Fiscalidad empresarial en Europa y competitividad

Índice
Presentación 21
Abreviaturas 25
PARTE PRIMERA
FISCALIDAD EMPRESARIAL EN LA UNIÓN EUROPEA. AVANCES EN LA ARMONIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Capítulo I
Estado actual y perspectivas de futuro de la fiscalidad empresarial en Europa
1. INTRODUCCIÓN 29
2. EFICACIA DEL MERCADO INTERIOR Y OBSTÁCULOS FISCALES A LA ACTIVIDAD ECONÓMICA TRANSFRONTERIZA 33
3. ESTRATEGIAS PARA LA CONVERGENCIA DE LA FISCALIDAD EMPRESARIAL EN EUROPA. ENTRE ARMONIZACIÓN, COORDINACIÓN Y COMPETENCIA 36
3.1. El proceso de aproximación gradual de la imposición societaria: los intentos de armonización y coordinación 36
3.2. La adopción de soluciones parciales que garanticen la constitución y un adecuado funcionamiento de grupos societarios europeos: la armonización sectorial 48
3.3. La búsqueda de soluciones específicas para las Pequeñas y Medianas Empresas y la inexistencia de resultados normativos 56
3.4. La propuesta de una base imponible consolidada común del Impuesto sobre Sociedades como solución integradora 60
3.5. La competencia fiscal interestatal y la lucha contra las prácticas perniciosas 66
3.6. El papel de la jurisprudencia europea creativa y su repercusión en la tributación empresarial 71
4. FISCALIDAD EMPRESARIAL, CRECIMIENTO ECONÓMICO Y MEJORA DE LA COMPETITIVIDAD. UNA REFLEXIÓN FINAL 75
Capítulo II
Avances en la armonización del Impuesto sobre Sociedades. Especial referencia a la propuesta de una base imponible común consolidada
1. INTRODUCCIÓN 81
1.1. El carácter evolutivo de la armonización fiscal europea 81
1.2. Principios jurídicos para articular la UE, relevantes para el sistema fiscal, y su interpretación por el Tribunal de Justicia 83
2. REFERENCIA A LOS REGÍMENES DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ARMONIZADO 87
2.1. El contexto para la armonización del impuesto sobre sociedades 87
2.2. Ámbito armonizado por la Directiva del régimen fiscal de las operaciones de reorganización empresarial 89
2.3. Ámbito armonizado por la Directiva del régimen fiscal de las distribuciones de beneficios de sociedades filiales a sus matrices 91
2.4. Ámbito armonizado por la Directiva del régimen fiscal de los pagos de intereses y cánones entre empresas asociadas 92
3. LA PROPUESTA DE UNA BASE IMPONIBLE COMÚN CONSOLIDADA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: ELEMENTOS ESENCIALES 93
3.1. Sistema de fuentes jurídicas para las entidades acogidas al régimen de armonización 97
3.1.1. Ámbito intraeuropeo 97
3.2. Relaciones fiscales con Estados no miembros de la UE 98
3.2.1. Rentas obtenidas por europeos en el exterior mediante establecimiento permanente 99
3.2.2. Rentas obtenidas por europeos en el exterior sin mediación de establecimiento permanente 102
3.2.3. Rentas obtenidas por no europeos bajo el régimen armonizado 103
3.3. Relaciones entre la directiva de la base común y las existentes para la armonización de elementos parciales del impuesto 104
3.4. Características del régimen de armonización propuesto 105
3.4.1. Armonización parcial de los elementos tributarios del impuesto 105
3.4.2. Armonización parcial del ámbito subjetivo del impuesto 105
3.4.3. Régimen opcional y simultaneidad con la imposición nacional general sobre la renta de sociedades 108
3.4.4. Régimen armonizado excluyente del régimen nacional 110
3.4.5. Base imponible consolidada común y distribuible 111
3.4.6. Ámbito territorial de la UE 112
3.4.7. Aspiración a la neutralidad 113
3.4.8. Aspiración a la uniformidad 115
3.5. Ámbito y alcance de la armonización 117
3.5.1. Ámbito material: base imponible del impuesto sobre sociedades 117
3.5.2. Ámbito territorial 120
3.5.3. Ámbito personal 123
3.6. Principios de la base imponible armonizada 132
3.6.1. Principio de devengo 133
3.6.2. Principio de prudencia 135
