El régimen fiscal de las ciudades autónomas de Ceuta y Melilla

Índice de tablas e imágemes 13
Abreviaturas 17
Capítulo Primero
Financiación Autonómica y singularidades territoriales y fiscales en la Constitución española de 1978
José María Pérez Zúñiga
Introducción 21
1. Singularidades territoriales y fiscales en la Constitución Española de 1978 24
2. La autonomía política en la Constitución española de 1978 y la competencia financiera de las Comunidades Autónomas 27
3. Asimetrías en la financiación autonómica 38
4. Los tributos cedidos a las Comunidades Autónomas 46
5. El régimen fiscal especial de Ceuta y Melilla 51
Capítulo Segundo
El régimen fiscal de las Ciudades Autónomas
Carmen Morón Pérez
1. Antecedentes del vigente régimen fiscal de las Ciudades Autónomas 55
2. La incidencia del Derecho comunitario sobre la tributación de las Ciudades Autónomas 60
3. Beneficios fiscales en la imposición directa de las Ciudades Autónomas 67
3.1. Deducción en la cuota íntegra del IRPF por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 67
3.2. Bonificación en la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio 70
3.3. Bonificación en la cuota del Impuesto sobre la Renta de los No Residentes 71
3.4. Bonificación en la cuota del Impuesto de Sociedades 72
3.5. Bonificaciones en la cuota del Impuesto de Sucesiones y Donaciones 77
4. Peculiaridades tributarias de Ceuta y Melilla como Ciudades Autónomas 79
Capítulo Tercero
Beneficios fiscales en los tributos locales de las Ciudades Autónomas y peculiaridades de la imposición indirecta
Abdelrahem Sellam Mohamed
1. Beneficios fiscales en los tributos locales ceutíes y melillenses 83
1.1. Bonificación en la cuota del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (IBI) 87
1.2. Bonificación en la cuota del Impuesto Sobre Actividades Económicas (IAE) 89
1.3. Bonificación en la cuota del Impuesto Sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM) 91
1.4. Bonificación en la cuota del Impuesto Sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) o “plusvalía municipal” 92
1.5. Bonificación en la cuota del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) 93
1.6. Tasas y contribuciones especiales en las Ciudades Autónomas 94
1.6.1. Tasa referida a la recogida de basuras 100
1.6.2. Tasa referida a la distribución de agua 107
1.6.3. Tasa referida al otorgamiento de licencias de apertura de establecimientos 113
1.6.4. Tasa referida a servicios de matadero 113
1.6.5. Tasa referida a servicios de mercado 114
1.6.6. Tasa referida a ocupación del subsuelo, suelo y vuelo de la vía pública 115
1.6.7. Tasa referida a la instalación de quioscos en la vía pública 117
1.6.8. Tasa referida a la prestación de servicios urbanísticos 118
1.6.9. Tasa referida a la ocupación de terrenos de dominio público con mercancías, materiales de construcción, escombros, vallas, puntales, asnillas, andamios y otros análogos 121
1.6.10. Tasa referida a la expedición de determinados documentos administrativos 122
1.6.11. Tasa homogéneas servicios especiales en la vía pública 125
1.6.12. Tasa referida a la ocupación de terrenos de dominio público con mesas, sillas, tribunas, tablados y otros elementos análogos, con finalidad lucrativa 127
2. Peculiaridades de la tributación indirecta en Ceuta y Melilla 128
2.1. El Impuesto sobre la Producción los Servicios y la Importación 132
2.1.1. Fuentes normativas, naturaleza y ámbito de aplicación 139
2.1.2. Delimitación del hecho imponible en operaciones interiores 143
2.1.3. Devengo 145
2.1.4. Elementos cuantitativos: Base imponible, tipo impositivo y cuota tributaria 145
2.1.5. Sujetos pasivos y responsables 150
2.1.6. El gravamen de las importaciones 151
2.1.7. Obligaciones formales 154
2.2. Gravámenes complementarios al IPSI 157
2.3. Bonificaciones en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 161
2.4. Benificios fiscales del Impuesto sobre Actividades del Juego 163
Capítulo Cuarto
Tributación de las entregas de bienes y las prestaciones de servicios con origen en la Península y destino en las Ciudades Autónomas y viceversa
Carmen Morón Pérez
Introducción 170
1. Localización de las entregas de bienes 173
1.1. En el IVA 173
1.2. En el IPSI 177
1.2.1. Localización de las operaciones de producción o elaboración 177
1.2.2. Localización del consumo de energía eléctrica 179
1.2.3. Localización de las entregas de inmuebles 179
2. El IVA en las exportaciones peninsulares con destino a una Ciudad Autónoma y en determinadas importaciones a la península procedentes de Ceuta o Melilla 180
