Derecho deportivo - Aspectos tributarios y laborales

PRESENTACIÓN 17


Aspectos esenciales y novedosos en la tributación de la renta de los deportistas y de las entidades deportivas
Fernando Casana Merino
1. LA TRIBUTACIÓN DE LAS ENTIDADES DEPORTIVAS 21
1.1. Distintos tipos de entidades para la promoción y práctica del deporte en equipo 21
1.2. La imposibilidad de utilizar comunidades de bienes o sociedades civiles para declarar las ganancias de las asociaciones deportivas que participen en competiciones oficiales de ámbito estatal 22
1.3. El gravamen de los rendimientos obtenidos por los Clubes en el Impuesto sobre Sociedades: base imponible y tipo impositivo. 24
1.4. La tributación de los rendimientos de las entidades deportivas si están acogidas al régimen de entidades parcialmente exentas 25
1.5. La posibilidad de que las entidades deportivas se acojan a los beneficios de la Ley 49/2002, de entidades sin fines lucrativos y de incentivos fiscales al mecenazgo 27
1.6. Los gastos deducibles y no deducibles de las entidades deportivas sujetas al Impuesto sobre Sociedades. En especial, las sanciones y recargos tributarios impuestos a los Clubes deportivos 31
1.7. La imputación temporal de los ingresos y gastos a los Clubes y Sociedades Anónimas Deportivas 34
1.8. La transformación de las Asociaciones Deportivas y sus efectos 36
1.8.1. La transformación de un Club en Sociedad Anónima Deportiva 36
1.8.2. La transformación de una Sociedad Anónima Deportiva en un Club deportivo elemental o básico 40
1.8.3. Conclusiones: ventajas e inconvenientes de las operaciones de transformación de las asociaciones deportivas 42
2. ASPECTOS RESEÑABLES EN LA TRIBUTACIÓN DE LA RENTA DE LOS DEPORTISTAS 44
2.1. Indemnizaciones por despido de técnicos y jugadores 44
2.2. Cambio de residencia fiscal del deportista a países considerados como paraísos fiscales 46
2.3. Pagos realizados a personas residentes en paraísos fiscales o mediante personas o entidades residentes en paraísos fiscales 47
2.4. Régimen especial de trabajadores desplazados. Exclusión de los deportistas profesionales 48
Régimen contable y tributación en el Impuesto sobre Sociedades de los clubes de fútbol y las Sociedades Anónimas Deportivas
Mª Pilar Martín Zamora
Luis A. Malvárez Pascual
1. ASPECTOS GENERALES DE LA TRIBUTACIÓN DE LAS ENTIDADES DEPORTIVAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: LA DETERMINACIÓN DE LOS REGÍMENES APLICABLES 53
2. ESTUDIO DE LAS ESPECIALIDADES RELATIVAS A LOS ACTIVOS QUE PUEDEN INTEGRAR EL INMOVILIZADO DE UN CLUB O SAD 59
2.1. Los activos intangibles propios de la actividad deportiva 59
2.1.1. Los derechos de adquisición de jugadores 59
2.1.2. Los derechos de imagen 68
2.1.3. Los derechos de participación en competiciones deportivas 70
2.1.4. Los derechos sobre organización de acontecimientos deportivos 73
2.2. Los activos intangibles no deportivos: los derechos de uso adquiridos a título gratuito 75
2.3. Las particularidades de determinadas inmovilizaciones materiales 78
3. EL TRATAMIENTO DE ALGUNOS INGRESOS COMPUTABLES: LA AYUDA AL DESCENSO 80
4. ALGUNOS GASTOS NO DEDUCIBLES QUE PUEDEN APARECER DE FORMA HABITUAL EN LA ACTIVIDAD DESARROLLADA POR UN CLUB O SAD 83
4.1. Las sanciones impuestas por la Real Federación Española de Fútbol y por la Liga de Fútbol Profesional 83
4.2. Los servicios realizados por sociedades residentes en paraísos fiscales 85
4.3. Los gastos por indemnizaciones por despido de jugadores, entrenadores u otro personal deportivo 86
4.4. El pago por el club de liquidaciones tributarias de la inspección correspondientes a un futbolista 88
5. LAS DEDUCCIONES EN LA CUOTA POR LAS APORTACIONES REALIZADAS A LA FUNDACIÓN CREADA POR EL CLUB O LA SAD 91
6. LA DETERMINACIÓN DEL PERÍODO IMPOSITIVO Y SUS CONSECUENCIAS 92

