Comentarios a la lucha contra el fraude fiscal y el régimen sancionador de la Ley 7/2012

PRIMERA PARTE

Capítulo I
Reflexiones generales sobre el fraude fiscal

Capítulo II
Historia reciente de la lucha contra el fraude fiscal en España
1. Datos sobre el fraude fiscal en España
2. Por qué se defrauda
2.1. No nos gusta pagar impuestos
2.2. Circunstancias que influyen en la decisión de defraudar
3. Efectividad de los últimos planes contra el fraude
3.1. Falta de voluntad política para acabar con el fraude
3.2. Más de 500 medidas contra el fraude
3.3. Ley de medidas para la prevención del fraude del año 2006
3.4. Opinión de los ciudadanos
3.5. Resultados obtenidos
4. Carencias de la Administración tributaria en la lucha contra el fraude
4.1. La Agencia Tributaria como una de las mejores Administraciones tributarias del mundo
4.2. Recursos humanos insuficientes para la lucha contra el fraude
4.2.1. Plantilla de personal de la Agencia Tributaria y ratios de rentabilidad
4.2.2. Necesidad de incrementar los medios humanos en la lucha contra el fraude
4.3. Carencias organizativas de la Agencia Tributaria
4.3.1. Las estructuras directivas
4.3.2. Inestabilidad de los puestos directivos
4.3.3. Interferencias políticas
4.4. El modelo de control de la Agencia Tributaria
4.4.1. Introducción
4.4.2. Control de las rentas del trabajo
4.4.3. Control de grandes empresas y grupos económicos
4.4.4. Conclusiones
4.5. Planificación defectuosa
5. Valoración de las medidas contenidas en la Ley 7/2012, de 29 de octubre
6. Medidas necesarias contra el fraude fiscal
6.1. Incremento de los medios humanos y materiales.
6.2. Medidas para combatir el fraude de carácter organizado.
6.3. Medidas de carácter organizativo
6.4. Medidas procedimentales.

SEGUNDA PARTE

Capítulo III
Visión panorámica de la reforma introducida por la Ley 7/2012
1. Trayectoria legislativa del texto aprobado
2. Breve análisis de la Ley 7/2012
2.1. Leyes afectadas por la misma
2.2. Clasificación de sus medidas en función de la modalidad de fraude que pretenden combatir
3. Entrada en vigor
4. Normas complementarias
5. Tipos impositivos del IVA aplicables desde 1 de septiembre de 2012


TERCERA PARTE
La reforma en detalle

Capítulo IV
Limitación de los pagos en efectivo
1. Objetivo de la medida
2. Contenido
3. Conservación de los justificantes
4. Régimen sancionador
5. Recaudación de las sanciones
6. Obligación de información
7. Entrada en vigor
8. Valoración de la medida

Capítulo V
Obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero
1. Objetivo
2. Forma de cumplimentar la obligación
3. Ámbitos subjetivo y objetivo de la obligación
3.1. Ámbito subjetivo
3.2. Ámbito objetivo
4. Obligación de informar sobre cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero.
4.1. Obligados
4.2. Información a suministrar
4.3. Excepciones
4.4. Plazo
5. Obligación de informar sobre valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidos en el extranjero.
5.1. Obligados
5.2. Información a suministrar
5.2.1. Valores situados en el extranjero
5.2.2. Acciones y participaciones en el capital social o fondo patrimonial de instituciones de inversión colectiva situadas en el extranjero
5.2.3. Seguros de vida y rentas
5.3. Valores
5.4. Excepciones
5.5. Plazo
6. Obligación de informar sobre bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero
6.1. Obligados
6.2. Información a suministrar
6.3. Excepciones
6.4. Plazo
7. Régimen sancionador
7.1. Tipificación de la infracción
7.2. Calificación e importe de la sanción
7.3. Incompatibilidad con otras infracciones
7.4. Consecuencias del incumplimiento
8. Entrada en vigor
9. Valoración de la medida

