El Convenio de doble imposición entre España y Alemania

ABREVIATURAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
PREÁMBULO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Comentario al Preámbulo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
ARTÍCULO 1
PERSONAS COMPRENDIDAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
Personalidad jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
Entes sin personalidad jurídica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
Herencia yacente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
Comunidades de bienes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
Sociedades irregulares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
Cuentas en Participación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
Sociedades de personas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
Supuesto particular: las sociedades civiles. . . . . . 57
Establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
ARTÍCULO 2
IMPUESTOS COMPRENDIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
Comentario al artículo 2.1. Cláusula general . . . . . . . . . . . . . . . 68
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
Derecho interno español: supuestos particulares . . . . . . . . . . . 69
Impuesto sobre sucesiones y donaciones. . . . . . . 69
Gravamen especial sobre Bienes Inmuebles de
Entidades no Residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
El impuesto sobre determinados Servicios Digitales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
Impuesto sobre grandes fortunas . . . . . . . . . . . . . 71
Impuesto sobre transacciones financieras . . . . . . 71
Comentario al artículo 2.2. Los impuestos directos . . . . . . . . . 72
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Impuestos que gravan la renta o patrimonio . . . . . . . . . . . . . . 72
Impuestos que gravan las ganancias patrimoniales derivadas
de la enajenación de bienes muebles o inmuebles . . . . . . . . . . 73
Impuestos que gravan los sueldos y salarios . . . . . . . . . . . . . . 73
Impuestos que gravan las plusvalías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
Comentario al artículo 2.3. Los impuestos incluidos . . . . . . . . 75
Derecho interno español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
Impuestos incluidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
Impuestos locales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
Impuestos en Derecho interno alemán . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
Impuestos incluidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
Suplementos y recargos sobre los impuestos alemanes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
Comentario al artículo 2.4. Test de comparabilidad. . . . . . . . . 81
Formulación del test. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
Obligación de notificación para los Estados parte . . . . . . . . . . 82
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
ARTÍCULO 3
DEFINICIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
Comentario al artículo 3.1. Definición de términos . . . . . . . . . 86
Artículo 3.1. a) «El Estado contratante» . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
Territorio terrestre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
Territorios marítimos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
Territorio aéreo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Artículo 3.1.b) «Persona». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Persona física . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Cualquier otra agrupación de personas. . . . . . . . . 90
Artículo 3.1.c) «sociedad» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
Otras personas jurídicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
Artículo 3.1. d) y e). «Empresa». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
Artículo 3.1.f). «Tráfico internacional» . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Artículo 3.1.g). «Autoridad competente» . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
Artículo 3.1.h). «Nacional» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
Personas físicas y personas jurídicas . . . . . . . . . . 103
Partnerships . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
Artículo 3.1.i). «Actividad económica» . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
Comentario al artículo 3.2. La interpretación . . . . . . . . . . . . . . 107
Interpretación vs. calificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
Marco normativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
Derecho Internacional: Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados . . . . . . . . . . . . . . . 108
Derecho comunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
Derecho interno. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
Soft law. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
Reglas de interpretación el CDI Alemania. . . . . . . . . . . . . . . . 112
Regla general: interpretación autónoma. . . . . . . . 112
Interpretación por remisión a lex fori . . . . . . . . . . 113
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
ARTÍCULO 4
RESIDENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Comentario al artículo 4.1. El residente de un Estado contratante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
Acreditación residencia. Prueba y presunción. . . . . . . . . . . . . 119
Excepción al principio: trabajadores desplazados a territorio
español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
Comentario al artículo 4.2. Criterios para determinación de
la residencia de persona física . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
Criterios de desempate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Vivienda permanente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Centro de intereses vitales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
Residencia habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
Nacionalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
Derecho interno español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
Reglas de la residencia fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . 129
Núcleo principal o base de sus actividades o intereses económicos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
Cómputo de ausencias esporádicas. . . . . . . . . . . . 131
Derecho interno alemán. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
Comentario al artículo 4.3. La residencia de las personas jurídicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
Principio de la dirección efectiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
Derecho internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