La tributación de la actividad deportiva en el Impuesto sobre el Valor Añadido
Antonio José Sánchez Pino
1. INTRODUCCIÓN 97
2. HECHO IMPONIBLE Y SUJECIÓN DE LA ACTIVIDAD DEPORTIVA 98
2.1. Traspaso de deportistas versus abono de la cláusula de rescisión 109
2.2. Convenio de colaboración versus contrato de patrocinio en el ámbito deportivo 113
2.3. Cesión de derechos de imagen de los deportistas 116
2.4. Servicios prestados a las entidades deportivas por intermediarios o agentes por representación de jugadores 121
3. EXENCIÓN DE PRESTACIONES DE SERVICIOS RELACIONADAS CON EL DEPORTE 124
3.1. Requisitos de carácter objetivo 129
3.1.2. Relación directa con la práctica del deporte o la educación física 130
3.2. Requisitos de carácter subjetivo 135
3.2.1. El prestador de servicios sea un organismo sin ánimo de lucro 135
3.2.2. El destinatario del servicio sea una persona física 139
3.3. Consecuencias de la exención para las entidades deportivas 141
4. LOCALIZACIÓN, DEVENGO Y TIPO IMPOSITIVO DE LA ACTIVIDAD DEPORTIVA 143
BIBLIOGRAFÍA 151


Los criterios del IRPF que determinan la residencia habitual en territorio español de los deportistas profesionales
Pablo Martínez Gálvez
1. CONSIDERACIONES GENERALES sobre la residencia fiscal como punto de conexión 153
2. los criterios de residencia en territorio español 164
2.1. La permanencia en territorio español durante más de 183 días en el año natural 165
2.2. La localización de los intereses económicos en territorio español 175
2.3. La presunción de residencia en España del cónyuge e hijos menores de edad 178


Cuestiones conflictivas y retos de la tributación de los deportistas ante la creciente deslocalización de las competiciones (hasta ahora) nacionales
Luis Toribio Bernárdez
1. LAS COMPETICIONES DEPORTIVAS DE ÁMBITO DOMÉSTICO ANTE LA BUSQUEDA DE NUEVOS MERCADOS EN EL EXTRANJERO 185
2. CUESTIONES CONFLICTIVAS DERIVADAS DE LA (SUPUESTAMENTE) INEXORABLE TRIBUTACIÓN DE LOS DEPORTISTAS EN EL ESTADO DE LA FUENTE 190
2.1. Ámbito subjetivo de aplicación: ¿cuándo el deportista actúa “en calidad de tal”? 191
2.1.2. La dudosa exclusión de los técnicos deportivos del ámbito de aplicación del precepto 193
2.2. Ámbito objetivo de aplicación: ¿cuándo existe una estrecha conexión entre el ingreso del deportista y su actuación en calidad de tal? 194
2.3. Problemas prácticos en la cuantificación de las rentas obtenidas por el deportista en el Estado de la fuente 196
3. RETOS QUE DEBE AFRONTAR EL ACTUAL SISTEMA DE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL DE LOS DEPORTISTAS 199
4. CONCLUSIONES 202

La explotación de los derechos de imagen de los futbolistas mediante sociedades interpuestas: de la mera regularización tributaria al delito fiscal
Salvador Ramírez Gómez
1. PRIMERA ETAPA: REGULARIZACIÓN ADMINISTRATIVA DE RETRIBUCIONES SALARIALES DECLARADAS COMO RENTAS DERIVADAS DE LA CESIÓN DE DERECHOS DE IMAGEN 206
2. SEGUNDA ETAPA: LA VÍA PENAL COMO REACCIÓN A LA OCULTACIÓN DE LAS RENTAS GENERADAS POR LOS DERECHOS DE IMAGEN DE LOS FUTBOLISTAS MEDIANTE LA SIMULACIÓN DE LA CESIÓN 212
2.1. Delito fiscal mediante la interposición de sociedades en la percepción de rentas derivadas de la explotación de los derechos de imagen de los futbolistas por los clubs a los que pertenecen 212
2.2. El delito fiscal mediante la interposición de sociedades para la percepción de las rentas derivadas de la explotación de los derechos de imagen de los futbolistas por terceros distintos del club al que pertenecen: el caso Messi 217
3. OTRAS CUESTIONES DE DOGMÁTICA PENAL ABORDADAS POR LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL SUPREMO DE 24 DE MAYO DE 2017 (CASO MESSI) 221