2.1. El IVA en las exportaciones a Ceuta o Melilla 180
2.2. El IVA en determinadas importaciones de una Ciudad Autónoma: Bienes objeto de instalación o montaje, importaciones de bienes que son objeto de ventas a distancia e importaciones en régimen de viajeros 183
3. Tratamiento en el IPSI de las exportaciones a la Península de mercancía de las Ciudades Autónomas y de las importaciones a las Ciudades Autónomas de mercancía peninsular 186
3.1. El IPSI en las exportaciones a la Península o Baleares 186
3.2. El IPSI en las importaciones de la Península o Baleares 189
4. Localización de las prestaciones de servicios 190
4.1. Regla general en el IVA y en el IPSI 190
4.1.1. Regla general en el IVA 190
4.1.2. La aplicación de la regla general a las operadoras de juego online establecidas en las Ciudades Autónomas 194
4.1.3. Regla general en el IPSI 196
4.1.4. Operaciones sujetas a IVA y a IPSI en función de su localización de acuerdo con la regla general 197
4.2. Reglas especiales 200
4.2.1. Regla especial para los servicios inmobiliarios 200
4.2.2. Regla especial para los servicios de transporte 204
4.2.3. Regla especial que atiende al lugar de prestación material del servicio 208
4.2.4. Regla especial para los servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión 211
4.2.5. Regla especial para los servicios de mediación 214
4.2.6. Regla especial aplicable al arrendamiento de medios de transporte 216
5. Conclusiones sobre la localización de operaciones en territorio IVA/IPSI 219
Capítulo Quinto
Factores condicionantes del desarrollo futuro del régimen fiscal de las Ciudades Autónomas
Carmen Morón Pérez
Abdelrahem Sellam Mohamed
1. Factores condicionantes del desarrollo futuro del régimen fiscal de las Ciudades Autónomas 224
1.1. Límites constitucionales a su modificación 225
1.2. La cesión de tributos estatales 226
1.3. Los beneficios fiscales como posibles ayudas de estado prohibidas 227
1.4. Los beneficios fiscales y los principios de justicia tributaria 233
1.5. Consideraciones fiscales sobre la residencia en Ceuta o Melilla. Perspectiva fáctica del Tribunal Supremo 234
1.5.1. Residencia fiscal a efectos de la deducción de la cuota de IRPF 235
1.5.2. Establecimiento de sociedades a efectos de la bonificación de la cuota de IS 238
1.5.3. Residencia fiscal a efectos de la bonificación de la cuota de Impuesto sobre Actividades del Juego (IAJ) 241
1.5.4. Residencia fiscal a efectos de exenciones en el IRNR 244
1.5.5. Efectos de la sentencia de Tribunal Supremo 3175/2020, de 29 de septiembre de 2020 245
1.5.6. Residencia a efectos del resto de imposición directa e indirecta 248
1.5.7. Medios de prueba de la residencia en Ceuta o Melilla 250
1.6. El fin de la entrada de mercancías a Marruecos a través de Ceuta 255
1.7. Limitaciones a la entrada de mercancías a Marruecos a través de Melilla 256
1.7.1. Breve referencia histórica de las características comerciales de Melilla 257
1.7.2. Razones del cierre de la aduana comercial Melilla-Nador 261
1.7.3. Contrariedades entre cierre de la aduana Melilla-Nador y la política de la UE frente a Marruecos 265
1.7.4. Planes de crecimiento de Marruecos que justifican el cierre de la frontera 268
1.7.5. Impacto del cierre de la aduana de Melilla-Beni Anzar 270
1.7.6. Reacción de la Ciudad de Melilla a la situación actual 273
1.8. La integración de Ceuta y Melilla en la Unión Aduanera 274
1.9. El reconocimiento de las Ciudades Autónomas como Regiones Ultraperiféricas 276
2. La reforma del IPSI 282
2.1. La defectuosa técnica aplicativa del impuesto: la incidencia de la generalización del derecho a deducir 283
2.2. La imposibilidad de renunciar a la exención de las segundas y ulteriores entregas de edificaciones 287
2.3. La ampliación del hecho imponible: del gravamen de la producción o elaboración al de entregas de bienes 290
2.4. Las deficiencias del régimen de viajeros 291
2.5. La defectuosa técnica legislativa de las remisiones parciales al IVA 294
2.6. Redefinición de las nuevas reglas de localización. Afectaciones al sector del juego online. Especial referencia a las Leyes de PGE de 2021 a 2023 296
2.6.1. Las Reglas de Origen 313
2.7. Introducción de nuevas exenciones y/o aumento de las bonificaciones 320
2.8. La inversión de sujeto pasivo, requisitos y aplicación práctica 327
3. Particularidades en los procedimientos administrativos locales de gestión, recaudación, e inspección tributaria 337
4. La creación de un Tribunal Económico-Administrativo Municipal para Ceuta y Melilla 346
Conclusiones 349
José María Pérez Zúñiga
Bibliografía 357