El impuesto sobre el patrimonio

Índice
Nota de los autores 13

Abreviaturas 15


I. ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTO

1. Introducción 17
1.1. El impuesto sobre el patrimonio en España 17
1.1.1. Antecedentes 17
1.1.2. Razones a favor de la existencia del IP 20
1.1.2.1. Búsqueda de una mayor equidad en la carga tributaria 21
1.1.2.2. Fomento de un uso más productivo del patrimonio 22
1.1.2.3. Complemento del IRPF y del ISD 23
1.1.2.4. El IP tiene un efecto redistribuidor de la riqueza 25
1.1.3. El IP en cifras 27
2. Normativa: estatal, autonómica y convenios para evitar la doble imposición 32
3. Naturaleza del impuesto 35
4. Ámbito de aplicación territorial 37
4.1. CCAA de régimen foral 37
4.2. CCAA de régimen común: el IP es un impuesto cedido principalmente en relación a la obligación personal de contribuir 38
5. El Impuesto sobre el Patrimonio y el Derecho de la Unión Europea 40


II. HECHO IMPONIBLE

1. Concepto 43
2. El sujeto pasivo y otros obligados tributarios 44
2.1. La obligación personal y la obligación real 44
2.2. Contribuyentes por obligación personal: residencia habitual 45
2.2.1. Remisión a la normativa del IRPF para determinar la residencia habitual en España 45
2.2.2. Personas físicas españolas que acreditan su nueva residencia fiscal en un paraíso fiscal 46
2.2.3. Personas físicas residentes en España acogidas al régimen especial de trabajadores desplazados 46
2.2.4. Personas físicas no residentes en España que optan por tributar en el IP por obligación personal 47
2.2.5. Personas físicas residentes en un Estado comunitario que optan por tributar como residentes en España 48
2.2.6. Personas físicas con doble residencia cuando la situación de doble residencia se resuelve a favor del otro Estado parte del convenio 50
2.3. Representantes de los sujetos pasivos no residentes en España 51
2.4. Responsables tributarios 53
2.5. Responsabilidad patrimonial: la deuda tributaria del IP y los bienes gananciales 53
3. Atribución e imputación de patrimonios 54
3.1. Regla general 54
3.1.1. Remisión a las normas de titularidad jurídica del Derecho civil 54
3.1.2. Bienes y derechos pertenecientes al contribuyente antes de la fecha del devengo 56
3.1.3. Presunción de titularidad 57
3.1.4. Bienes comunes de los cónyuges 58
3.2. Reglas especiales 59
3.2.1. Bienes o derechos adquiridos con precio aplazado 59
3.2.2. Bienes transmitidos con reserva de dominio 60
4. Devengo 61
5. Exenciones 62
5.1. Consideración previa 62
5.2. Exenciones estatales 63
5.2.1. Bienes integrantes del patrimonio histórico artístico español 63
5.2.2. Bienes integrantes del patrimonio histórico artístico de las Comunidades Autónomas 64
5.2.3. Objetos de arte y antigüedades de escaso valor 64
5.2.4. Objetos de arte y antigüedades cedidos en depósito permanente 65
5.2.5. La obra propia de los artistas 65
5.2.6. Ajuar doméstico 66
5.2.7. Derechos consolidados en planes de pensiones 67
5.2.8. Derechos de propiedad intelectual e industrial 69
5.2.9. Valores que generan rendimientos exentos en el IRNR 69
5.2.10. Patrimonio afecto al ejercicio de actividades económicas y participaciones en entidades 72
5.2.10.1. Bienes y derechos afectos a la actividad económica desarrolladas directamente por el contribuyente 73
5.2.10.1.1. Elementos patrimoniales que comprende la exención: titularidad y afectación a la actividad económica 73
5.2.10.1.2. Requisitos de la actividad económica 75
5.2.10.1.2.1. Actividades que tienen la consideración de «actividades económicas» 75
5.2.10.1.2.2. Ejercicio habitual, personal y directo de la actividad 75
5.2.10.1.2.3. La principal fuente de renta debe proceder de la actividad económica 77
5.2.10.2. Modalidad indirecta: participaciones en entidades 79
5.2.10.2.1. Requisitos que afectan al contribuyente del IP 80
5.2.10.2.1.1. Titularidad de las participaciones y porcentaje 80
5.2.10.2.1.2. Ejercicio de funciones de dirección en la entidad participada 82
5.2.10.2.1.3. Remuneración percibida por el ejercicio de las funciones de dirección 84
5.2.10.2.2. Requisitos que afectan a la entidad en la que participa el contribuyente del IP 85
5.2.10.2.3. Importe de la exención 87
5.2.10.3. Obligación de información 88
5.2.11. Vivienda habitual 88
5.2.11.1. Cuantía de la exención y titularidad de la vivienda 88
5.2.11.2. Concepto de vivienda habitual 90
5.3. Exenciones autonómicas: patrimonios especialmente protegidos de personas discapacitadas 91