“El régimen fiscal del mecenazgo como instrumento de promoción del deporte: cuestiones pendientes”
María Teresa Mories Jiménez
1. EL MECENAZGO Y LA ACTIVIDAD DEPORTIVA 227
2. LA LEY 49/2002, DE 23 DE DICIEMBRE, DE RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS Y DE LOS INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO. ENTIDADES BENEFICIARIAS DEL MECENAZGO DEPORTIVO. 231
3. RÉGIMEN FISCAL DE LAS DONACIONES Y APORTACIONES 240
3.1. Donativos, donaciones y aportaciones deducibles 240
3.2. Base, porcentaje de deducción y límites de los beneficios fiscales 246
3.2.1. Base de los beneficios fiscales concedidos 246
3.2.2. Porcentaje de deducciones aplicables en los distintos impuestos 248
3.2.2.1. Impuesto sobre la Renta de las personas físicas 248
3.3. Actividades prioritarias de mecenazgo 257
3.4. Exención de las rentas derivadas de las aportaciones 260
3.5. Justificación y declaración informativa de las aportaciones 262
4. OTRAS FÓRMULAS DE MECENAZGO 263
4.1. Convenios de colaboración empresarial en actividades de interés general 264
4.2. Gastos en actividades de interés general 267
4.3. Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público 269
5. CONCLUSIONES 276
BIBLIOGRAFÍA 279

La sostenibilidad financiera del fútbol profesional. Análisis del éxito de las medidas de control económico de la Liga de Fútbol Profesional
José A. Jurado Martín
M. Pilar Martín Zamora
1. INTRODUCCIÓN 283
2. EL REGLAMENTO DE CONTROL ECONÓMICO DE LA LFP 286
2.1. Introducción 286
2.2. Finalidad del Reglamento de Control Económico de la LFP 287
2.2.1. La necesaria estabilidad económico-financiera de los clubes de fútbol 288
2.2.2. La inexcusable fiabilidad de la información contable de los clubes de fútbol 289
3. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN 290
3.1 Hipótesis a verificar 290
3.2. Configuración de la muestra 291
3.3. Variables consideradas en el estudio 293
4. PRESENTACIÓN Y DISCUSIÓN DE RESULTADOS 295
4.1. Control económico de la LFP y situación económico-financiera de clubes y SAD 295
4.1.1. Control económico de la LFP y endeudamiento de clubes y SAD 295
4.1.2. Control económico de la LFP y equilibro financiero de clubes y SAD 299
4.1.3. Control económico de la LFP y rentabilidad económica de clubes y SAD 301
4.2. Control económico de la LFP y transparencia y fiabilidad de la información contable 303
4.3. Control económico de la LFP y principio de empresa en funcionamiento 306
5. CONCLUSIONES 310


Mujer y Deporte: algunas notas críticas sobre la situación laboral de las deportistas profesionales
Carmen Ferradans Caramés
1. INTRODUCCIÓN 313
2. EL DERECHO A LA IGUALDAD Y A LA NO DISCRIMINACIÓN POR RAZÓN DE GÉNERO EN EL ÁMBITO DEPORTIVO 314
2.1. Primeras medidas internacionales y nacionales en pro de la igualdad entre mujeres y hombres en el ámbito deportivo 316
2.2. Incidencia de la Ley Orgánica 3/2007 de Igualdad entre mujeres y hombres 318
2.3. El anteproyecto de Ley del Deporte de febrero de 2019 322
3. ALGUNOS RETOS PENDIENTES 325
3.1. La definición de deportista profesional y su incidencia en el ámbito del deporte femenino 325
3.1.1. Delimitación de la Relación Laboral Especial de los Deportistas profesionales 325
3.1.2. Operatividad de la doctrina existente sobre las deportistas profesionales 330
3.3.3. Impacto del Anteproyecto de Ley del Deporte 334
3.2. Implantación de Planes de Conciliación e Igualdad 335
3.3. Conclusión de acuerdos fruto de la negociación colectiva 336
4. CONCLUSIONES 338
BIBLIOGRAFÍA 339