3.6.3. Principio de no compensación 135
3.6.4. Principio de uniformidad 135
3.6.5. Principio de registro 136
3.6.6. Autonomía respecto de la contabilidad 136
3.6.7. Sustancia sobre la forma 138
3.6.8. Simplicidad, transparencia, seguridad jurídica y aplicabilidad 139
Capítulo III
Retos del Impuesto sobre Sociedades: Eficacia y competitividad del Mercado interior
1. INTRODUCCIÓN 141
2. ANÁLISIS CRÍTICO DEL MÉTODO DE REPARTO DE LA BICCIS 144
3. RELACIONES ENTRE EL SUJETO PASIVO DE LA BICCIS Y LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 146
4. LA INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS REGULADORAS DE LA BICCIS 151
5. RESOLUCIÓN DE CONFLICTOS ENTRE LAS ADMINISTRACIONES DE LOS ESTADOS MIEMBROS EN LA APLICACIÓN DEL IS ARMONIZADO 154
6. REFLEXIÓN FINAL 156
Capítulo IV
Reflexiones en torno a la Propuesta de Directiva de una Base Imponible Consolidada Común para el Impuesto sobre Sociedades
1. CONSIDERACIONES GENERALES 159
2. EL INFORME BOLKESTEIN 161
3. LA PROPUESTA DE DIRECTIVA RELATIVA A UNA BASE IMPONIBLE CONSOLIDADA COMÚN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 165
3.1. Cuestiones preliminares en torno a la Propuesta de Directiva 165
3.2. Ámbito de aplicación 167
3.3. Cálculo de la base imponible individual y consolidada 169
3.4. La fórmula de reparto de la Base Imponible Común Consolidada 172
4. A MODO DE REFLEXIÓN FINAL 175
Capítulo V
La deuda tributaria en la Propuesta de Directiva europea de Base Imponible Consolidada Común del Impuesto sobre Sociedades (BICCIS)
1. INTRODUCCIÓN 179
2. EL TRÁNSITO DE LA CUOTA PARTE AJUSTADA A LA DEUDA TRIBUTARIA DE CADA MIEMBRO DEL GRUPO 180
2.1. Los elementos configuradores de la deuda tributaria 180
2.2. El contenido de la declaración fiscal consolidada y el carácter optativo de la BICCIS 184
3. CONCLUSIONES 186
Capítulo VI
Propuestas para mejorar los aspectos procedimentales del Proyecto de Base Imponible Consolidada Común en el Impuesto sobre Sociedades
1. INTRODUCCIÓN 189
2. REDACCIÓN, ORDEN Y SISTEMÁTICA DE LA PROPUESTA DE DIRECTIVA 190
3. EJERCICIO Y CONTROL DE LA OPCIÓN 192
4. VIGENCIA DE LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN 195
5. PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN FISCAL 195
6. REALIZACIÓN DE AUDITORÍAS Y REGULARIZACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN 197
7. SOLICITUD DE UN DICTAMEN SOBRE LA APLICACIÓN DE LA DIRECTIVA (RÉGIMEN DE CONSULTAS) 202
8. TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN Y EXIGENCIA DE DOCUMENTACIÓN 203
9. RECURSOS ADMINISTRATIVOS Y JUDICIALES 204
10. ASPECTOS PROCEDIMENTALES NO REGULADOS 206
11. CONCLUSIONES Y PROPUESTAS DE MEJORA 206
Capítulo VII
Los derechos y garantías de los agentes económicos en la jurisprudencia del TJUE: recientes pronunciamientos
1. INTRODUCCIÓN 211
2. ARMONIZACIÓN FISCAL E IMPOSICIÓN DIRECTA 214
3. LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA RESPECTO DE LAS LIBERTADES COMUNITARIAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 216
3.1. La libertad de establecimiento y la libre circulación de capitales 218
3.2. El Derecho a la libertad de establecimiento 220
3.3. La libre circulación de capitales 222
3.4. La libre prestación de servicios 223
3.5. Las restricciones de las libertades fundamentales y su justificación 224
4. LA ARMONIZACIÓN NEGATIVA Y EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 228
4.1. Compensación transfronteriza de pérdidas 229
4.2. Base tributaria consolidada común 241
4.3. Dividendos transfronterizos 245
4.4. Fusiones 255
4.5. Imposición de salida 258
4.6. Intereses transfronterizos 262
4.7. Operaciones vinculadas 264
4.8. Subcapitalización 267
4.9. Tipo de gravamen 271
4.10. Transparencia Fiscal 271
5. CONCLUSIONES 274
Capítulo VIII
Medidas restrictivas del establecimiento de empresas en la jurisprudencia del TJUE
