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El IVA en las operaciones intracomunitarias

El IVA en las operaciones intracomunitarias
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Colección: Temática Tirant Tributario

El presente Libro analiza, desde una perspectiva eminentemente práctica, y tomando en consideración el conjunto de modificaciones normativas presentes y futuras que inciden sobre el IVA, la tributación de las llamadas Operaciones Intracomunitarias en el citado Impuesto. Son objeto de análisis, entre otras, operaciones tales como las adquisiciones intracomunitarias (así como aquellas otras operaciones asimiladas a éstas y los diversos regímenes especiales derivados de las mismas), las entregas intracomunitarias (y sus operaciones asimiladas), las operaciones intracomunitarias efectuadas a través de comisionistas, las transferencias de bienes efectuadas por un sujeto pasivo entre distintos Estados miembros, los transportes intracomunitarios (incluidos sus servicios accesorios y de mediación), etc., así como las distintas obligaciones formales derivadas de la realización de este conjunto de actividades.

La obra contiene además la más reciente doctrina administrativa y jurisprudencial existente al respecto. Se trata de un Libro de la máxima utilidad para todas aquellas empresas, asesorías fiscales y despachos de abogados que liquidan periódicamente esta clase de operaciones dentro del IVA.
ÍNDICE
I. LA DELIMITACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE DE LAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS 19


II. LA TRIBUTACIÓN DE LAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS. CONSIDERACIONES GENERALES 27


III. ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS
1. Introducción 41
2. DELIMITACIÓN DEL CONCEPTO DE ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA DE BIENES 43
2.A) Análisis de los distintos elementos o requisitos configuradores del hecho imponible 64
2.B) Especial referencia a la delimitación del elemento material del hecho imponible de las Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes 80
2.B.1) La necesaria delimitación del requisito objetivo relativo a la onerosidad de la operación 82
2.B.2) Análisis de los requisitos subjetivos que han de concurrir 83
2.B.3) Requisitos formales susceptibles de ser tomados en consideración 87
3. Determinación de aquellas operaciones que no resultan comprendidas dentro del concepto de Adquisición Intracomunitaria de Bienes 87
3.A) El régimen de franquicia 87
3.B) Bienes que hubieseN tributado por el régimen de bienes usados en el Estado miembro de origen 89
3.C) Entregas que deben ser objeto de instalación o montaje 90
3.D) Ventas a distancia 96
3.D.1) Régimen de ventas a distancia realizadas por empresarios o profesionales desde otros Estados miembros con destino al territorio de aplicación del Impuesto 99
3.D.2) Régimen de la ventas a distancia efectuadas por empresarios españoles con destino a otros Estados miembros 104
3.E) Entregas de bienes objeto de Impuestos Especiales 108
3.F) Operaciones asimiladas a las exportaciones 108
3.G) Entregas de gas y de electricidad 109
4. ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS SUJETAS 111
5. ANÁLISIS DE LAS DISTINTAS ADQUISICIONES NO SUJETAS. RÉGIMEN TRIBUTARIO DE AQUELLOS SUJETOS QUE, ADEMÁS DE LAS CITADAS OPERACIONES, REALIZAN OTRAS QUE LE ASIGNAN UN NIF/IVA COMUNITARIO 119
6. ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS EXENTAS DEL IMPUESTO 129
6.A) Exenciones asimiladas a las entregas interiores 129
6.B) Exenciones asimiladas a las importaciones 134
6.C) Operaciones triangulares 134
6.D) Recapitulación 143
7. DEVENGO DE LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS 153
8. ANÁLISIS DE LAS REGLAS DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EN LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS 155
9. DETERMINACIÓN DE LAS OPERACIONES ASIMILADAS A LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES 158
9.A) Afectación de los bienes por parte de un empresario. Los llamados transfers 158
9.B) Afectación de bienes a la OTAN 165
9.C) Adquisiciones residuales 166
9.D) Recapitulación 167
10. LA DETERMINACIÓN DEL ELEMENTO ESPACIAL DEL HECHO IMPONIBLE DE LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES 175
11. LA TRASCENDENCIA DEL ELEMENTO TEMPORAL DELIMITADOR DEL HECHO IMPONIBLE DE LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES 178
12. LA DETERMINACIÓN DEL ELEMENTO CUANTITATIVO DEL HECHO IMPONIBLE DE LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES 179
13. LA CONFIGURACIÓN DEL ELEMENTO SUBJETIVO DEL HECHO IMPONIBLE DE LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES 181
14. RECAPITULACIÓN 181
15. ANÁLISIS DE LOS DISTINTOS REGÍMENES ESPECIALES APLICABLES 187
15.A) Personas con régimen especial: el llamado régimen de los peres 188
15.A.1) ¿Qué personas se ven afectadas por la aplicación del régimen especial respecto de las adquisiciones intracomunitarias de bienes? 189
15.A.1.1) Principales rasgos configuradores del régimen de los peres y límites susceptibles de ser aplicados 191
15.A.2) Determinación de las personas en régimen especial en relación con las entregas intracomunitarias de bienes 196
15.B) Régimen de los medios de transporte nuevos 198
15.B.1) Principales rasgos configuradores de los medios de transporte nuevos respecto de las adquisiciones intracomunitarias de bienes 202
15.B.1.1) Trascendencia del requisito objetivo: la onerosidad y el objeto de la operación 202
15.B.1.2) Aspectos subjetivos 203
15.B.1.3) Aspectos tÉcnicos 205
15.B.1.4) Aspectos temporaleS 207
15.B.2) Principales características del régimen de los medios de transporte nuevos respecto de las entregas intracomunitarias de bienes 209
15.C) Régimen de las adquisiciones de materiales de recuperación 212
15.D) Adquisiciones de oro de inversión 213
16. OBLIGACIÓN DE LOS SUJETOS PASIVOS DE COMUNICAR EL NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN A EFECTOS DEL IVA 215