Derecho interno español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
Derecho interno alemán . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
Jurisprudencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
ARTÍCULO 5
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
Comentario al artículo 5.1. Supuestos materiales. . . . . . . . . . . 144
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
Requisitos objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
Reunión de medios materiales y personales . . . . 146
Aptitud para la realización de negocios. . . . . . . . . 147
Fijeza del lugar de negocios . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
Permanencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
Requisitos subjetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
Poder de disposición sobre el lugar de negocios . 148
Realización de actividades de la casa central . . . . 149
Derecho internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
Derecho comunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
Impuestos directos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
Impuestos indirectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
Derecho interno español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
Derecho interno alemán . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
Jurisprudencia y doctrina administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . 157
Comentario al artículo 5.2. Supuestos materiales de establecimiento permanente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
Las sedes de dirección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
Las sucursales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
Las oficinas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
Las fábricas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
Talleres. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
Las minas, los pozos de petróleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales . . . . . . . . 163
Comentario al artículo 5.3. Cláusula de construcción, supuesto material especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
Requisitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
Reunión de medios materiales y personales . . . . 164
Permanencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
Actividades realizadas en las obras de construcción y montaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
Otros requisitos: aptitud para realización negocios, fijeza, poder de disposición . . . . . . . . . . . . . . 168
Derecho internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
Jurisprudencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
Comentario al artículo 5.4. Supuestos materiales excluidos . 169
Supuestos auxiliares o preparatorios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
Derecho internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
Jurisprudencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
Comentario al artículo 5.5. Supuestos personales de establecimiento permanente, cláusula de agencia. . . . . . . . . . . . . . . . . 173
Requisitos subjetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
Relación contractual entre el agente y la casa
central. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
Facultad para contratar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
Dependencia jurídica y económica del agente en
relación con su empresario principal . . . . . . . . . . 177
Requisitos objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
Fijeza de la actividad del agente . . . . . . . . . . . . . . 177
Ejercicio habitual de las facultades . . . . . . . . . . . . 178
Derecho internacional. Convención Multilateral BEPS . . . . . 178
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
Derecho interno español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
Derecho interno alemán, Ständiger Vertreter . . . 180
Comentario al artículo 5.6. Supuestos personales excluidos, cláusula del agente independiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
Dependencia del agente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
Dependencia jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
Dependencia económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
Actuación de los agentes independientes en el marco de su actividad ordinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
Jurisprudencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
Comentario al artículo 5.7. Cláusula de la filial-establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
Exclusión de la filial como establecimiento permanente . . . . . 185
Jurisprudencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
El teletrabajo y el establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . 190
El teletrabajo en el ámbito hispano-alemán. . . . . . . . . . . . . . . 190
El «teletrabajador» como establecimiento permanente: cuestiones clave. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
ARTÍCULO 6
RENTAS INMOBILIARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
Comentario al artículo 6.1. Principio de tributación en el Estado de la fuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
Rentas inmobiliarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
Derecho español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
Comentario al artículo 6.2. Bienes inmuebles . . . . . . . . . . . . . . 203
Definición de «bienes inmuebles» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
Derecho comunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
Derecho interno español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
Derecho interno alemán . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
Comentario al artículo 6.3. El arrendamiento o aparcería . . . 210
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
Clases de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Comentario al artículo 6.4. Cláusula sociedades intermedias 213
Comentario al artículo 6.5. Bienes inmuebles de una empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
ARTÍCULO 7
BENEFICIOS EMPRESARIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
Comentario al artículo 7.1. El Principio de establecimiento
permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
Derecho interno español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
Derecho interno alemán . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
Jurisprudencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
Comentario al artículo 7.2. Principio de empresa distinta y
separada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
Empresa distinta y separada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
Derecho comunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
Jurisprudencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
Comentario al artículo 7.3. Gastos deducibles en el establecimiento permanente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
Atribución de beneficios, base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
Jurisprudencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
Comentario al artículo 7.4. No atribución de beneficios por compra de mercancías. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
Comentario al artículo 7.5. Principio anualidad. . . . . . . . . . . . . 235
Comentario al artículo 7.6. Cláusula de supletoriedad. . . . . . . 235
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
1.6.2. Métodos de valoración de las operaciones vinculadas
ARTÍCULO 8
TRANSPORTE MARÍTIMO, INTERIOR Y AÉREO . . . . . . . . . . . . . . 239
Comentario al artículo 8.1. Cláusula del transporte internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
Concepto de buques, aeronaves y tráfico internacional . . . . . . 241
Beneficios de la navegación marítima y aérea. . . . . . . . . . . . . 243
Tributación en Derecho interno español . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
Ley del impuesto de la Renta de no Residentes . 245
Régimen de las entidades navieras en función del
tonelaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
Comentario al artículo 8.2. Cláusula de transporte interior . . 246
Comentario al artículo 8.3. Determinación de beneficios . . . . 247
Comentario al artículo 8.4. Sede de dirección efectiva en buque o embarcación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
Comentario al artículo 8.5. Cláusula «pool» . . . . . . . . . . . . . . . . 249
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
ARTÍCULO 9
EMPRESAS ASOCIADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
Comentario al artículo 9.1. Principio de plena competencia . 253
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
Derecho internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
Derecho comunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
Concepto de empresa asociada-vinculada. Supuestos de vinculación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
Principio de plena competencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
Formulación del principio en el CDI. . . . . . . . . . . 263
Comentario al artículo 9.2. Cláusula del ajuste correlativo . . 266
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
Doble imposición y resolución de conflictos . . . . . . . . . . . . . . . 267
Obligación de documentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
ARTÍCULO 10
DIVIDENDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Comentario al artículo 10.1. Principio de tributación en residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
Derecho internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
Derecho comunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
Derecho interno español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
Derecho interno alemán . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
Comentario al artículo 10.2. Retención en el Estado de la
fuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
Principio de tributación limitada en el Estado de la fuente. . . 279
Derecho internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
Derecho comunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
Derecho Interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
Retención en la fuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285
Beneficiario efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
Comentario al artículo 10.3. Concepto de dividendos. . . . . . . . 288
Definición de dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
Derecho comunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
Comentario al artículo 10.4. Cláusula del establecimiento
permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
Comentario al artículo 10.5 Cláusula de beneficios no distribuidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
Comentario al artículo V del Protocolo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
ARTÍCULO 11
INTERESES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
Comentario al artículo 11.1. Principio de tributación en residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
Cláusula de beneficiario efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
Derecho Internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
Derecho Comunitario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
Comentario al artículo 11.2. Concepto de intereses . . . . . . . . . 307
Definición de intereses a efectos de CDI. . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
Derecho comunitario y Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
Híbridos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
Comentario al artículo 11.3. Principio de establecimiento
permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
Comentario al artículo 11.4. Intereses entre partes vinculadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
Comentario al artículo V del Protocolo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
ARTÍCULO 12
CÁNONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
Comentario al artículo 12.1 Principio de tributación en residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
Cánones vs. otras rentas del CDI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
Derecho internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
Derecho comunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
Directiva a sobre intereses y cánones entre empresas asociadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
Jurisprudencia del TJUE.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
Derecho español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
Derecho alemán . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
Comentario al artículo 12.2. Concepto de canon . . . . . . . . . . . . 327
Supuestos vinculados a la propiedad intelectual. Uso de derecho de autor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327
Supuestos vinculados a la propiedad industrial . . . . . . . . . . . 329
Supuestos vinculados a la cesión de uso de equipos. . . . . . . . . 334
Supuestos vinculados al uso de nombre o imagen . . . . . . . . . . 335
Derecho comunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
Comentario al artículo 12.3. Cláusula del establecimiento
permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
Comentario al artículo 12.4. Principio de plena competencia 340
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
ARTÍCULO 13
GANANCIAS DE CAPITAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
Comentario al artículo 13.1. Ganancias de bienes inmuebles. 344