Capítulo VI
Ganancias patrimoniales no justificadas
1. Las ganancias patrimoniales no justificadas antes de la Ley 7/2012
1.1. Elemento de cierre del sistema tributario
1.2. Características y condiciones para su tributación
2. Modificaciones introducidas por la Ley 7/2012
2.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
2.2. Sociedades
3. No aplicación de la prescripción a los bienes no declarados
4. Infracciones y sanciones
4.1. Tipificación de la infracción
4.2. Base de la sanción
4.3. Importe de la sanción
4.4. Reducción de la sanción
4.5. Incompatibilidad con otras sanciones
5. Entrada en vigor

Capítulo VII
Modificación del régimen de estimación objetiva (módulos)
1. Objetivos de la medida
2. Contenido
3. Entrada en vigor
4. Valoración de la medida

Capítulo VIII
Sucesores de personas jurídicas y otros entes
1. Régimen previo a la Ley 7/2012
2. Régimen derivado de la Ley 7/2012
2.1. Modificación de los criterios de determinación de la cuota de liquidación a efectos de su utilización como límite exigible al sucesor
2.2. Delimitación de la sucesión frente a la responsabilidad solidaria del art. 42.2.a) de la Ley 58/2003
2.3. Ampliación del ámbito subjetivo de la sucesión sin liquidación

Capítulo IX
Responsables
1. La suspensión automática de las sanciones derivadas
1.1. La regla general
1.2. La especialidad del art. 42.2 de la Ley 58/2003
2. Extensión de las reducciones de sanción al responsable
2.1. Configuración de las reducciones en el deudor principal
2.2. Extensión al responsable
2.2.1. Extensión de la reducción por conformidad
2.2.1.1. Configuración
2.2.1.2. Pérdida
2.2.2. Extensión de la reducción por pronto pago
2.2.2.1. Configuración
2.2.2.2. Pérdida
2.2.3. Comentarios finales
3. Una nueva vuelta de tuerca a la responsabilidad del art. 42.2. de la Ley 58/2003
3.1. Inexistencia de suspensión automática de las sanciones derivadas
3.2. No extensión de las reducciones de sanción
3.3. Inicio del cómputo del plazo de prescripción
3.4. Extensión objetiva de la responsabilidad
4. Un nuevo supuesto de responsabilidad
4.1. Fundamento
4.2. Contenido
4.2.1. Alcance
4.2.2. Ámbito subjetivo
4.2.3. Presupuesto de la responsabilidad
4.2.3.1. Continuidad en la actividad
4.2.3.2. Reiteración de la conducta de presentación de autoliquidaciones sin ingreso
4.2.3.2.1. Análisis de la regulación legal
4.2.3.2.2. Comentarios
4.2.3.2.2.1. Consideración conjunta o separada del IVA y las retenciones
4.2.3.2.2.2. Criterio numérico frente a criterio monetario
4.2.3.2.2.3. Relevancia de la distribución intraanual de los ingresos habidos
4.2.3.2.2.4. Supuestos mixtos
4.2.3.2.2.5. Declaraciones extemporáneas
4.2.3.2.2.6. Declaraciones complementarias
4.2.3.2.2.7. Recapitulación

4.2.3.3. Intención real de no cumplir las obligaciones tributarias

4.3. Delimitación frente a otros supuestos de reacción administrativa
5. Apéndice

Capítulo X
Concurso de acreedores
1. Consideraciones preliminares
2. Conceptos elementales de derecho concursal
2.1. Distinción entre créditos concursales y contra la masa
2.2. Cierre concursal
2.3. Acciones de reintegración concursal
2.4. Causas de conclusión del concurso
3. Inaplazabilidad de los créditos contra la masa
4. Partición del periodo de liquidación del IVA en cuyo transcurso se declara el concurso
4.1. Cuotas soportadas pendientes de deducción a la fecha de declaración del concurso
4.2. Saldos a favor del concursado pendientes de compensar a la fecha de declaración del concurso
4.3. Rectificación, por acciones de reintegración concursal, de cuotas soportadas
4.3.1. Rectificación cuando sólo el transmitente en la operación rescindida se halla en concurso
4.3.2. Rectificación cuando ambos, transmitente y adquirente, se hallan en concurso
5. Implicaciones de la conclusión del concurso por causas no naturales
5.1. Situación inicial del concursado
5.2. Situación final del acreedor del concursado
6. La prescripción de la acción de cobro contra el concursado
6.1. Modificación de las reglas de cómputo del reinicio del plazo de prescripción
6.2. Comunicación entre coobligados al pago de la suspensión de la prescripción
7. Extensión al Impuesto General Indirecto Canario