IV. ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS EXENTAS DE IVA
1. CONSIDERACIONES PREVIAS 221
2. ANÁLISIS DEL RÉGIMEN GENERAL 221
2.A) Regulación normativa aplicable 221
2.B) La determinación de la condición del destinatario y su identificación 222
2.C) Transporte de mercancías realizado a otro Estado miembro 234
3. RECAPITULACIÓN: LA NECESARIA DELIMITACIÓN DEL CONCEPTO DE ENTREGA INTRACOMUNITARIA 267
4. OPERACIONES ASIMILADAS A LAS ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS 277
4.A) Ejecuciones de obra intracomunitaria 277
4.B) Transferencias de bienes 280
4.B.1) Consideraciones generales 280
4.B.2) Criterios susceptibles de emplearse en la delimitación del concepto de transferencia 282
4.B.3) Análisis de las distintas exclusiones 284
4.B.4) Obligaciones formales complementarias que han de ser observadas 292
5. REQUISITOS NECESARIOS PARA LA DECLARACIÓN DE EXENCIÓN DE LAS ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS 293


V. LAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS EFECTUADAS A TRAVÉS DE COMISIONISTAS
1. SUPUESTOS EN LOS QUE EL COMISIONISTA ACTÚA EN NOMBRE Y POR CUENTA AJENA 301
2. SUPUESTOS EN LOS QUE EL COMISIONISTA ACTÚA EN NOMBRE PROPIO 303


VI. TRANSFERENCIAS DE BIENES REALIZADAS POR UN SUJETO PASIVO ENTRE DISTINTOS ESTADOS MIEMBROS CON LA FINALIDAD DE ATENDER A SUS NECESIDADES EN EL ESTADO DE DESTINO 307
VII. DETERMINACIÓN DEL LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE DE LAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS
1. ENTREGAS DE BIENES 312
1.A) Análisis de la regla general 312
1.B) Reglas especiales 314
2. ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS 316
2.A) Análisis de la regla general 316
2.B) reglas Especiales 319
2.C) Excepciones a la regla general 325
2.D) Características del ejercicio de la opción por la tributación en destino, en territorio español, contemplada en el art. 3 del RIVA 327
3. PRESTACIONES DE SERVICIOS 328
3.A) Regla general susceptible de ser aplicada 328
3.B) Análisis de las distintas reglas especiales 336
3.C) Análisis específico de la modificación de las reglas de localización de las prestaciones de servicios en el IVA a la luz de la reforma de la normativa comunitaria 354
3.C.1) Introducción: alcance de la reforma articulada a través de la Ley 2/2010, de 1 de marzo 354
3.C.2) El desarrollo reglamentario de la Ley 2/2010: análisis del contenido del Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero, y modificaciones formales operadas a la luz de la reforma 359
3.C.3) El contenido de la Resolución de 23 de diciembre de 2009, de la Dirección General de Tributos, relativa a la aplicación e interpretación de determinadas directivas comunitarias en materia del Impuesto sobre el Valor Añadido 365
3.C.4) Alcance de las modificaciones producidas en el ámbito del IVA. Consideraciones generales acerca de las reformas operadas en las distintas reglas de localización de las prestaciones de servicios 373
3.C.5) Reforma operada en el art. 5 de la Ley 37/1992 415
3.C.6) Principales cuestiones derivadas de la modificación del art. 69 de la LIVA 418
3.C.7) Análisis de las modificaciones operadas en el art. 70.Uno de la LIVA 430
3.C.7.1) Art. 70.Uno.1º: servicios relacionados con bienes inmuebles que radiquen en el Territorio de Aplicación del Impuesto 430
3.C.7.2) Art. 70.Uno.2º: determinados servicios de transporte, por la parte de trayecto que discurra por el Territorio de Aplicación del Impuesto 432
3.C.7.3) Art. 70.Uno.3º: servicios relacionados con manifestaciones culturales, artísticas, deportivas, científicas, educativas o recreativas 435
3.C.7.4) Art. 70.Uno.4º: servicios prestados por vía electrónica 440
3.C.7.5) Art. 70.Uno.5: servicios de restaurante y catering 448
3.C.7.6) Art. 70.Uno.6º: servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal 452
3.C.7.7) Art. 70.Uno.7º: servicios accesorios a los transportes, trabajos y ejecuciones de obra realizados sobre bienes muebles corporales e informes periciales, valoraciones y dictámenes relativos a dichos bienes 455
3.C.7.8) Art. 70.Uno.8º: servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión 458
3.C.7.9) Art. 70.Uno.9º: servicios de arrendamiento a corto plazo de medios de transporte 459
3.C.8) Art. 70.Dos de la LIVA 462
3.C.9) La modificación del art. 72 de la LIVA 468
3.C.10) Modificaciones en materia de obligaciones formales 470
4. ANÁLISIS ESPECÍFICO DE LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO DE TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO. LA APLICACIÓN DEL ART. 72 DE LA LIVA 476
4.A) Introducción 476
4.B) Delimitación del concepto de transporte intracomunitario de bienes 479
4.C) Normativa interna reguladora del lugar de realización de los transportes intracomunitarios de bienes y sus operaciones accesorias 480