1. INTRODUCCIÓN 277
2. EL CONTENIDO DE LA LIBERTAD DE ESTABLECIMIENTO 277
3. LA LIBERTAD DE ESTABLECIMIENTO EN LA JURISPRUDENCIA DEL TJUE 280
Capítulo IX
Portugal y España. Asuntos pendientes en materia de Impuestos de Salida ante el Tribunal de Justicia de la Unión Europea
1. INTRODUCCIÓN 285
2. LOS PRIMEROS PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL: LOS ASUNTOS LASTEYRIE Y N 286
3. EL ASUNTO NATIONAL GRID, ¿RUPTURA O CONTINUIDAD? 289
3.1. Elementos de continuidad 290
3.2. Elementos de ruptura 291
3.3. Entonces, ¿continuidad o ruptura? 293
4. LOS ASUNTOS PENDIENTES ANTE EL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LA UNIÓN EUROPEA 294
4.1. Portugal 295
4.2. España 296
5. CONCLUSIONES 300
PARTE SEGUNDA
AYUDAS DE ESTADO E INCENTIVOS FISCALES A LAS EMPRESAS EUROPEAS
Capítulo X
Responsabilidad social corporativa e incentivos fiscales en Europa
1. INTRODUCCIÓN 305
2. EVOLUCIÓN DE LA RSC EN ESPAÑA Y EN EUROPA 307
3. INICIATIVAS PÚBLICAS A FAVOR DE LA RSC. INCENTIVOS FISCALES 313
4. CONCLUSIONES 317
Capítulo XI
Responsabilidad social de la Empresa y sostenibilidad económica
1. INTRODUCCIÓN 319
2. RESPONSABILIDAD SOCIAL DE LAS EMPRESAS EN LA UNIÓN EUROPEA 323
3. SISTEMAS DE INFORMACIÓN Y CONTROL DE LAS UNIDADES ECONÓMICAS 325
3.1. Sistemas de gestión medioambiental 325
3.2. Sistemas de auditoría ambiental 329
3.3. Evaluaciones de impacto ambiental 330
3.4. Etiquetado ecológico de productos 330
4. EL CASO DE LA INFORMACIÓN SOBRE LAS EMISIONES DE CO2 DE LOS TURISMOS 334
Capítulo XII
Responsabilidad social corporativa e incentivos fiscales al mecenazgo cultural en el Impuesto sobre Sociedades
1. LOS INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO CULTURAL 337
1.1. Tratamiento constitucional del Patrimonio Cultural 338
1.2. El uso extrafiscal de los tributos en la defensa, promoción, conservación y crecimiento del Patrimonio Cultural 340
2. EL MECENAZGO CULTURAL 344
2.1. Los donativos y aportaciones realizados a las entidades beneficiarias del mecenazgo 346
2.2. Convenios de colaboración empresarial en actividades de interés general 349
2.3. Gastos en actividades de interés general 350
2.4. Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público 351
3. LOS INCENTIVOS AL MECENAZGO CULTURAL EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 353
3.1. Entidades parcialmente exentas 353
Capítulo XIII
Competencia fiscal y Ayudas de Estado
1. DELIMITACIÓN DEL CONCEPTO DE AYUDA DE ESTADO 357
1.1. Normativa aplicable a las Ayudas de Estado 357
1.2. Características de esta figura 359
2. REGULACIÓN COMUNITARIA DE LAS AYUDAS DE ESTADO 363
2.1. Criterio general sobre Ayudas de Estado 363
2.2. Reglas especiales previstas en la normativa 364
2.2.1. Supuestos del artículo 107.2 TFUE 365
2.2.2. Supuestos del artículo 107.3 TFUE 366
2.2.3. Posibilidad del artículo 108.2, apartado tercero TFUE 369
3. PROCEDIMIENTO APLICABLE Y CONSECUENCIAS 371
3.1. Precisiones conceptuales reglamentarias 372
3.2. Deber de notificación a la Comisión en las ayudas nuevas 374
3.3. Procedimiento de examen por la Comisión de las ayudas existentes 377
3.4. Implicaciones y consecuencias derivadas 379
Capítulo XIV
El régimen de Ayudas de Estado tras el final de las «vacaciones fiscales vascas»
1. REGÍMENES FISCALES CONTROVERTIDOS 383
2. ARGUMENTACIÓN SUSTANTIVA DEL TJUE 385
3. ESTADO ACTUAL DE LA CUESTIÓN 388
Capítulo XV
Medidas fiscales de apoyo al sector agrícola y su compatibilidad con el derecho comunitario
1. INTRODUCCIÓN 393
2. MEDIDAS DE APOYO AL SECTOR AGRARIO EN EL ÁMBITO DE LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA 395
2.1. Medidas adoptadas en el ámbito del IRPF 395
2.2. Régimen fiscal de las cooperativas agrícolas 403
3. IMPOSICIÓN INDIRECTA 410
3.1. Régimen especial en el IVA 410
