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Litigación tributaria y protección de los derechos de los contribuyentes

Litigación tributaria y protección de los derechos de los contribuyentes
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Colección: Temática Tirant Tributario

La generalización del sistema de autoliquidaciones, unida a la creciente compleji­dad del ordenamiento tributario nacional e internacional, el incierto concepto de abuso del derecho y una aplicación administrativa no siempre certera de las normas tributarias ha dado lugar a que la conflictividad tributaria esté alcanzando cotas sin precedentes, tanto en España como en un buen número de países latinoamericanos.

En este escenario resulta imprescindible dotar a los profesionales del asesoramiento fiscal de las herramientas necesarias para litigar con garantías de éxito en la esfera tributaria.

En la presente obra colectiva, reputados académicos y profesionales especializados en la materia tributaria analizan de forma crítica las diversas vías de impugnación de los actos tributarios ilegítimos. Este análisis se realiza desde una perspectiva eminentemente práctica, abarcando tanto las garantías de los contribuyentes en los procedimientos de aplicación de los tributos y sancionadores, como las cuestiones más controvertidas que se suscitan en los procedimientos de revisión en vía económico-administrativa y en la jurisdicción contencioso-administrativa y penal.


EL SECRETO PROFESIONAL EN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA
Juan Manuel Herrero de Egaña Espinosa de los Monteros
1. INTRODUCCIÓN 15
2. LA PROTECCIÓN DEL SECRETO PROFESIONAL EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO 16
2.1. La regulación del secreto profesional 16
2.2. El secreto profesional en el artículo 93.5 de la Ley General Tributaria 20
2.2.1. El ámbito subjetivo del artículo 93.5: abarca a todos los profesionales que actúen en el ámbito del asesoramiento y defensa aún cuando no tengan reconocido normativamente un secreto profesional 22
2.2.2. El ámbito objetivo del artículo 93.5: los datos confidenciales 24
2.2.3. La limitación opera aún cuando esos datos confidenciales pudieran tener trascendencia tributaria 25
2.2.4. El suministro de datos no confidenciales 29
2.3. El secreto profesional en la disposición adicional vigésimo tercera de la Ley General Tributaria 30
2.3.1. La necesidad de una regulación específica diferente al artículo 93.5 de la LGT 30
2.3.2. La previsión específica en orden al secreto profesional recogida en la Disposición Adicional 23ª 32
2.3.3. Valoración 34
La elaboración jurisprudencial del derecho a la protección de los datos personales en España y sus implicaciones en la administración tributaria
Bernardo D. Olivares Olivares
1. LA CONSOLIDACIÓN DEL DERECHO FUNDAMENTAL A LA PROTECCIÓN DE LOS DATOS PERSONALES 37
2. SU RECONOCIMIENTO COMO DERECHO FUNDAMENTAL 40
2.1. La caracterización del derecho a la protección de los datos personales 42
2.1.1. Ámbito de protección 42
2.1.2. La finalidad 45
2.1.3. Contenido 47
3. PRINCIPALES PROYECCIONES DEL DERECHO FUNDAMENTAL EN LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 56
La planificación fiscal como fuente de litigación tributaria: perspectiva brasileña
Diogo Ferraz Lemos Tavares
1. INTRODUCCIÓN 63
2. CONTEXTO LEGAL Y DISCREPANCIAS DOCTRINALES 64
2.1. Contexto Legal de la Planificación Fiscal 65
2.2. Discrepancias Doctrinales 68
2.3. Resultado: ausencia de criterios uniformes 71
3. LA ACTUACIÓN DE LA AUTORIDAD TRIBUTARIA 72
3.1. Goodwill en Transacciones Internacionales 73
3.2. Devolución de Bienes de la Empresa a su Socio, con la Posterior Enajenación de los Bienes por el Socio 76
3.3. Resultado: inseguridad jurídica casi absoluta 79
4. LA RESPUESTA DE LOS TRIBUNALES 79
5. CONCLUSIONES 81
El concepto de abuso como fuente de litigación tributaria. Esfera internacional
Gloria Marín Benítez
1. INTRODUCCIÓN 83
2. EL ABUSO POR MOTIVOS FISCALES DE LAS LIBERTADES DEL TFUE 85
2.1. Introducción 85
2.2. Los montajes puramente artificiales como presupuesto aplicativo de las normas antiabuso que restringen las libertades fundamentales del TFUE 87
2.3. La necesaria proporcionalidad en la aplicación de las normas antiabuso que restringen las libertades fundamentales del TFUE 91
3. LA DENEGACIÓN DE LOS BENEFICIOS DE LAS DIRECTIVAS 93
3.1. La denegación en situaciones de abuso 93
3.2. La posibilidad de denegación en situaciones no abusivas 97
4. LA DENEGACIÓN DE LOS BENEFICIOS DE LOS CONVENIOS 103