Alta dirección y relación laboral común en el deporte profesional: la naturaleza laboral de las prestaciones del personal directivo en los clubes y las Sociedades Anónimas Deportivas
Mª Luisa Pérez Guerrero
1. INTRODUCCIÓN: PLANTEAMIENTO DE LA CUESTIÓN 341
2. LA RELACIÓN LABORAL ESPECIAL DE ALTA DIRECCIÓN: CONCEPTO Y CARACTERES EN EL REAL DECRETO 1382/1985 342
3. ALTA DIRECCIÓN Y DEPORTE PROFESIONAL: ANTECEDENTES Y PRINCIPALES PRONUNCIAMIENTOS JUDICIALES 345
3.1. El caso de los entrenadores: de altos directivos a deportistas profesionales 345
3.2. Los seleccionadores nacionales y entrenadores de federaciones: otra cuestión controvertida 349
4. LÍMITES A LA CALIFICACIÓN DE LA RELACIÓN LABORAL ESPECIAL DE LOS DIRECTIVOS EN LAS ENTIDADES DEPORTIVAS: CRITERIOS Y JURISPRUDENCIA MÁS RECIENTE 351
5. LA PRESUNCIÓN DE LABORALIDAD Y CARACTERES DE LA RELACIÓN LABORAL COMÚN APLICADA AL PERSONAL DIRECTIVO DE LAS ENTIDADES DEPORTIVAS 353
6. LA DISTINCIÓN DE LAS FIGURAS AFINES: EL ARRENDAMIENTO DE SERVICIOS COMO CONTRAPOSICIÓN A LA RELACIÓN LABORAL 355
7. CONCLUSIONES 357


La prestación salarial en los convenios colectivos deportivos
Djamil Tony Kahale Carrillo
1. INTRODUCCIÓN 359
2. LA PRESTACIÓN SALARIAL 360
2.1. Terminología 360
2.2. Definición 363
2.3. Función 364
2.4. Normativa aplicable 365
2.5. La prestación salarial en los convenios colectivos andaluces 367
3. LA COMPOSICIÓN DEL SALARIO 368
3.1. Salario base 369
3.2. Complementos salariales 369
3.2.1. Complementos salariales fijados en función de circunstancias relativas a las condiciones personales del trabajador 370
3.2.2. Complementos salariales fijados en función al trabajo realizado 370
3.2.3. Complementos salariales fijados en función al trabajo realizado a la situación y resultados de la empresa 371
3.3. La composición del salario en los convenios colectivos andaluces 371
4. CONCLUSIONES 378

La libertad de expresión del deportista profesional: casuística y regulación en clave constitucional
Fernando Pérez Domínguez
1. INTRODUCCIÓN 383
2. EXPRESIONES DE DEPORTISTAS EN EL CONTEXTO DE SU RELACIÓN LABORAL: LA DISCIPLINA EMPRESARIAL 386
2.1. La regulación laboral legal y reglamentaria 387
2.2. La Jurisprudencia constitucional 389
2.3. La regulación convencional y a nivel de empresa. 392
3. EXPRESIONES DE LOS DEPORTISTAS DURANTE EL JUEGO Y EN EL CONTEXTO DEPORTIVO: LA DISCIPLINA DEPORTIVA 399
3.1. La configuración normativa de la disciplina deportiva: aspectos formales 399
3.2. El contenido material del régimen disciplinario deportivo: la represión de determinados discursos 402
4. CONCLUSIONES 404


El derecho de ciudadanía al deporte ante un mercado emergente en la Ley 5/2016, de 19 de julio, del deporte de Andalucía
Elisa Muñoz Catalán
1. INTRODUCCIÓN 409
2. EL DEPORTE IGUALITARIO EN LA RECIENTE NORMATIVA ANDALUZA 411
2.1. Marco jurídico: Ley 5/2016,