GPS Fiscal 2ª Edición Guía Profesional

ABREVIATURAS        37
Presentación        39
PRIMERA PARTE:
EL ASESOR FISCAL EN LOS PROCEDIMIENTOS
Capítulo I
Cuestiones comunes a todos los procedimientos tributarios
A)    REPRESENTACIÓN        43
B)    ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS DE INFORMACIÓN Y ASISTENCIA        43
C)    INFORMACIÓN CON CARÁCTER PREVIO A LA ADQUISICIÓN O TRANSMISIÓN DE BIENES INMUEBLES (ART. 90 LGT)        46
D)    ACUERDOS PREVIOS DE VALORACIÓN (ART. 91 LGT)        47
E)    NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS        48
1.    Normativa aplicable        48
2.    Lugar        48
3.    Legitimación para la recepción        49
3.1.    Notificaciones en papel        49
3.2.    Notificaciones por comparecencia        49
3.3.    Notificación a través de la dirección electrónica habilitada única (DEHú)        50
F)    REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN        51
G)    DENUNCIA        52
Capítulo II
Procedimiento de recaudación tributaria
A)    EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA        55
1.    Normativa        55
2.    Causas de extinción de la deuda tributaria        56
2.1.    El pago        56
2.1.1.    Los medios de pago        57
2.1.2.    Los periodos de pago        57
2.1.3.    Supuestos de suspensión del pago        59
2.1.4.    Aplazamiento y fraccionamiento de pago        60
2.2.    La prescripción        64
2.2.1.    Derechos que prescriben y plazos de prescripción        64
2.2.2.    Inicio del cómputo del periodo de prescripción        65
2.2.3.    Actos interruptivos de la prescripción        69
2.2.4.    Efectos de la prescripción        72
2.3.    La compensación        73
2.4.    La condonación        76
2.5.    Otras formas de extinción: insolvencia probada y confusión. Exoneración por la Ley de Segunda Oportunidad        76
2.5.1.    La insolvencia probada        76
2.5.2.    La confusión        77
2.5.3.    Ley de Segunda Oportunidad        78
B)    GARANTÍAS DEL CRÉDITO TRIBUTARIO        78
1.    El derecho de prelación        79
2.    La hipoteca legal tácita        80
3.    La afección de bienes y derechos        81
4.    El derecho de retención        82
5.    Medidas cautelares        82
C)    RECAUDACIÓN EN PERIODO VOLUNTARIO Y EN PERIODO EJECUTIVO        85
1.    Naturaleza y características de la potestad recaudatoria        85
2.    Facultades de la recaudación tributaria        87
3.    Los órganos de recaudación        88
4.    Modalidades de recaudación        90
4.1.    Recaudación en periodo voluntario        90
4.1.1.    Iniciación        90
4.1.2.    Terminación        91
4.1.3.    Solicitudes de aplazamiento, fraccionamiento o compensación        92
4.1.4.    Recargos por declaraciones extemporáneas        93
4.2.    La recaudación en periodo ejecutivo        100
4.2.1.    Efectos del periodo ejecutivo        101
4.2.1.1.    El interés de demora tributario        101
4.2.1.2.    Recargos del periodo ejecutivo        104
4.2.2.    Otras consideraciones en torno al periodo ejecutivo        108
D)    PROCEDIMIENTO DE APREMIO        109
1.    Características del procedimiento de apremio        109
1.1.    Es un procedimiento exclusivamente administrativo        110
1.2.    No es acumulable a los procedimientos judiciales ni a otros procesos ejecutivos        111
1.3.    Se impulsa de oficio y, una vez iniciado, sólo puede interrumpirse por los motivos legalmente establecidos        112
2.    Suspensión del procedimiento de apremio        112
3.    Iniciación del procedimiento de apremio        114
3.1.    Requisito temporal: comienzo del periodo ejecutivo de pago        114
3.2.    Requisito material: existencia de una deuda tributaria apremiable        114
3.3.    Requisito formal: título ejecutivo, la providencia de apremio        116
3.3.1.    Motivos de oposición a la providencia de apremio        117
3.3.2.    Plazos de ingreso de la providencia de apremio        120