5. LAS OPORTUNIDADES DE ARBITRAJE FISCAL Y SU DENEGACIÓN 107
6. CONCLUSIONES 109
Las garantías de los obligados en los procedimientos tributarios (El inicio del procedimiento de aplicación de los tributos y del sancionador y los efectos de no resolver los recursos de reposición)
Juan Arrieta Martínez de Pisón
1. INTRODUCCIÓN 111
2. EL INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS 113
3. EL INICIO DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR 122
4. LOS EFECTOS DE NO RESOLVER EXPRESAMENTE LOS RECURSOS DE REPOSICIÓN 127
Bibliografía 133
Cuestiones problemáticas derivadas de la apreciación de indicios de delito contra la Hacienda Pública
Aurora Ribes Ribes
1. CONTEXTUALIZACIÓN: CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE EL TÍTULO VI DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA 135
2. ACTUACIONES POR DELITO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA: RELACIÓN ENTRE EL PROCEDIMIENTO INSPECTOR Y EL PROCESO PENAL POR DELITO FISCAL 138
2.1. El paralelismo procedimental y sus excepciones 138
2.2. La doble liquidación: diferente tramitación y régimen de recursos 141
2.3. La liquidación vinculada al delito y su irrecurribilidad en vía administrativa y judicial: ¿posible lesión del derecho a la tutela judicial efectiva? 146
2.4. La virtualidad del derecho a no declarar contra sí mismo ante la no paralización de las actuaciones administrativas: ¿segunda lesión potencial del derecho a la tutela judicial efectiva? 150
3. VALORACIÓN FINAL 153
Bibliografía 155
La modificación del régimen de reducción de las sanciones tributarias del artículo 188 de la Ley General Tributaria por la Ley 11/2021, de Prevención del Fraude Fiscal
José Manuel Almudí Cid
1. INTRODUCCIÓN 159
2. CONFORMIDAD O DISCONFORMIDAD DEL PRESUNTO INFRACTOR A LA PROPUESTA DE RESOLUCIÓN EN LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: INCIDENCIA EN LA CUANTIFICACIÓN DE LA SANCIÓN 160
3. CONFORMIDAD O DISCONFORMIDAD DEL PRESUNTO INFRACTOR A LA PROPUESTA DE RESOLUCIÓN EN EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR: NULA INCIDENCIA EN LA CUANTIFICACIÓN DE LA SANCIÓN 162
4. LA EXTENSIÓN DE LA RETROACTIVIDAD IN MELIUS A LAS SANCIONES TRIBUTARIAS PENDIENTES DE CUMPLIMIENTO 169
Recursos extraordinarios de revisión y extensión de efectos de las sentencias en materia tributaria
Germán Orón Moratal
1. RECURSO EXTRAORDINARIO DE REVISIÓN 178
2. RECURSO EXTRAORDINARIO DE ALZADA PARA LA UNIFICACIÓN DE CRITERIO Y RECURSO EXTRAORDINARIO PARA LA UNIFICACIÓN DE DOCTRINA 181
2.1 Recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio 182
2.2. Recurso extraordinario para la unificación de doctrina 185
3. EXTENSIÓN DE EFECTOS DE LAS SENTENCIAS 188
La responsabilidad patrimonial de las Administraciones Públicas
Clemente Checa González
1. SUCINTA DESCRIPCIÓN DE LA EVOLUCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS 194
2. LA LEY 40/2015, DE RÉGIMEN JURÍDICO DEL SECTOR PÚBLICO. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL SISTEMA DE LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS 199
2.1. Es un sistema unitario, aplicable a todas las Administraciones, y a todos los sujetos 200
2.2. La exigencia de responsabilidad patrimonial tiene alcance general, abarcando tanto las acciones como las omisiones 201
2.3. La responsabilidad es directa, y se extiende tanto a los daños originados por conductas de las autoridades y personal a su servicio, como a los causados por la organización o el funcionamiento de los servicios administrativos 202
2.4. Para que exista esta responsabilidad tiene que existir una relación de causalidad entre la actuación de las Administraciones públicas y el daño por ellas causado 203
2.5. Elementos que deben concurrir en el daño alegado para que el mismo sea indemnizable 204
3. ANÁLISIS CRÍTICO DE LA TESIS QUE SOSTIENE QUE LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS ES EXCLUSIVAMENTE OBJETIVA, Y QUE LA MISMA ALCANCE TANTO AL FUNCIONAMIENTO NORMAL COMO AL ANORMAL DE LOS SERVICIOS PÚBLICOS 206
4. LA MÁS QUE POSIBLE VULNERACIÓN DE LOS PRINCIPIOS COMUNITARIOS DE EQUIVALENCIA Y EFECTIVIDAD POR PARTE DE CIERTOS PRECEPTOS DE LAS LEYES 40/2015 Y 39/2015 212
5. ADENDA 217
Bibliografía 218
La prohibición de la reformatio in peius en los procedimientos tributarios
Clemente Checa González
1. CONTENIDO Y ALCANCE DE LA REFORMATIO IN PEIUS 224
2. LA POLÉMICA SUSCITADA POR LA LEY DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE 1958 ACERCA DE LA REFORMA PEYORATIVA 226
3. LAS LEYES 30/1992 Y 39/2015, DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO COMÚN. AMPLIACIÓN DE LA REFORMATIO IN PEIUS A CUALQUIER PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO INICIADO A INSTANCIA DE PARTE 231
4. LA LEY GENERAL TRIBUTARIA, Y LA PROHIBICIÓN DE LA REFORMA PEYORATIVA RESPECTO AL RECURSO DE REPOSICIÓN Y LAS RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS 234

5. FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL DE LA PROHIBICIÓN DE LA REFORMATIO IN PEIUS 238
Bibliografía 244
La prohibición de reformatio in peius desde la perspectiva latinoamericana: especial referencia a la ejecución de las sentencias y resoluciones firmes en materia tributaria
Lilian R. López
1. CONSIDERACIONES PREVIAS 249
2. LA RELEVANCIA CONSTITUCIONAL DE LA PROHIBICIÓN DE LA REFORMATIO IN PEIUS 251
2.1. El principio de seguridad jurídica y el principio de congruencia procesal 255
2.2. La prevalencia de la prohibición de reformatio in peius frente al principio de legalidad de la Administración 259
3. LA PROHIBICIÓN DE LA REFORMATIO IN PEIUS EN MATERIA TRIBUTARIA: LA POTESTAD RECTIFICADORA DE OFICIO DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 262
3.1. Los límites de la Administración Tributaria por la ejecución de sentencias o resoluciones firmes 266
Bibliografía 270
Medidas cautelares y suspensión de la ejecución del acto administrativo: una conciliación constitucionalmente compleja
Abelardo Delgado Pacheco
1. INTRODUCCIÓN 273
2. EL RÉGIMEN DE LA SUSPENSIÓN DE LOS ACTOS DE NATURALEZA TRIBUTARIA 275
3. EL RÉGIMEN DE LAS MEDIDAS CAUTELARES EN LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS 279
4. LA INTERPRETACIÓN DE ESTE MARCO NORMATIVO 283
5. CONCLUSIONES 295
Análisis de la jurisprudencia del Tribunal Supremo relativa a la ejecución de sentencias en materia tributaria
Alejandro Menéndez Moreno
1. LOS ASPECTOS GENERALES DE LA EJECUCIÓN DE LAS SENTENCIAS EN MATERIA TRIBUTARIA, SEGÚN LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL SUPREMO 301
2. EL DENOMINADO “DOBLE TIRO” EN FAVOR DE LA ADMINISTRACIÓN, EN LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL SUPREMO 310
3. EL DENOMINADO “DOBLE TIRO” EN FAVOR DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS, EN LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL SUPREMO 316

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