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Delito Fiscal - Un Análisis Criminológico

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Colección: Los Delitos Nº 144

En el ámbito de la delincuencia económica, el delito fi scal es el tipo más característico y con mayor peso específi co. La instauración de un sistema fi scal complejo, necesario para mantener el Estado del Bienestar, ha ido parejo a los cambios del sistema económico, el cual comprende nuevas condiciones y estructuras fi nancieras y comerciales adaptadas a la globalización. Todo ello, unido a la libertad de movimientos de personas, bienes y capitales en el espacio de la Unión Europea, ha propiciado la aparición de conductas criminales cada vez más complejas y organizadas, cuestión esta que difi culta su descubrimiento. La criminalización de la defraudación tributaria, a partir de ciertos niveles, pretende salir al paso de esta realidad y garantizar la efi cacia del sistema de contribución al gasto público. Ahora bien, como en cualquier política criminal, la voluntad de erradicar la comisión del ilícito penal debe ser clara por parte del Estado (con compromiso por parte del Poder Ejecutivo) y no generar dudas en su aplicación práctica si se quiere alcanzar una efi cacia real.
Cuadro de abreviaturas 13
Prólogo 15
Introducción 19
Primera parte
Delito fiscal y delincuencia fiscal
1. El delito fiscal: práctica aplicativa en España 23
1.1. El delito fiscal en la legislación penal española 23
1.1.1. El delito fiscal en el vigente Código Penal 24
1.2. Elementos del delito 25
1.2.1. Bien jurídico protegido 25
1.2.2. Elemento objetivo: la conducta típica 26
1.2.3. Penalidad: modalidad básica y subtipos agravados y atenuado 29
1.2.4. Consumación y formas imperfectas de ejecución 31
1.2.5. Elemento subjetivo 32
1.2.6. Autoría y participación 33
1.3. El castigo del delito fiscal 34
1.3.1. Error y circunstancias modificativas 34
1.3.2. Regularización 36
1.3.3. Prescripción 39
1.4. Investigación y prueba en el delito fiscal 41
1.4.1. Intervención de los funcionarios de la Administración tributaria en el proceso penal 41
1.4.2. Aplicación del régimen de estimación indirecta para determinar la cuota defraudada 42
1.4.3. La prueba de las ganancias patrimoniales no justificadas 43
1.4.4. Utilización en el proceso penal de los datos aportados por el obligado tributario en el procedimiento tributario y el derecho a no declarar contra sí mismo y a no confesarse culpable 44
1.5. Ganancias procedentes de hechos delictivos 44
1.6. Responsabilidad civil 46
1.7. Relaciones concursales 47
1.7.1. Blanqueo de capitales 47
1.7.2. Delitos contables 47
1.7.3. Facturas falsas y otras falsedades documentales 47
1.7.4. Insolvencias punibles 49
1.8. Procedimiento penal y administrativo sancionador 50
1.8.1. La conformidad en el proceso penal 50
1.8.2. Procedimiento administrativo vinculado al Delito contra la Hacienda Pública 53
2. Aproximación criminológica a un delito de cuello blanco 55
3. La defraudación fiscal: magnitud y casuística 61
3.1. Indicadores y evidencias sobre el fraude fiscal en la actualidad 61
3.1.1. Actores 62
3.1.2. Hechos 65
3.1.3. Las Tramas 67
3.2. Modus operandi 73
3.2.1. Resultados del estudio 74
3.2.2. Análisis de los resultados 75
Segunda Parte
Persecución del fraude fiscal y política fiscal
4. La persecución del fraude fiscal: fiscalía e inspección tributaria 79
4.1. El papel de la Fiscalía 79
4.2. La inspección tributaria: fines, organización, funcionamiento 80
4.2.1. Fines 80
4.2.2. Organización 81
4.2.3. Funcionamiento 82
4.3. Un apunte crítico 85
5. La política fiscal en España: percepción por la ciudadanía, persecución del delito, amnistías tributarias, paraísos fiscales, resultados y casuística 89
5.1. Percepción de las políticas crimino-fiscales por la ciudadanía 89
5.1.1. La existencia del fraude 89
5.1.2. La lucha contra el fraude 91
5.1.3. El cumplimiento de los deberes tributarios 92
5.2. Persecución del delito. Aproximación histórica 94
5.3. Amnistías Fiscales 101
5.3.1. Concepto, funciones y características 101
5.3.2. Factores criminológicos 103
5.3.3. Las amnistías fiscales en España 105
5.4. Paraísos fiscales 117
5.4.1. Definición de «Refugio o Paraíso fiscal» 117
5.4.2. Origen de los refugios fiscales, motivos y formas de su uso 118
5.4.3. Tipología 120
5.4.4. España, cerca del Paraíso 124
5.4.5. Intereses creados, legítimos e ilegítimos 130
5.4.6. Legislación para mitigar o erradicar los efectos no deseados de los paraísos fiscales 131
5.4.7. Casuística 137
5.4.8. Conclusiones 139
5.5. Lucha contra el delito fiscal 140
6. Análisis crítico 149
7. Conclusiones y propuestas 153
BIBLIOGRAFÍA 157
Índice de Tablas 171
Índice de Ilustraciones/Gráficos 173

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