El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en la doctrina jurisprudencial

PRÓLOGO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
PRESENTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
I
DISPOSICIONES GENERALES 31
Alcance de las competencias normativas de las Comunidades Autónomas en relación con el impuesto. . . . . . . . . . . 32
Sobre el periodo de tiempo de permanencia de una persona física en el territorio de una comunidad autónoma como punto de conexión en el ISD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
La Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea sobre ciudadanos no residentes en la Unión Europea
o en el Espacio Económico Europeo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
La Sentencia del TJUE de 3 de septiembre de 2014 (C-127-12). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
La ejecución de ese fallo y su aplicación por los órganos de la Jurisdicción Contencioso Administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . 52
La afección de un bien al pago del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
HECHO IMPONIBLE 73
Doctrina del Tribunal Supremo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
El ius delationis y el impuesto sucesorio . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
El hecho imponible en los supuestos de aumento del justiprecio de un bien expropiado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
Aportación a título gratuito, sin contraprestación, por un cónyuge de un bien privativo a la sociedad de gananciales y su tributación por la modalidad de donaciones del impuesto . 82
Tratamiento fiscal de la donación de bienes gananciales . . . . 86
Exceso de adjudicación en la extinción de un condominio y hecho imponible del artículo 3.1.b) LISD . . . . . . . . . . . . . . . . 88
La nulidad por simulación absoluta de una donación efectuada por un laudo arbitral y sus efectos sobre el hecho imponible del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
Sentencias más relevantes de los Tribunales Superiores de Justicia. En especial sobre la revocación de las donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
III
BASE IMPONIBLE 103
El caudal hereditario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
Deudas deducibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
El legatario de parte alícuota y su condición de sucesor de las deudas tributarias del causante . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
Gastos deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Gastos litigiosos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Gastos de última enfermedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
Gastos de entierro y funeral. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
La adición de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
El supuesto del artículo 11.1.a) de la Ley . . . . . . . . . . . . . . . . 121
Necesidad de tramitar en todo caso y de forma separada el procedimiento especial previsto en el artículo 93 del Reglamento del ISD.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
El ajuar doméstico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
La base de cálculo del ajuar doméstico . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
Aplicación de la minoración del valor de los bienes que se deben entregar al cónyuge supérstite del causante —ex artículo 34.3 in fine del Reglamento del Impuesto— . . . . . . . . . . . . . . 137
Inclusión en el concepto de ajuar doméstico de los bienes que se transmiten mediante legado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
IV
COMPROBACIÓN DE VALORES 147
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
Doctrina del Tribunal Supremo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
Valores dispares entre herederos y tasación pericial contradictoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
Anulación de una comprobación de valores por falta de motivación con retroacción de actuaciones seguida de una liquidación provisional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
Actuaciones dirigidas a la obtención de información e inicio de un procedimiento de comprobación de valores . . . . . . . . . . 156
Necesidad de motivación del acuerdo de inicio del procedimiento de comprobación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
Motivación del medio de comprobación de dictamen de peritos de la Administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
Solicitud de rectificación de una autoliquidación acompañada de una tasación pericial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
La comprobación de valores y el Catastro inmobiliario. . . . . . 173
La tasación pericial contradictoria como medio de impugnación de la comprobación de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
Sentencias más relevantes de los Tribunales Superiores de Justicia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
BASE LIQUIDABLE 189
Doctrina del Tribunal Supremo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
Reducciones relacionadas con las adquisiciones mortis causa del artículo 20.2 de la LISD/1987 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
Reducción por parentesco del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
Aplicación total o parcial de las reducciones por parentesco en aquellos supuestos de consolidación del dominio en los que, no habiendo presentado el obligado tributario autoliquidación del impuesto por