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
Derecho interno español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
Derecho interno alemán . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
Comentario al artículo 13.2. Las ganancias sobre sociedades
patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348
Elementos del supuesto de hecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
Derecho internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
Comentario al artículo 13.3. Las ganancias patrimoniales sobre acciones que determinen tenencia de derechos reales . . . 354
Regla anti-elusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
Comentario al artículo 13.4. Cláusula de establecimiento
permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
Comentario artículo 13.5. Cláusula de empresas de navegación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
Tributación en el Estado de la sede de dirección efectiva. . . . . 357
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
Comentario artículo 13.6. Ganancias de bienes muebles . . . . 358
Cláusula sobre bienes muebles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
Comentario al artículo 13.7. El exit tax. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
Elementos del exit tax. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
Derecho comunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
Directiva anti-elusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
Jurisprudencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
Derecho interno español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
Derecho alemán . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
ARTÍCULO 14
RENTAS DEL TRABAJO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
Comentario al artículo 14.1. Principio de tributación en residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
Ámbito subjetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
Perceptor de una renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
Empleador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
Pagador de las rentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374
Destinatario de los servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
Ámbito objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
Concepto de sueldo y salarios . . . . . . . . . . . . . . . . 375
Delimitación negativa de «rentas del trabajo» . . . 377
Ámbito de las jurisdicciones fiscales: Estados implicados. . . . 379
Derecho interno español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
Comentario al artículo 14.2. Principio de tributación en la
fuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
Supuestos de tributación en la fuente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
Comentario al artículo 14.3. Cláusula de empresas de navegación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388
ARTÍCULO 15
PARTICIPACIONES DE CONSEJEROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391
Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392
Elemento Subjetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392
Elemento objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396
Derecho interno español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396
Derecho interno alemán. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401
Retribuciones no societarias: conflicto de calificación. . . . . . . 402
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403
ARTÍCULO 16
ARTISTAS Y DEPORTISTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
Comentario al artículo 16.1. Principio de tributación en el
Estado de la fuente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
Ámbito subjetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406
Ámbito objetivo: renta artística o deportiva . . . . . . . . . . . . . . . 408
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412
Comentario al artículo 16.2. Personas interpuestas . . . . . . . . . 413
Cláusula anti elusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415
Comentario al artículo 16.3. Actividades financiadas con fondos públicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419
ARTÍCULO 17
PENSIONES Y ANUALIDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421
Comentario al artículo 17.1. Principio de tributación en el
Estado de residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423
Derecho comunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
Pilares de la previsión social en Europa . . . . . . . . 425
Normativa sobre la movilidad en la UE . . . . . . . . 426
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427
Derecho interno español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427
Derecho interno alemán . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433
Comentario al artículo 17.2. Pensiones de seguros sociales . . 434
Comentario al artículo 17.3. Pensiones derivadas de aportaciones con beneficios fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435
Comentario al artículo 17.4. Cláusula de prestaciones especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436
Comentario al artículo 17.5. Concepto de anualidad . . . . . . . . 437
ARTÍCULO 18
FUNCIÓN PÚBLICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443
Comentario al artículo 18.1. Remuneraciones públicas. . . . . . 444
Comentario al artículo 18.1.a) Tributación en el Estado de la
fuente, principio del Estado de caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445
Concepto de remuneración pública. . . . . . . . . . . . 447
Comentario al artículo 18.1.b). Tributación en el Estado de
prestación de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452
Comentario al artículo 18.2. Las pensiones públicas . . . . . . . . 453
Comentario al artículo 18.2. a) Tributación en el Estado de la
fuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453
Comentario al artículo 18.2. b) Tributación en el Estado de
residencia y nacionalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455
Comentario al artículo 18.3. Cláusula de exclusión de actividades empresariales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
Comentario al artículo 18.4. Cláusula especial para el Instituto Goethe, DAAD y el Instituto Cervantes . . . . . . . . . . . . . . . 458
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460
ARTÍCULO 19
PROFESORES UNIVERSITARIOS INVITADOS, PROFESORES
Y ESTUDIANTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461
Comentario al artículo 19.1. Cláusula de profesores e investigadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461
Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463
Elemento subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463
Elemento objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
