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Fiscalidad de no Residentes

Fiscalidad de no Residentes
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Colección: Guías Prácticas

Impuesto sobre la renta de no residentes. Estatutos singulares de tributación y convenios fiscales internacionales. El grado de globalización que ha alcanzado la economía actual genera realidades económicas cruzadas en las que personas o entidades no residentes en un determinado país realizan actividades o tienen intereses económicos en el mismo. Los sistemas tributarios deben ofrecer una respuesta a esta compleja realidad, por lo que cobra cada vez más importancia la fi scalidad de los no residentes. En esta obra se desarrolla el esquema de funcionamiento de la tributación de los no residentes en España, con el objetivo de aplicar la normativa que corresponda a la amplia casuística de situaciones a las que se tiene que dar respuesta. La pretensión última es la de capacitar para poder encuadrar cualquier realidad que se nos plantee dentro de la operativa del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR), conociendo los aspectos que deben ser especifi cados y cómo se debe concluir sobre ellos. Junto con el estudio del IRNR, se analizan también determinados estatutos singulares de tributación relacionados con el ámbito de la no residencia, o con los cambios de residencia, como son el régimen opcional para personas físicas residentes en la Unión Europea o el Espacio Económico Europeo, el régimen especial de los trabajadores desplazados al territorio español, la tributación de los trabajadores desplazados al extranjero y la tributación de las ganancias patrimoniales en los supuestos de cambio de residencia. Se ha optado por combinar la explicación y el análisis teórico de los aspectos fundamentales con el planteamiento y resolución de supuestos prácticos que facilitan su comprensión, tratando de confi gurar así una obra que sirva de ayuda a los profesionales y a los estudiosos relacionados con la fi scalidad de los no residentes.
Abreviaturas 19
Presentación 21
Capítulo 1
INTRODUCCIÓN AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES
1. INTRODUCCIÓN 23
2. CONTEXTO NORMATIVO. [ARTÍCULOS 3 Y 4 TRLIRNR] 25
2.1. Normativa interna 25
2.2. Normativa internacional. Los Convenios para evitar la Doble Imposición (CDI) 26
2.3. El derecho comunitario 28
3. CIFRAS PARA CONTEXTUALIZAR EL IRNR 29
4. PLANTEAMIENTO PARA EL ESTUDIO Y APLICACIÓN DEL IRNR 32
Capítulo 2
NATURALEZA, OBJETO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IRNR
1. NATURALEZA Y OBJETO DEL IRNR. [ARTÍCULO 1 TRLIRNR] 37
2. ÁMBITO DE APLICACIÓN. [ARTÍCULO 2 TRLIRNR] 38
2.1. Regímenes Forales 39
2.2. Singularidades para Ceuta, Melilla y las Islas Canarias 41
2.3. Ámbito espacial en los Convenios sobre Doble Imposición 41
3. TERRITORIOS CON ESTATUTOS FISCALES DIFERENCIADOS 42
3.1. Paraísos fiscales 43
3.2. Países o territorios de nula tributación 48
3.3. Países o territorios sin efectivo intercambio de información tributaria 49
Capítulo 3
ELEMENTOS PERSONALES EN EL IRNR: LOS CONTRIBUYENTES Y OTROS OBLIGADOS TRIBUTARIOS
1. CONTRIBUYENTES. [ARTÍCULOS 5 Y 6 TRLIRNR; ARTÍCULO 4 MCOCDE] 54