VIII. LA TRIBUTACIÓN DE LOS SERVICIOS ACCESORIOS AL TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO DE BIENES: DETERMINACIÓN DEL LUGAR DE REALIZACIÓN 499


IX. TRIBUTACIÓN DE LOS SERVICIOS DE MEDIACIÓN EN OPERACIONES DEL TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO Y DE LOS SERVICIOS ACCESORIOS AL MISMO 507


X. ANÁLISIS DE LAS NORMAS ESPECIALES RELACIONADAS CON LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS TERRITORIOS FORALES 511


XI. ANÁLISIS DE LOS REGÍMENES PARTICULARES EN LAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS
1. DETERMINACIÓN DE AQUELLOS SUJETOS QUE SE HALLAN EN RÉGIMEN ESPECIAL 513
2. PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DEL LLAMADO RÉGIMEN DE VIAJEROS 514
3. TRIBUTACIÓN DE LAS LLAMADAS VENTAS A DISTANCIA A LA LUZ DE LO DISPUESTO EN EL ART. 68.TRES DE LA LIVA 514


XII. ANÁLISIS DE LAS DISTINTAS CUESTIONES SUSCITADAS EN TORNO A LA LIQUIDACIÓN DEL IVA EN LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS
1. DETERMINACIÓN DEL SUJETO PASIVO 521
2. SUPUESTOS EN LOS QUE EXISTE EL LLAMADO «SUJETO PASIVO OCASIONAL» 526
3. DETERMINACIÓN DEL INSTANTE DEL DEVENGO 526
4. REGLAS DE CONCRECIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y TIPO DE GRAVAMEN APLICABLE 528
5. DECLARACIÓN-LIQUIDACIÓN DE LAS CUOTAS TRIBUTARIAS 531


XIII. RESUMEN DE OPERACIONES REALIZADAS CON SUJETOS PASIVOS DE LA COMUNIDAD 533


XIV. LA IMPORTANCIA DEL REGLAMENTO DE COOPERACIÓN ADMINISTRATIVA EN EL ÁMBITO DEL IVA 535


XV. ANÁLISIS DEL LLAMADO REGISTRO DE OPERADORES INTRACOMUNITARIOS 537


XVI. ANÁLISIS DEL SISTEMA DE AUTOLIQUIDACIÓN VIGENTE EN LAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS. DECLARACIONES A PRESENTAR: EL MODELO 349 541


XVII. LOS LIBROS REGISTROS CORRESPONDIENTES A DETERMINADAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS 549


XVIII. ALCANCE DE LA OBLIGACIÓN DE FACILITAR INFORMACIÓN SOBRE COMERCIO EXTERIOR: LA DECLARACIÓN INTRASTAT 563


XIX. SUJETOS PASIVOS DE LAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS
1. LA DETERMINACIÓN DE LOS SUJETOS PASIVOS EN LAS ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS DE BIENES 569
2. LOS SUJETOS PASIVOS EN LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES 570
3. LA IDENTIFICACIÓN DE LOS SUJETOS PASIVOS QUE REALIZAN LAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS 572
4. LA DELIMITACIÓN DE LOS SUPUESTOS DE RESPONSABILIDAD EXISTENTES 575


XX. NOVEDADES INTRODUCIDAS EN MATERIA DE FACTURACIÓN. ESPECIAL REFERENCIA A LA DIRECTIVA 2010/45/UE, DE 13 DE JULIO DE 2010, SEGUNDA DIRECTIVA EN MATERIA DE FACTURACIÓN 577


Bibliografía 591

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