la herencia que dio lugar al desmembramiento del dominio, ha prescrito el derecho a determinar la deuda tributaria de la herencia . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
Reducción por transmisión mortis causa de empresa individual, negocio profesional o participación en entidades a las que sea aplicable la exención del artículo 4. Ocho de la Ley 19/1991, del Impuesto sobre el Patrimonio, prevista en el artículo 20.2.c) de la LISD/1987. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
Sobre el requisito del año a tomar en consideración para comprobar si la actividad económica desarrollada por el causante constituía su principal fuente de renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
Sobre las retribuciones percibidas de sociedades por parte del sujeto pasivo a tener presente en el cómputo de su principal fuente de renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
Sobre el requisito del mantenimiento de la misma actividad económica a la que estaba destinada la empresa durante el plazo de diez años . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Reducción por transmisión mortis causa de la vivienda habitual del artículo 20.2.c) segundo párrafo, de la LISD. Base de cálculo de la reducción de la
base imponible en los casos de inclusión en el caudal hereditario de una vivienda habitual . . . . . . . . . . 214
Sobre la normativa tributaria aplicable en el momento en que el heredero adquiere la plena propiedad del bien por la extinción del derecho de usufructo que limitaba el dominio y si, los cambios normativos posteriores al momento del desmembramiento de la titularidad, referentes a las posibles bonificaciones o deducciones sobre la base o cuota tributarias, deben ser tenidos en cuenta a la hora de
la tributación definitiva de la consolidación del dominio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
Sobre la acreditación del cumplimiento de los requisitos del artículo 27.2 de la LIRPF/2006, en concreto que la contratación de la persona empleada con contrato laboral y a jornada completa se justifique
desde un punto de vista económico. . . . . . . . . . . . . . 222
Sobre si se cumple la exigencia contenida en el artículo 27.2 LIRPF para admitir que se desarrolla una actividad económica de arrendamiento de inmuebles cuando el contrato laboral se suscribe entre la entidad (comunidad de bienes) y uno de sus partícipes o comuneros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
Reducciones relacionadas con las adquisiciones por donación o equiparable, contenidas en el artículo 20.6 de la LISD/1987 228 Sobre la presunta vulneración de los principios de legalidad y reserva de ley en relación con el desarrollo reglamentario de los requisitos y condiciones de las actividades empresariales y participaciones en entidades a las que se refiere el artículo 4. Ocho de la ley 19/1991, del impuesto sobre el patrimonio y la prueba de la afección a esas actividades. . . . . . . 229
Sobre cómo debe entenderse cumplido el requisito de edad contemplado en el artículo 20.6.a) de la LISD para la aplicación de la reducción en la base imponible, prevista en ese precepto, en el caso de
donación de bienes gananciales por ambos cónyuges. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
Sobre el periodo temporal o momento en que debe verificarse el cumplimiento de los requisitos para disfrutar de la reducción del artículo 20.6 LISD, en concreto para comprobar la percepción de rentas percibidas por el ejercicio de funciones de dirección de la entidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
Sentencias más relevantes de los Tribunales Superiores de Justicia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
Reducción parental y por minusvalía del artículo 20.2.a) de la LISD/1987. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
Parejas de hecho y cónyuges. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
Grado de parentesco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
Reducción por minusvalía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
Reducción por transmisión mortis causa del valor de la empresa o participación en entidades del artículo 20.2.c) de la LISD/1987. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
Reducción por transmisión mortis causa de la vivienda habitual del artículo 20.2.c) de la LISD/1987 . . . . . . . . . . . . . . . . 269
Reducción aplicables a las donaciones y demás transmisiones lucrativas inter vivos del artículo 20.6 de la LISD/1987. . . . . 275
VI
DEUDA TRIBUTARIA 287
Sobre el parámetro para determinar la existencia del denominado error de salto del artículo 56.3 LGT/2003 en un caso singular del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
El patrimonio preexistente negativo del sujeto pasivo y el cálculo de la cuota tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
DEVENGO 305
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
Doctrina del Tribunal Supremo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
Devengo y filiación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
Testamento ológrafo y devengo del impuesto . . . . . . . . . . . . . . 313
VIII
PRESCRIPCIÓN 325
Doctrina del Tribunal Supremo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
Prescripción y ius delationis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
Prescripción y juicio voluntario de testamentaría . . . . . . . . . . 332
