El Régimen Jurídico de transparencia fiscal internacional

PRÓLOGO, por Ramón Falcón y Tella

ABREVIATURAS
INTRODUCCIÓN
CAPÍTULO I ANTECEDENTES, CONCEPTO Y FUNDAMENTO DEL RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL
1. Antecedentes del régimen de transparencia fiscal internacional
A) El entorno legal y económico
B) El origen de la transparencia fiscal internacional: la normativa estadounidense de «Controlled Foreign Companies»
2. Concepto y alcance del régimen de transparencia fiscal internacional
A) El concepto de transparencia fiscal internacional: similitudes y diferencias con el derogado régimen de transparencia interna
B) La heterogeneidad de la normativa de «Controlled Foreign Companies»: alcance del régimen de transparencia fiscal internacional españo
a) Identificación de los países y regímenes de baja tributación
b) Naturaleza de los rendimientos obtenidos por la entidad extranjera
3. Fundamento del régimen de transparencia fiscal internacional
A) Fundamento jurídico: El principio de capacidad económica
a) La noción de capacidad contributiva en la doctrina española
b) El principio de capacidad económica en la jurisprudencia del Tribunal Constitucional: problemas de compatibilidad del régimen de transparencia fiscal internacional con los principios constitucionales
a’) La imputación de rentas a los partícipes en la entidad extranjera
b’) La imposibilidad de imputar al partícipe bases imponibles negativas
c’) La imposibilidad de compensar las rentas pasivas obtenidas entre sí
d’) La imputación de resultados cuando se produce una escisión en los derechos económico-políticos a los que da lugar la participación en una entidad no residente
e’) Limitación a la deducibilidad de los tributos satisfechos en territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales
B) Fundamento extrajurídico: consideraciones de índole político y económico
C) Especial referencia a la elusión como fundamento del régimen de transparencia fiscal internacional
a) El concepto de elusión fiscal en el ordenamiento interno
b) Elusión y evasión fiscal en el ordenamiento internacional
c) Un cambio de tendencia en el Derecho internacional tributario: la referencia de los Estados a conductas fiscales “inaceptables”
D) La transparencia fiscal internacional como límite a la aplicación de las normas internas que tratan de eliminar la doble imposición internacional
4. La transparencia fiscal internacional en el Derecho comparado
A) Criterios de clasificación de los distintos regímenes de transparencia fiscal internacional
a) El mecanismo de determinación del ejercicio de un control efectivo por parte de los socios sobre la entidad no residente
b) La tributación soportada por la entidad extranjera: «jurisdictional vs. global approach»
c) La naturaleza de los rendimientos obtenidos por la entidad
extranjera: «transactional vs. entity approach»
d) «Transactional» y «jurisdictional approach»: ¿Dos métodos antagónicos?
B) Perspectiva de Derecho comparado
a) Alemania
b) Australia
c) Canadá
d) Corea
e) Dinamarca
f ) Estados Unidos
a’) «Foreign Personal Holding Companies»
b’) «Subpart F»
c’) «Passive Foreign Investment Companies»
g) Finlandia
h) Francia
i )Hungría
j) Italia
k) Japón
l) Nueva Zelanda
m) Portugal
n) Reino Unido
ñ) Sudáfrica

CAPÍTULO II LA NATURALEZA JURÍDICA DEL RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL
1. La transparencia fiscal internacional y su configuración como norma antielusión específica de carácter unilateral
A) La configuración de la transparencia fiscal internacional como norma antielusión específica
B) La transparencia fiscal internacional como norma antielusión perteneciente al ordenamiento interno
C) La eliminación de la elusión fiscal y del diferimiento impositivo: ¿Dos finalidades distintas del régimen de transparencia fiscal internacional?
D) La concurrencia de la transparencia fiscal internacional con otras normas antielusión pertenecientes al ordenamiento interno
a) La concurrencia con el régimen de precios de transferencia
b) La concurrencia con la normativa de subcapitalización
c) La concurrencia con las normas que limitan la deducibilidad de los gastos derivados de servicios prestados desde paraísos fiscales
d) La concurrencia con las cláusulas generales antielusión
E) La concurrencia de la transparencia fiscal internacional con las normas antielusión establecidas por otros Estados
2. La naturaleza jurídica del régimen de transparencia fiscal internacional
A) La transparencia fiscal internacional como manifestación de la autonomía calificadora del Derecho tributario
B) La incorporación de la transparencia fiscal internacional al hecho imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre Sociedades
a) El régimen de transparencia fiscal internacional y su relación con la doctrina del “levantamiento del velo”
b) El régimen de transparencia fiscal internacional y su configuración como “hecho imponible complementario”