III. BASE IMPONIBLE

1. Concepto 93
2. Reglas específicas de valoración de elementos patrimoniales 94
2.1. Bienes inmuebles 94
2.1.1. Ámbito de aplicación: objetivo y subjetivo 94
2.1.2. Valores objeto de comparación 96
2.1.2.1. Consideración previa 96
2.1.2.2. El valor catastral 99
2.1.2.3. El valor comprobado por la Administración a efectos de otros tributos 99
2.1.2.3.1. Valor comprobado antes del devengo del IP que ha sido objeto de impugnación 100
2.1.2.3.2. Valor comprobado después de la fecha del devengo del IP pero referido a una adquisición anterior 102
2.1.2.3.3. Pluralidad de valores comprobados 102
2.1.2.3.4. Valores resultantes de la información con carácter previo a la adquisición o transmisión de bienes inmuebles (art. 90 LGT) 103
2.1.2.3.5. Valores resultantes de acuerdos previos de valoración (art. 91 LGT) 104
2.1.2.4. El precio, contraprestación o valor de adquisición 105
2.1.3. Reglas especiales 106
2.1.3.1. Inmuebles en fase de construcción 106
2.1.3.2. Derechos de aprovechamiento por turnos de bienes inmuebles 106
2.1.3.3. Inmuebles arrendados con anterioridad al 9 de mayo de 1985 108
2.2. Elementos patrimoniales afectos a actividades económicas 109
2.3. Depósitos bancarios 110
2.3.1. Delimitación del supuesto 110
2.3.2. Regla de valoración 110
2.4. Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios y de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad 112
2.4.2. Valores negociados 112
2.4.2.1. Delimitación del supuesto 112
2.4.2.1.1. Valores negociados en mercados secundarios extranjeros 112
2.4.2.1.2. Valores negociados en mercados organizados cuya cotización está suspendida en la fecha del devengo del impuesto 113
2.4.2.1.3. Valores recibidos como consecuencia de una operación de reestructuración societaria 114
2.4.2.2. Regla de valoración 115
2.4.2.2.1. Cesión a terceros de capitales propios 115
2.4.2.2.2. Valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad 116
2.4.3. Valores no negociados 117
2.4.3.1. Cesión a terceros de capitales propios 117
2.4.3.2. Valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad 117
2.4.3.2.1. Regla general 117
2.4.3.2.2. Reglas especiales: instituciones de inversión colectiva y sociedades cooperativas 119
2.4.3.2.3. Obligación de información para las entidades participadas 120
2.5. Seguros de vida 120
2.6. Rentas vitalicias y temporales 122
2.7. Derechos reales 123
2.7.1. Consideración previa 123
2.7.2. Usufructo 125
2.7.3. Derechos de uso y habitación 126
2.7.4. Otros derechos reales de uso o disfrute 128
2.8. Concesiones administrativas 128
2.9. Opciones contractuales 130
2.10. Derechos derivados de la propiedad intelectual e industrial 131
2.11. Joyas y pieles de carácter suntuario 132
2.12. Vehículos y embarcaciones 133
2.13. Los objetos de arte y antigüedades 134
3. Regla residual de valoración de elementos patrimoniales: el valor de mercado 135
3.1. Concepto 135
3.2. Supuestos que se ha considerado comprendidos en esta regla 136
4. Cargas y deudas computables para la determinación del patrimonio neto 138
4.1. Consideraciones generales 138
4.2. Cargas y gravámenes 140
4.3. Deudas 141
4.3.1. Régimen general 141
4.3.2. Análisis particular de las deudas tributarias 143
4.3.2.1. Cuota diferencial positiva de IRPF (tributación individual) 143
4.3.2.2. Cuota diferencial positiva de IRPF (tributación conjunta) 146
4.3.2.3. Cuota del IP 147


IV. BASE LIQUIDABLE

1. Consideraciones generales: contribuyentes a los que se aplica el mínimo exento 149
2. Cuantía del mínimo exento 151
2.1. Mínimo general y mínimos incrementados por discapacidad 151
2.2. Acreditación de la discapacidad cuando existen mínimos incrementados por este motivo 152
2.3. Momento en el que debe concurrir la situación de discapacidad a efectos de aplicar los mínimos incrementados autonómicos 154
3. Cuadro: mínimos exentos aprobados por las CCAA 156


V. DETERMINACIÓN DE LA CUOTA

1. Introducción: la tarifa del impuesto 157
2. Determinación de la cuota íntegra 160
2.1. Límite de la cuota íntegra: aspectos generales 160
2.2. Determinación de la base imponible del IRPF a efectos de la aplicación del límite a la cuota íntegra del IP 161
2.3. Cuotas del IRPF e IP que se suman a efectos de aplicar el límite del 60 por 100 de la base imponible del IRPF a efectos del IP 165
2.3.1. Cuota del IRPF: tributación individual 165
2.3.2. Cuota del IRPF: tributación conjunta 167
2.3.3. Cuota del IP: elementos patrimoniales improductivos 168
2.3.3.1. ¿Carácter improductivo de los bienes que producen a efectos del IRPF imputación de rentas inmobiliarias? 168
2.3.3.2. El supuesto de los solares 170
2.3.3.3. Otros supuestos 174
2.3.3.4. Valor de los elementos patrimoniales improductivos 177
2.4. Aplicación de la reducción de la cuota íntegra inicial del IP 177
3. Deducciones y bonificaciones 178
3.1. Introducción 178
3.2. Deducciones y bonificaciones estatales 179
3.2.1. Deducción por impuestos satisfechos en el extranjero 179
3.2.3. Bonificaciones por elementos patrimoniales situados en Ceuta y Melilla 180
3.3. Deducciones y bonificaciones autonómicas 182


VI. GESTIÓN DEL IMPUESTO

1. Competencias que corresponden a las CCAA 185
2. Obligados a declarar 185
3. Autoliquidación 187
4. Infracciones y sanciones 187


Bibliografía 189