1.1. La residencia fiscal de las personas físicas. [Artículos 9 y 10 LIRPF; Artículo 4 MCOCDE] 56
1.1.1. Residencia fiscal de las personas físicas en los tratados bilaterales 60
1.1.2. Cambios de residencia de las personas físicas 62
1.1.2.1. Anticipación de la tributación por el IRPF o por el IRNR [Artículo 89 RIRPF; Artículo 32 TRLIRNR] 62
1.1.2.2. Imputación temporal de rentas. [Artículo 14 LIRPF; Artículo 63 RIRPF] 63
1.1.2.3. Prórroga quinquenal. [Artículo 8 LIRPF] 64
1.1.3. Individualización de rentas. [Artículo 8 TRLIRNR; Artículo 11 LIRPF] 64
1.1.4. Sucesión de la deuda tributaria y responsabilidad patrimonial del contribuyente. [Artículos 47 y 48 TRLIRNR] 66
1.1.5. El personal diplomático y consular. [Artículo 5 TRLIRNR; Artículo 28 MCOCDE] 66
1.1.6. Otros Estatutos mixtos de tributación de las personas físicas por razón de su residencia fiscal 68
1.2. La residencia fiscal de las entidades. [Artículo 6 TRLIRNR; Artículo 8 LIS] 69
1.2.1. Cambios de residencia fiscal de las entidades. [Artículos 27 y 19 LIS] 70
1.2.2. Residencia fiscal de las entidades en los tratados bilaterales. [Artículo 4 MCOCDE] 71
1.3. Entidades en régimen de atribución de rentas. [Artículos 5, 7, 37, 38 y 39 TRLIRNR] 72
1.4. El domicilio fiscal. [Artículo 11 TRLIRNR] 73
1.5. Certificados de residencia 74
2. EL REPRESENTANTE. [ARTÍCULO 10 TRLIRNR] 76
3. EL RESPONSABLE SOLIDARIO. [ARTÍCULO 9 TRLIRNR] 78
4. EL RETENEDOR. [ARTÍCULOS 25, 30, 31, 32 Y 53 Y DISPOSICIÓN ADICIONAL QUINTA DEL TRLIRNR; ARTÍCULOS 8 A 17 DEL RIRNR] 80
5. EJERCICIOS Y CUESTIONES PRÁCTICAS 83
Capítulo 4
HECHO IMPONIBLE Y FORMAS DE SUJECIÓN
1. HECHO IMPONIBLE. [ARTÍCULO 12 TRLIRNR] 89
1.1. Criterios de sujeción. [Artículo 13 TRLIRNR] 90
1.1.1. Criterio del lugar de realización 90
1.1.2. Criterio del lugar de situación de los bienes que generan los rendimientos, ganancias patrimoniales o los derechos a generar renta 92
1.1.3. Criterio del lugar de utilización de las prestaciones 93
1.1.4. Criterio del lugar de residencia del pagador 94
1.1.5. Criterio del lugar de residencia de la entidad emisora de los valores 95
1.2. Rentas sujetas por entenderse obtenidas en territorio español. [Artículo 13 TRLIRNR; Artículos 7, 8, y 10 a 21 MCOCDE] 95
1.2.1. Rendimientos de actividades económicas. [Artículo 13.1.a) y b) TRLIRNR; Artículos 7, 8 y 17 MCOCDE] 96
1.2.2. Rendimientos del trabajo. [Artículo 13.1.c), d) y e) TRLIRNR; Artículos 15, 16 y 18 a 20 MCOCDE] 99
1.2.3. Rendimientos del capital mobiliario. [Artículo 13.1.f) TRLIRNR] 104
1.2.4. Rendimientos del capital inmobiliario. [Artículo 13.1.g) y h) TRLIRNR; Artículo 6 MCOCDE] 110
1.2.5. Ganancias patrimoniales. [Artículo 13.1.i) TRLIRNR; Artículo 13 MCOCDE] 112
2. RENTAS NO SUJETAS. [ARTÍCULOS 12 Y 13.2 TRLIRNR] 114
3. CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE. [ARTÍCULO 13.1.A) Y 17 TRLIRNR; ARTÍCULO 2 RIRNR; ARTÍCULO 5 MCOCDE] 117
4. FORMAS DE SUJECIÓN. [ARTÍCULO 15.1 TRLIRNR] 122
5. OPERACIONES VINCULADAS EN EL IRNR. [ARTÍCULO 15.2 TRLIRNR; ARTÍCULO 3 RIRNR; ARTÍCULO 9 MCOCDE] 125
6. EJERCICIOS Y CUESTIONES PRÁCTICAS 127
Capítulo 5
RENTAS EXENTAS
1. SUPUESTOS DE EXENCIÓN. [ARTÍCULO 14 TRLIRNR] 142
1.1. Rentas exentas en el IRPF, pensiones y becas. [Artículo 14.1.a) y b) TRLIRNR; artículo 20 MCOCDE] 142
