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El régimen tributario del Derecho Civil Vasco

El régimen tributario del Derecho Civil Vasco
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  • ISBN: 9788411639781
  • EAN: 9788411639781
  • Editorial: Aranzadi
  • Fecha de la edición:
  • Colección: Estudios
  • Nº Pág.: 249

Materias:

Colección: Estudios

La nueva Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco aprobó una nueva regulación civil extensiva a todo el País Vasco. El Derecho Civil Vasco regula relaciones familiares y sucesorias, principalmente, y no se debe olvidar la trascendencia que la fiscalidad tiene en esos ámbitos; es más, la viabilidad y el futuro de muchas instituciones forales dependen en gran medida del tratamiento fiscal del que sean objeto.

Esta obra analiza el Derecho Civil Vasco desde una perspectiva fiscal. No incide en una institución o en un impuesto en concreto, sino que estudia en su totalidad las relaciones entre la fiscalidad y el Derecho Civil Vasco. Ahora bien, el estudio se centra en cuatro figuras principalmente, aquellas que constituyen el eje del Derecho Civil Vasco, a saber, el poder testatorio y la herencia pendiente de su ejercicio, la comunicación foral de bienes, los pactos sucesorios, y la troncalidad y otras limitaciones a la transmisión sucesoria de bienes y derechos.

Se analizan las implicaciones fiscales en todos los impuestos que afectan a cada una de ellas, si bien al tratarse de instituciones del ámbito sucesorio civil, los principales impuestos afectados serán el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, el Impuesto sobre el Patrimonio, y algún impuesto local. Por otro lado, los puntos de conexión civiles y fiscales son diferentes. Puede suceder que, por lo que se refiere a la aplicación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, los herederos de una persona con vecindad civil vasca tuvieran que tributar en Madrid; como también, que teniendo aquella vecindad civil común, lo tuvieran que hacer en Álava, Bizkaia o Gipuzkoa. Por ello, el estudio se ha dividido en dos bloques. Así, el capítulo III estudia cómo afectan las normas fiscales de los Territorios Históricos de Álava, Bizkaia y Gipuzkoa al Derecho Civil Vasco y, a renglón seguido, en el capítulo IV se realiza un análisis similar tomando como referencia la legislación tributaria de territorio común.

Se puede decir, sin lugar a equívoco, que las distintas normativas fiscales vascas se han adaptado a la nueva Ley 5/2015 en los últimos años, y han dado una respuesta adecuada a las necesidades de las instituciones civiles vascas. No podemos afirmar lo mismo del legislador de territorio común, que no ha introducido modificaciones sustantivas en sus leyes tributarias, obligando a distintos órganos administrativos (la Dirección General de Tributos, el Tribunal Económico-Administrativo Central, y alguna Subdirección del Ministerio o de la Agencia Estatal de Administración Tributaria o alguna Comunidad Autónoma) y a alguna sentencia del Tribunal Supremo, a adaptar por vía de interpretación la aplicación de la legislación vigente en territorio común a instituciones de Derecho Civil Vasco como los pactos sucesorios o los poderes testatorios, con la inseguridad jurídica que ello genera.
ABREVIATURAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
CAPÍTULO 1
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
La normativa fiscal aplicable al Derecho Civil Vasco. . . . . . 16
Los puntos de conexión civiles y fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . 21
CAPÍTULO 2
EL DERECHO CIVIL VASCO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
La sucesión forzosa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
La troncalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
La legítima colectiva y la libertad de elección de sucesor. . . 31
Las reservas y reversiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
El Fuero de Ayala . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
La herencia pendiente del ejercicio de un poder testatorio . 35
El ejercicio del poder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
Las facultades del comisario cónyuge viudo y su usufructo universal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
El pacto sucesorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
La comunicación foral de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
La comunicación foral, constante matrimonio. . . . . . . . . . . 45
La disolución de la comunicación foral de bienes. . . . . . . . . 47
CAPÍTULO 3
LA FISCALIDAD DEL PAÍS VASCO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
La herencia pendiente del ejercicio de un poder testatorio . 56
El fallecimiento del causante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
La herencia como contribuyente . . . . . . . . . . 57
El aplazamiento del devengo de los distintos impuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Las obligaciones formales y las sanciones por su incumplimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
El usufructo del cónyuge viudo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
La constitución del usufructo . . . . . . . . . . . . . 68
La conmutación del usufructo . . . . . . . . . . . . 73
Las rentas obtenidas mientras la herencia está pendiente del ejercicio de un poder testatorio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
Los rendimientos que declara el usufructuario de la herencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
Los rendimientos que declara la herencia
como contribuyente del IRPF . . . . . . . . . . . . . 80
Las obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . 82
La titularidad del patrimonio mientras la herencia está pendiente del ejercicio del poder testatorio. . . . . . . . . . . . . . 83
La transmisión de bienes de la herencia . . . . . . . . . . . . . . . . 85
La declaración y liquidación del ISD . . . . . . . 86
Las ganancias o pérdidas por la transmisión de los bienes de la herencia. . . . . . . . . . . . . . . 92
Las obligaciones formales y las sanciones
por su incumplimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
Los pactos sucesorios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
La calificación fiscal de los pactos sucesorios. . . . . . . . . . . . 104
Los pactos sucesorios con eficacia de presente . . . . . . . . . . . 110
Los pactos sucesorios con eficacia post mortem. . . . . . . . . 117
Los pactos sucesorios de renuncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
La comunicación foral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
Las rentas obtenidas constante matrimonio. . . . . . . . . . . . . 126
Las transmisiones de bienes y derechos constante matrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
Las transmisiones de bienes una vez consolidada la comunicación foral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
El Impuesto sobre el Patrimonio constante el matrimonio . 141
Las limitaciones a la transmisión de bienes sucesorios . . . . 144
La troncalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
Las reservas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
Las reversiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
La legítima y la partición proporcional de la herencia . . . . . 154
CAPÍTULO 4
LA FISCALIDAD DE TERRITORIO COMÚN . . . . . . . . . . . . . . . . 157
El Derecho Civil Vasco y su régimen tributario en territorio común . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
La herencia pendiente del ejercicio de un poder testatorio . 162
El fallecimiento del causante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
El usufructo del cónyuge viudo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
Las rentas obtenidas mientras está pendiente la herencia . . 169
Los rendimientos de capital . . . . . . . . . . . . . . 175
Los rendimientos de actividad económica . . 176
La titularidad del patrimonio hereditario pendiente del ejercicio del poder. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
La transmisión de bienes y derechos de la herencia . . . . . . . 184
La declaración y liquidación del ISD . . . . . . . 184
Las ganancias o pérdidas en el IRPF . . . . . . . 188
El pacto sucesorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
La calificación fiscal de los pactos sucesorios. . . . . . . . . . . . 192
Los pactos sucesorios con eficacia de presente . . . . . . . . . . . 195
Los pactos sucesorios con eficacia post mortem. . . . . . . . . 201
Los pactos sucesorios de renuncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
La comunicación foral de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
Las rentas obtenidas constante matrimonio. . . . . . . . . . . . . 207
Las transmisiones de bienes constante matrimonio. . . . . . . 212
Las transmisiones de bienes una vez consolidada la comunicación foral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
El Impuesto sobre el Patrimonio constante el matrimonio . 219
Las limitaciones a la transmisión de bienes sucesorios . . . . 223
La troncalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
Las reservas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
Las reversiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
La legítima y la partición proporcional de la herencia . . . . . 228
BIBLIOGRAFÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
OTRAS FUENTES DOCUMENTALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245

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