CAPÍTULO III EL RÉGIMEN JURÍDICO DE TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL EN EL ORDENAMIENTO ESPAÑOL
1. Introducción
2. Presupuesto objetivo
A) Aspecto material
a) Rentas derivadas de la titularidad de bienes inmuebles o de derechos reales que recaigan sobre los mismos
b) Rentas derivadas de la participación en fondos propios de otras entidades y de la cesión a terceros de capitales propios
c) La exclusión de determinados rendimientos de naturaleza empresarial procedentes de la participación en otras entidades
d) Rentas derivadas de la transmisión de bienes inmuebles o de valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad
e) Rentas derivadas de actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestación de servicios procedentes de entidades vinculadas residentes en España
f ) Límite a la inclusión de rendimientos derivados de actividades empresariales
g) Límite a la inclusión de rendimientos del capital mobiliario e inmobiliario y de determinadas ganancias patrimoniales
h) Límite conjunto
B) Aspecto espacial
a) El presupuesto de hecho de la transparencia fiscal internacional y su conexión con el territorio español
b) El concepto de entidad no residente
c) La tributación soportada por la entidad no residente
a’) La exigencia de un impuesto idéntico o análogo al Impuesto sobre Sociedades español
b’) La existencia de un régimen fiscal privilegiado
C) Aspecto temporal
D) Aspecto cuantitativo
a) La normativa aplicable a los efectos de cuantificar los rendimientos obtenidos por la entidad extranjera
b) La cuantificación independiente de cada una de las fuentes de renta gravadas
c) La limitación a la imputación de los rendimientos negativos obtenidos por la entidad extranjera
d) La aplicación del coeficiente corrector de la inflación en los supuestos
de transmisión de bienes inmuebles por la entidad extranjera
e) La conversión de la moneda utilizada por la entidad extranjera a euros
f ) La corrección de la doble imposición interna
g) La corrección de la doble imposición internacional
h) Rentas derivadas de la transmisión de la participación
i) La concurrencia del régimen de transparencia fiscal internacional con la normativa antiabuso aplicada por otros Estados
j) Presunciones aplicables en los supuestos de entidades participadas que residan en paraísos fiscales
3. Presupuesto subjetivo
A) El control de la entidad no residente
a) El grupo de control en el IRPF
b) El grupo de control en el Impuesto sobre Sociedades
c) El objeto de la participación
d) El cómputo de la participación indirecta
e) Momento del cálculo del porcentaje de control
4. Sujetos pasivos
5. La aplicación del régimen de transparencia fiscal internacional
A) Obligaciones formales
B) La comprobación e investigación del régimen de transparencia fiscal internacional

CAPÍTULO IV LA TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL Y LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
1. Limitaciones espaciales a la aplicación de las leyes tributarias
A) La soberanía fiscal del Estado
B) La normativa interna y su relación con las normas de rango internacional: La eficacia de los convenios para evitar la doble imposición
2. La interpretación de los convenios para evitar la doble imposición
internacional
A) Criterios generales de interpretación
B) Problemas específicos de la interpretación de los convenios de
doble imposición
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Páginas
a) El artículo 3.2 del Modelo de Convenio de la OCDE
b) Los efectos de los cambios operados en el Modelo de Convenio
de la OCDE y en sus comentarios
c) La buena fe como criterio de interpretación de los convenios
para evitar la doble imposición y su relevancia para la aplicación
de las cláusulas antiabuso aprobadas unilateralmente por los
Estados contratantes
3. La problemática compatibilidad de la transparencia fiscal
internacional y los convenios para evitar la doble imposición
A) El Modelo de Convenio de la OCDE y los límites a la aplicación
del régimen de transparencia fiscal internacional
B) El artículo 21 del Modelo de Convenio de la OCDE y la calificación de
las rentas gravadas por el régimen de transparencia fiscal internacional
C) Los comentarios al Modelo de Convenio de la OCDE y la
transparencia fiscal internacional
a) Comentarios incorporados en el año 1977
b) El Informe de la OCDE sobre sociedades base y los comentarios
incorporados en el año 1992
c) Comentarios incorporados en el año 2003
4. La transparencia fiscal internacional y los convenios de doble
imposición en la jurisprudencia comparada
A) Jurisprudencia británica: el caso Bricom Holdings
B) Jurisprudencia finlandesa: sentencia de la Corte Administrativa
Suprema de 20 de marzo de 2002
C) Jurisprudencia francesa: el caso Schneider
a) La falta de uniformidad de las primeras sentencias
b) La sentencia del Tribunal Administrativo de Apelaciones de París de 30 de enero de 2001
c) La sentencia del «Conseil d’Etat» de 28 de junio de 2002
d) La problemática compatibilidad entre el artículo 209 B del Código General de Impuestos francés y el nuevo convenio franco-suizo: la necesaria referencia expresa a la aplicabilidad del régimen de transparencia fiscal internacional
5. La transparencia fiscal internacional y su compatibilidad con los convenios para evitar la doble imposición que se apartan del Modelo de Convenio de la OCDE
A) Convenios que corrigen la doble imposición económica internacional
B) Convenios que contienen una cláusula de «Tax Sparing»
CAPÍTULOV LA TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL Y EL ORDENAMIENTO COMUNITARIO
1. El Derecho comunitario y su incidencia en la potestad tributaria de los Estados
2. La incidencia de las libertades fundamentales en el proceso armonizador de la fiscalidad directa: especial referencia al papel del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas
3. Las libertades fundamentales contenidas en el Tratado Constitutivo de la Comunidad Europea y el régimen de Transparencia fiscal internacional.. 367
A) La libertad de establecimiento
B) La libre circulación de capitales: la extensión de sus efectos a terceros Estados
C) La libre prestación de servicios
4. Potenciales justificaciones a la restricción de las libertades fundamentales 377
A) La evasión fiscal y la reducción de la recaudación de los Estados: dos realidades distintas
B) La necesidad de garantizar la coherencia del sistema tributario
C) El propósito de garantizar la eficacia de los controles fiscales
D) La eficacia de los controles fiscales como límite a la extensión de los efectos del principio de libre circulación de capitales frente a terceros Estados
BIBLIOGRAFÍA