1.2. Intereses y ganancias patrimoniales obtenidas por residentes en la EU. [Artículo 14.1.c) TRLIRNR] 147
1.3. Rendimientos derivados de la Deuda Pública. [Artículo 14.1.d) TRLIRNR] 150
1.4. Rentas derivadas de valores emitidos en España por no residentes. [Artículo 14.1.e) TRLIRNR] 151
1.5. Rendimientos de cuentas de no residentes. [Artículo 14.1.f) TRLIRNR] 151
1.6. Rentas procedentes del arrendamiento, cesión o transmisión de contenedores o de buques y aeronaves a casco desnudo. [Artículo 14.1.g) TRLIRNR] 152
1.7. Beneficios distribuidos por las filiales a sus matrices residentes en la UE o en el EEE. [Artículo 14.1.h) TRLIRNR] 153
1.8. Rentas derivadas de las transmisiones de valores o el reembolso de participaciones en fondos de inversión realizados en mercados secundarios oficiales de valores españoles. [Artículo 14.1.i) TRLIRNR] 157
1.9. Dividendos y participaciones en beneficios. [Artículo 14.1.k) y l) TRLIRNR] 158
1.9.1. Obtenidos por fondos de pensiones 158
1.9.2. Obtenidos por determinadas instituciones de inversión colectiva 159
1.10. Cánones y regalías. [Artículo 14.1.m) TRLIRNR] 159
1.11. Rendimientos de entidades de navegación marítima o aérea. [Artículo 14.3 TRLIRNR] 161
1.12. Ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de bienes inmuebles. [Disposición adicional cuarta TRLIRNR] 161
1.13. Exención por reinversión en vivienda habitual [Disposición adicional séptima TRLIRNR] 162
2. EJERCICIOS Y CUESTIONES PRÁCTICAS 163
Capítulo 6
TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS OBTENIDAS MEDIANTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
1. HECHO IMPONIBLE: RENTAS IMPUTABLES A LOS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES. [ARTÍCULOS 12, 15.1 Y 16 TRLIRNR; ARTÍCULO 1 RIRNR] 168
1.1. Diversidad de Establecimientos Permanentes. [Artículo 17 TRLIRNR; Artículo 2 RIRNR] 171
2. BASE IMPONIBLE. [ARTÍCULO 18 Y DISPOSICIÓN ADICIONAL SEXTA TRLIRNR; ARTÍCULO 3 RIRNR] 172
2.1. Régimen general de los EP. [Artículo 18.2 TRLIRNR] 172
2.1.1. Valoración de las operaciones 172
2.1.2. Gastos no deducibles 173
2.1.3. Gastos deducibles 174
2.1.4. Costes de los capitales de la entidad afectos al EP 176
2.2. EP cuyas operaciones no cierran un ciclo mercantil. [Artículo 18.3 TRLIRNR] 176
2.3. EP con actividad de duración limitada en el tiempo. [Artículo 18.4 TRLIRNR] 178
2.4. Cese de actividad del EP o transferencia al extranjero de activos afectos. [Artículo 18.5 TRLIRNR] 179
2.5. Regímenes especiales regulados en la LIS 180
3. COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS. [ARTÍCULO 18.2 TRLIRNR] 180
4. DEUDA TRIBUTARIA. [ARTÍCULO 19 TRLIRNR] 181
5. GRAVAMEN COMPLEMENTARIO POR BENEFICIOS TRANSFERIDOS AL EXTRANJERO. [ARTÍCULO 19.2 Y 3 TRLIRNR] 182
6. PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO. [ARTÍCULO 20 TRLIRNR] 184
7. OBLIGACIONES FORMALES. [ARTÍCULOS 21 A 23 TRLIRNR] 185
8. LAS NORMAS BILATERALES Y LA JURISPRUDENCIA COMUNITARIA EN RELACIÓN CON LA TRIBUTACIÓN DE LOS EP. EL PRINCIPIO DE NO DISCRIMINACIÓN 186
9. EJERCICIOS Y SUPUESTOS PRÁCTICOS 188
Capítulo 7
TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS OBTENIDAS SIN MEDIACIÓN DE ESTABLECIMIENTO PER

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