Dies a quo del plazo de prescripción en donaciones por transferencias bancarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
Interrupción de la prescripción del ISD por presentación de una autoliquidación por ITP. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
Sentencias más relevantes de la Audiencia Nacional y de los Tribunales Superiores de Justicia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
Devolución de ingresos indebidos, declaración complementaria y prescripción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
Prescripción, devolución de ingresos y autoliquidación rectificativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
Interrupción de la prescripción por presentación de la autoliquidación ante un órgano incompetente . . . . . . . . . . . . . . . . . 348
Interrupción del plazo de prescripción y juicio voluntario de testamentario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
IX
NORMAS ESPECIALES 353
Doctrina del Tribunal Supremo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
Atribución a los herederos de bienes en pleno dominio en pago de la nuda propiedad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
Normativa aplicable en el momento en que el heredero adquiere la nuda propiedad del bien por extinción del derecho de usufructo que limitaba el dominio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
Aplicación de las normas sobre nuda propiedad y partición de la herencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
Renuncia hereditaria y sustitución vulgar . . . . . . . . . . . . . . . 361
Sentencias más relevantes de los Tribunales Superiores de Justicia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
Sobre la cuantificación del valor del usufructo en caso de extinción del mismo y consolidación del dominio. . . . . . . . . . . . 364
Renuncia a derecho de uso y habitación . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
Donación de usufructo con reserva de nuda propiedad condicionado de forma resolutoria a la muerte de los donantes. . . . 366
Liquidación de un fideicomiso de residuo. . . . . . . . . . . . . . . . 367
Nulidad de la partición y devolución de ingresos indebidos . . 369
Pago de la legítima viudal con entrega de bienes en pleno dominio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370
Renuncia hereditaria por deudas producida después de aceptarse la herencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371
Acumulación de donaciones y reducciones en la base imponible. Extensión de la misma a las pólizas de seguro. . . . . . . . . 372
X
GESTIÓN DEL IMPUESTO 375
Doctrina del Tribunal Supremo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
Incompetencia territorial, revisión de liquidaciones firmes y nulidad de pleno derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
Suspensión del procedimiento recaudatorio y promoción de un litigio sobre la herencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
Plazo aplicable para solicitar el aplazamiento de pago de las autoliquidaciones del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
Gestión y comprobación de los beneficios fiscales en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
La doctrina del doble tiro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394
Anulación parcial de un acto tributario por defectos formales o defectos sustantivos con retroacción de actuaciones . . . . . . . 399
Necesidad de declaración expresa y formal de caducidad e invalidez de ulterior procedimiento de inspección en un caso de presentación de declaración tributaria del ISD . . . . . . . . . . . . 408
Sentencias más relevantes de los Tribunales Superiores de Justicia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412
Sobre la obligación de presentar en plazo la oportuna autoliquidación tributaria para disfrutar del beneficio fiscal de la normativa autonómica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412
Sobre el alcance del artículo 69.3 del RISD. . . . . . . . . . . . . . . 413
Sobre la pérdida de los derechos adquiridos en la herencia mediante sentencia firme posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413
Caducidad del procedimiento de gestión tras retroacción de actuaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414
Revisión de liquidaciones firmes tras las sentencias del Tribunal Supremo sobre el concepto del ajuar doméstico . . . . . . . 415
Interrupción del plazo para presentar la autoliquidación por existencia de unas diligencias penales y posible suspensión del procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417
Sobre la formalización de una donación en documento público y los requisitos para tener derecho a una bonificación tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417
XI
INFRACCIONES Y SANCIONES 419
Plazo de prescripción de la deuda tributaria y de la infracción en relación con la renuncia hereditaria . . . . . . . . . 419
Sanción por la presentación de una autoliquidación en una Comunidad Autónoma distinta de la que correspondía 423
APÉNDICE I. AUTOS DE ADMISIÓN DE RECURSOS DE CASACIÓN DEL TRIBUNAL SUPREMO (SALA TERCERA, SECCIÓN PRIMERA) RELATIVOS AL IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES PENDIENTES DE
SENTENCIA A LA FECHA DE CIERRE DE LA PRESENTE OBRA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
APÉNDICE II. BIBLIOGRAFÍA CITADA EN LA OBRA. . . . . . . 437