Finalidad de la estancia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
Elemento temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467
6. Comentario a los artículos VII y VIII del Protocolo . . . . . . . . . 439
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441
Relación con otros artículos del CDI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469
Comentario al artículo 19.2. Cláusula de estudiantes . . . . . . . 470
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470
Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471
Elemento subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471
Elemento objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475
Finalidad de la estancia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476
Tratamiento tributario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478
ARTÍCULO 20
OTRAS RENTAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481
Comentario al artículo 20.1. Principio de tributación en el Estado de residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481
Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483
«Otras rentas» vs. otras categorías de rentas: casos concretos. 485
Comentario al artículo 20.2. Cláusula del establecimiento
permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487
Comentario al artículo 20.3. Cláusula de relaciones especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489
Elementos del supuesto de hecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489
Tratamiento fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491
ARTÍCULO 21
PATRIMONIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493
Comentario al artículo 21.1. La tributación de bienes inmuebles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493
Derecho comunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495
1.3. Tratamiento tributario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468
Comentario al artículo 21.2. Cláusula del establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
Comentario al artículo 21.3. Cláusula de las empresas de navegación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501
Comentario al artículo 21.4. Cláusula de las sociedades patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502
Comentario al artículo 21.5. Tributación de bienes muebles . 506
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508
ARTÍCULO 22
ELIMINACIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511
Comentario al artículo 22.1. Residentes fiscales en España. . 514
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514
Método de deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516
Deducción del impuesto de la renta . . . . . . . . . . . 517
Deducción del impuesto del patrimonio . . . . . . . . 518
Deducción del impuesto sobre sociedades . . . . . . 518
Método de Exención con progresividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520
Derecho internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520
Comentario al artículo 22.2. Residentes en Alemania . . . . . . . 521
Método de exención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522
Método de deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523
Cláusula de transparencia fiscal internacional alemana y establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524
Aplicación especial de método de deducción. . . . . . . . . . . . . . . 527
Derecho internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528
Derecho comunitario y los métodos para evitar la doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530
ARTÍCULO 23
NO DISCRIMINACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533
Comentario al artículo 23.1. Cláusula de nacionalidad . . . . . . 534
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534
Del principio de igualdad al principio de no discriminación
fiscal en el CDI Alemania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535
Derecho comunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536
Principio básico en el TFUE . . . . . . . . . . . . . . . . . 536
Principio de no discriminación y las libertades
comunitarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539
Test del principio de discriminación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541
Comentario al artículo 23.2. Cláusula del establecimiento
permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543
Libertad de establecimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544
Cláusula de no residentes por aspectos personales. . . . . . . . . . 546
Comentario al artículo 23.3. Cláusula de los pagos al extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547
Cláusula de intereses, cánones y demás gastos . . . . . . . . . . . . 547
Cláusula de deducibilidad de deudas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548
Comentario al artículo 23.4. Cláusula de participación empresarial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549
Comentario al artículo 23.5. Cláusula de extensión del principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552
ARTÍCULO 24
PROCEDIMIENTO AMISTOSO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
Comentario al artículo 24.1. Supuesto habilitante para el
procedimiento amistoso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
Derecho internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
Derecho comunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557
Fundamentos del procedimiento amistoso . . . . . . . . . . . . . . . . 558
Principios del procedimiento amistoso. . . . . . . . . 558
Legitimación activa y pasiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560
Legitimación activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560
Autoridad competente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
Presupuestos para inicio de procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . 562
Tramitación del procedimiento en la fase inicial. . . . . . . . . . . 564
Aspectos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564
Denegación de la solicitud. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564
Otros aspectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568
Comentario al artículo 24.2 Resolución del procedimiento
amistoso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
Fases del procedimiento amistoso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572
Comentario al artículo 24.3 Obligación de las autoridades
competentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573
Comentario al artículo 24.4. Comunicaciones entre las autoridades competentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574
Arbitraje vinculante de los artículos 18-26 de la Convención
Multilateral sobre las BEPS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578