3.2. Fiscalidad del gasóleo agrícola 413
Capítulo XVI
Las ayudas de estado y la competencia empresarial desde la óptica del Derecho de la Unión Europea. Especial referencia al ámbito autonómico
1. INTRODUCCIÓN 417
2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 419
3. CONCEPTO JURÍDICO DE LA AYUDA DE ESTADO 420
4. CAUCES PROCEDIMENTALES DE COMPATIBILIZACIÓN DE LA AYUDA CON EL DERECHO COMUNITARIO: LA INVOCACIÓN DE LA CONFIANZA LEGÍTIMA 424
5. CONCLUSIONES 427
Capítulo XVII
Un nuevo enfoque del concepto de ayudas de Estado a la luz de la Sentencia de 8 de septiembre de 2011 del Tribunal de Justicia de la Unión Europea
1. CONSIDERACIONES GENERALES 429
2. EL CONCEPTO DE AYUDA DE ESTADO SEGÚN LA DOCTRINA ANTERIOR A LA SENTENCIA DE 8 DE SEPTIEMBRE DE 2011 DEL TJUE 429
3. SENTENCIA DE 8 DE SEPTIEMBRE DE 2011 DEL TJUE: UN REPLANTEAMIENTO DEL CONCEPTO DE AYUDAS DE ESTADO 432
3.1. El requisito de selectividad de la medida fiscal y confrontación entre «mutualismo puro» y «mutualismo prevalente» 433
3.2. Alcance del requisito de la repercusión de la medida sobre los intercambios comerciales entre los Estados miembros 435
4. CONCLUSIONES 436
Capítulo XVIII
Competitividad y sector público en el ámbito comunitario: especial mención al caso de los operadores exclusivos
1. INTRODUCCIÓN. LA PROBLEMÁTICA DE LOS MONOPOLIOS DE ESTADO EN EL CONTEXTO COMUNITARIO 439
2. LEGITIMIDAD COMUNITARIA DE LOS MONOPOLIOS FISCALES EN EL MARCO DEL MERCADO ÚNICO 441
3. APUNTE CONCLUSIVO 451
PARTE TERCERA
FISCALIDAD EMPRESARIAL EN EUROPA. ALGUNAS EXPERIENCIAS COMPARADAS
Capítulo XIX
La experiencia francesa de tributación de las empresas
1. LOS ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA TRIBUTACIÓN DE LAS EMPRESAS EN FRANCIA 455
2. LOS PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN DESDE UNA PERSPECTIVA EUROPEA 459
3. CONCLUSIÓN 460
Capítulo XX
El impuesto belga a las sociedades, la inversión y la crisis
1. MEDIDAS FAVORABLES A LA INVERSIÓN 463
1.1. Medidas generales 463
1.1.1. Amortizaciones 463
1.1.2. Deducción por inversión 464
1.1.3. La opción de un crédito de impuesto por inversión 464
1.1.4. Deducción de pérdidas 465
1.1.5. Reserva por inversión 465
1.1.6. Exoneración temporal de las plusvalías en caso de reinversión 466
1.1.7. Acuerdos previos fiscales 466
1.1.8. Imposición de tarifa fija 467
1.2. Medidas sectoriales 468
1.2.1. Deducción por ingresos de patentes 468
1.2.2. Exoneración de subsidios regionales 468
2. PREVENCIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA DE LOS BENEFICIOS DISTRIBUIDOS: EL RÉGIMEN DE LA HOLDING BELGA 469
2.1. Dividendos 469
2.1.1. Dividendos entrantes («inboud») 469
2.1.2. Ingresos asimilados a dividendos 471
2.1.3. Dividendos salientes («outbound») 472
2.2. La imposición de las plusvalías sobre acciones 472
2.2.1. Régimen a la entrada («inboud») 472
2.2.2. Régimen de salida («outbound») 473
3. DEDUCCIÓN POR CAPITAL RIESGO: LOS INTERESES TEÓRICOS 473
4. MEDIDAS FISCALES ANTICRISIS 475
Capítulo XXI
El impacto de la política fiscal en la internacionalización de las empresas: un análisis comparado en la Unión Europea y en los países de la Unión para el Mediterráneo
1. INTRODUCCIÓN 479
2. LAS MEDIDAS ADOPTADAS POR LA UE Y LA UNIÓN PARA EL MEDITERRÁNEO ORIENTADAS A LA REDUCCIÓN DE LOS OBSTÁCULOS FISCALES QUE DIFICULTAN LA ACTIVIDAD TRANSFRONTERIZA DE LAS PYMES 483
2.1. Las medidas fiscales propuestas en la Carta Europea de la Pequeña Empresa y en la Carta Euromediterránea para las Empresas: las dificultades para establecer un modelo de imposición directa específico para las PYMES 483
2.2. La estrategia de la Comisión Europea para la reducción de los obstáculos fiscales a los que se enfrentan las PYMES en el Mercado interior: ¿puede aplicarse para lograr la prohibición de medidas fiscales discriminatorias que tengan p