Capítulo XI
Medidas cautelares
1. Cambios introducidos por el Real Decreto-ley 20/2011
2. Momento de adopción de las medidas cautelares
3. Aspectos que continúan sin aclaración

Capítulo XII
Embargo de activos financieros, prohibición de disponer y suspensión de actos impugnados
1. Embargo de activos financieros en entidades de crédito y de depósito
2. Prohibición de disponer
2.1. Justificación
2.2. Configuración
2.3. Valoración
3. Suspensión de actos impugnados

Capítulo XIII
Delito fiscal
1. La nueva regulación del delito fiscal
2. Medidas cautelares posteriores a la denuncia por delito contra la Hacienda Pública
2.1. Consideraciones generales
2.2. Contenido de la nueva regulación
2.2.1. Incardinación en el régimen general
2.2.2. Ámbito objetivo
2.2.3. Ámbito temporal
2.2.4. Sujetos y cuantías
2.2.5. Destino final
3. Competencias de investigación patrimonial

Capítulo XIV
Nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo en IVA e IGIC
1. Fundamento de la técnica de inversión del sujeto pasivo del IVA
2. Radiografía de un fraude sobrevenido: las daciones en pago de deudas hipotecarias
2.1. Anatomía jurídica de la operación típica
2.2. Encuadramiento fiscal substantivo
2.3. Riesgo recaudatorio
3. El nuevo supuesto de inversión del sujeto pasivo introducido por la Ley 38/2011, de 10 de octubre
3.1. Alternativas para la solución del fraude que entrañan las daciones en pago de deudas hipotecarias
3.2. La Ley 38/2011
3.3. La Ley 7/2012

Capítulo XV
Otras reformas
1. Modificación de la prescripción del derecho a determinar la deuda (art. 68.1 de la Ley General Tributaria)
2. Régimen sancionador (arts. 199, apartados 1, 2 4 y 5, 203.6 y 209.2 de la Ley General Tributaria y arts. 170.Dos.5º y 171.Uno.5º de la Ley 37/1992)
2.1. Infracción por incumplimiento de la obligación de presentación telemática (art. 199, apartados 1, 2, 4 y 5)
2.2. Infracción por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria (art. 203.6)
2.3. Plazo para iniciar el expediente sancionador conducente a la imposición de sanciones no pecuniarias (art. 209.2)
2.4. Nueva infracción en el IVA (arts. 170.Dos.5º y 171.Uno.5º)
3. Borrador del IRPF(art. 98.1 de la Ley 35/2006)
4. El artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores (art. 108 Ley 24/1988 y arts. 4.Uno y 18.Uno.18º.k) de la Ley 37/1992)
4.1. Antecedentes
4.2. Modificación en la Ley 7/2012
5. Cooperativas (art. 38 de la Ley 20/1990)

Capítulo XVI
Derecho transitorio
1. Ausencia de normas de derecho transitorio en la Ley 7/2012
2. Catálogo de criterios transitorios
2.1. Infracciones y sanciones tributarias
2.2. Hecho imponible (y exenciones)
2.3. Presupuestos de responsabilidad y sucesión
2.4. Actos (administrativos y de los particulares)
2.5. Preceptos con norma expresa de entrada en vigor
2.6. Actos particulares derivados de la lógica deductiva-repercutiva en IVA e IGIC afectados por el concurso
2.7. El caso de la prescripción
2.8. Restantes preceptos

ANEXOS
1. Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude.
2. Texto de la Ley General Tributaria y demás normas afectadas por la reforma según su redacción previa y posterior a la Ley 7/2012
3. Comparativa del Anteproyecto, el Proyecto y la Ley 7/2012