciones como consecuencia de infracciones cometidas por auditores individuales 487
2. Sociedades auditoras 489
3. Régimen específico de sanciones en relación con auditorías a entidades de interés público 491
4. Otras sanciones adicionales 494
4.1. Inhabilidad temporal para trabajos posteriores para la misma empresa 495
4.2. Inhabilidad adicional en relación con el ejercicio de otras actividades empresariales relacionadas con la auditoría financiera 495
5. Sanciones a quienes no tienen la condición de auditor 496
6. Criterios generales para la graduación de las sanciones 498
6.1. Criterios legales para la determinación de la sanción 498
6.2. Criterios de aplicación derivados de la regulación reglamentaria 499
7. La ejecutividad de las sanciones 502
7.1. Régimen de recursos 503
7.2. Ejecutividad de las sanciones 504
VII. LA PUBLICIDAD DE LAS SANCIONES 504
1. Consideraciones generales sobre la publicidad de las sanciones 504
2. Régimen jurídico de la publicidad, en concreto 506
3. Articulación material de la publicidad 507
3.1. Régimen común 507
3.2. Régimen excepcional 508
VIII. RÉGIMEN ESPECÍFICO DE LAS EMPRESAS EXTINGUIDAS 510
1. Sociedades de auditoría disueltas y liquidadas 510
2. Sociedades no disueltas sin liquidación 510
3. Disolución encubierta o meramente aparente 511
4. Transmisión de la responsabilidad 511
Capítulo 7
Tasas del instituto de contabilidad y auditoría de cuentas
I. INTRODUCCIÓN 513
II. FUNCIONES Y COMPETENCIAS DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE CUENTAS 518
III. INGRESOS TRIBUTARIOS DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE CUENTAS: TASAS 528
1. Tasa del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por el control y la supervisión de la actividad de la auditoría de cuentas 529
2. Tasa del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la expedición de certificados o documentos a instancia de parte y por las inscripciones y anotaciones en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas 535
IV. CONSIDERACIONES FINALES 540
Capítulo 8
Cooperación internacional
I. CUESTIONES INTRODUCTORIAS: LAS RESPUESTAS DEL DERECHO INTERNACIONAL Y EUROPEO A LA CRISIS ECONÓMICA Y FINANCIERA GLOBAL Y EL PAPEL DE LA AUDITORÍA EN LA MEJORA DE LA ESTABILIDAD FINANCIERA 544
II. EL DEBER DE COLABORACIÓN COMO EJE DEL SISTEMA DE COOPERACIÓN INTERNACIONAL ESTABLECIDO EN LA LEY 22/2015 550
1. El deber de colaboración con las Autoridades del Sistema Europeo de Supervisión creadas en 2010 550
1.1. La creación de un Sistema Europeo de Supervisión Financiera: un primer paso para lograr la protección de la estabilidad financiera en la Unión Europea 550
1.2. La Junta Europea de Riesgo Sistémico 556
A) Naturaleza jurídica y composición 556
B) Funciones 556
1.3. Las Autoridades Europeas de Supervisión 558
A) La Autoridad Europea de Valores y Mercados 558
a) Naturaleza jurídica y composición 558
b) Funciones 559
B) La Autoridad Bancaria Europea 562
a) Naturaleza jurídica y composición 562
b) Funciones 563
C) La Autoridad Europea de Seguros y Pensiones de Jubilación 564
a) Naturaleza jurídica y composición 564
b) Funciones 565
D) Los órganos comunes a las Autoridades Europeas de Supervisión 566
a) El Comité Mixto de las Autoridades Europeas de Supervisión 566
b) La Sala de Recursos 566
2. El deber de colaboración con los Estados miembros de la Unión Europea 571
3. El deber de colaboración con las autoridades de terceros países 574
4. El deber de colaboración con la Comisión de Órganos Europeos de Supervisión de Auditores 576
5. El deber de colaboración con otros órganos europeos 577
III. EL CÓDIGO NORMATIVO ÚNICO EN MATERIA FINANCIERA Y LA IMPLANTACIÓN DE LA UNIÓN BANCARIA: PASOS ULTERIORES PARA LOGRAR LA PROTECCIÓN DE LA ESTABILIDAD FINANCIERA EN LA UNIÓN EUROPEA 580
1. La unión bancaria 580
2. El Código Normativo Único 583
2.1. El establecimiento de los requisitos de capital de las entidades financieras 584
2.2. La mejor protección de los depositantes: el sistema de garantía de depósitos 585
2.3. Normas sobre reestructuración y resolución bancarias 586
IV. A MODO DE CONCLUSIÓN 586

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