ARTÍCULO 25
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581
Comentario al artículo 25.1. Intercambio de información. . . . 583
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583
Derecho internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585
Derecho comunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588
Contenido de la información requerida . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589
Intercambio de datos personales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591
Comentario al artículo 25.2. Secreto de las informaciones . . . 593
Límite al uso de información: deber de secreto . . . . . . . . . . . . 593
Fines y destinatarios de la información. . . . . . . . . . . . . . . . . . 593
Uso para otros fines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594
Comentario al artículo 25.3. Supuestos excluidos de la obligación de suministrar información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594
Comentario al artículo 25.4. Interés tributario propio e interés nacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596
Comentario al artículo 25.5. Información de bancos, instituciones financieras, fiduciarios y agentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597
El número de identificación fiscal y el CDI. . . . . . . . . . . . . . . . . 598
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599
ARTÍCULO 26
ASISTENCIA EN LA RECAUDACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601
Comentario al artículo 26.1. Obligación de asistencia mutua. 603
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603
Derecho comunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 606
Obligaciones de los Estados parte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 607
Comentario al artículo 26.2. Concepto de crédito tributario . 608
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608
Ámbito subjetivo del crédito tributario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610
Comentario al artículo 26.3. Recaudación de crédito tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611
Principio de soberanía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611
Principio de exigibilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611
Obligación para el Estado requerido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611
Comentario al artículo 26.4. Medidas cautelares para aseguramiento del crédito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612
Comentario al artículo 26.5. Exclusión de la prescripción y la prelación de créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614
Comentario al artículo 26.6. Competencia administrativa y judicial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 616
Comentario al artículo 26.7. Pérdida de condición habilitante
para la asistencia en la recaudación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 617
Comentario al artículo 26.8. Límites a la asistencia de recaudación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 617
Supuestos excluidos a la obligación de asistencia . . . . . . . . . . 617
Derecho comunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 620
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621
ARTÍCULO 27
MIEMBROS DE MISIONES DIPLOMÁTICAS Y DE OFICINAS
CONSULARES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 625
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 625
Elemento normativo: Derecho internacional. . . . . . . . . . . . . . . 627
Elemento subjetivo: personas comprendidas . . . . . . . . . . . . . . . 629
Misiones diplomáticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629
Oficinas consulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 630
Elemento material: privilegios fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 634
Derecho interno español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 634
Derecho interno alemán. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640
ARTÍCULO 28
LIMITACIÓN DE BENEFICIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 641
Comentario al artículo 28.1. Aplicación del Derecho interno. 641
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 641
Derecho internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643
Derecho comunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 644
Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 647
Normas relativas a la prevención de la elusión o evasión fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649
Aplicación de normativa interna sobre la transparencia fiscal
internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 652
Derecho comunitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 652
Derecho interno. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654
Comentario al artículo 28.2. Cláusula del beneficiario efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656
Comentario al artículo 28.3. Cláusula anti doble imposición
por aplicación de este artículo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 658
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659
ARTÍCULO 29
PROTOCOLO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661
Introducción: naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661
Contenido del Protocolo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666
ARTÍCULO 30
ENTRADA EN VIGOR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 667
Comentario al artículo 30.1. Ratificación e intercambio de
instrumentos de ratificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 667
Convenio original. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 667
Convención Multilateral BEPS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669
Comentario al artículo 30.2. Plazo de entrada en vigor . . . . . . 671
Comentario al artículo 30.3. Derogación del convenio anterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 673
Comentario al artículo 30.4. Retroactividad para supuestos concretos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 674
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 676
Índice General
Página
31
1.
2.
3.
1.
ARTÍCULO 31
DENUNCIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677
Introducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677
Marco normativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678
Procedimiento de denuncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 681
ARTÍCULO 32
REGISTRO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 683
Comentario al artículo 32 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 683
ANEXO. TABLA CONVENCIÓN MULTILATERAL BEPS: APLICACIÓN AL CDI ALEMANIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 685
Página
El Convenio de doble imposición entre España y Alemania
32
a)
i.
ii.
iii.
iv.
v.
b)
i.
ii.
iii.
iv.
Art