3.3.3.    Ejecución de garantías        121
4.    Embargo de los bienes        121
5.    Motivos de oposición a la diligencia de embargo        125
6.    Enajenación de los bienes        126
7.    Terminación del procedimiento de apremio        127
E)    RESPONSABLES        128
1.    Responsabilidad tributaria        128
1.1.    Planteamiento        128
1.2.    Clases de responsabilidad        129
1.2.1.    Responsabilidad solidaria        129
1.2.2.    Responsabilidad subsidiaria        130
1.3.    La declaración de fallido        132
2.    Procedimiento de derivación de responsabilidad        134
2.1.    Inicio y órgano competente        134
2.2.    Desarrollo del procedimiento        135
2.3.    Trámite de audiencia        136
2.4.    Plazo        137
2.5.    Terminación        137
2.6.    Exigencia de pago al responsable        138
2.7.    Prescripción        139
2.8.    Impugnación        142
3.    Concurrencia de obligados        144
3.1.    Recargos y garantías        144
3.2.    Reembolso o regreso en la vía civil        146
3.2.1.    Frente al obligado principal        146
3.2.2.    Frente a otros responsables        146
4.    Responsables solidarios        147
4.1.    Causantes o colaboradores en la infracción tributaria        147
4.2.    Partícipes en entidades sin personalidad jurídica        148
4.3.    El que sucede en explotaciones económicas        149
4.4.    El que perjudique el cobro de la deuda tributaria        152
4.5.    Causantes o colaboradores en el delito contra la Hacienda Pública        155
4.6.    Los que eludan la repercusión del IVA        155
5.    Responsables subsidiarios        156
5.1.    Administradores sociales si la sociedad cometió infracciones        157
5.2.    Administradores por el mal cese de actividades        159
5.3.    Administradores concursales y liquidadores        161
5.4.    Adquirentes de bienes afectos        161
5.5.    Contratas y subcontratas        163
5.6.    Levantamiento del velo        165
5.7.    Administradores sociales por presentación sin ingreso de autoliquidaciones por tributos repercutidos o retenidos        165
5.8.    Quien presuma la falta de declaración e ingreso del IVA        166
F)    SUCESORES        166
1.    Sucesores de personas físicas        167
1.1.    Obligaciones materiales        167
1.2.    Baja del censo de empresarios y otras obligaciones formales        169
1.3.    Procedimiento de recaudación frente a sucesores        170
1.4.    Gestión e inspección por obligaciones del causante        172
1.5.    Certificado de deudas del causante        173
2.    Sucesores de personas jurídicas        174
2.1.    Entidades disueltas y liquidadas        174
2.1.1.    Alcance        174
2.1.2.    Baja del censo de empresarios y otras obligaciones formales        175
2.1.3.    Procedimiento de recaudación frente a sucesores        175
2.1.4.    Comprobación e inspección por obligaciones del causante        176
2.1.5.    Concurrencia con responsabilidad por sucesión de actividad económica        177
2.1.6.    Concurrencia de responsables y sucesores        178
2.2.    Disolución sin liquidación        179
2.2.1.    Alcance        179
2.2.2.    Gestión y recaudación, remisión        180
2.2.3.    Concurrencia con responsabilidad por sucesión de actividad económica        180
G)    INCIDENCIA CONCURSAL        181
1.    Concurso del contribuyente        181
1.1.    La recaudación tributaria durante el concurso        181
1.2.    El IVA del concursado        184
1.3.    Fiscalidad de las quitas y esperas        186
2.    Aspectos fiscales para el acreedor del concursado        188
2.1.    Modificación de la base imponible de IVA        189
2.2.    Pérdidas por deterioro de créditos        189
2.2.1.    Impuesto sobre Sociedades        189
2.2.2.    IRPF        191
2.3.    Acción de reintegración        192
2.3.1.    IVA        193
2.3.2.    Impuesto sobre Sociedades        193
2.4.    El crédito del responsable tributario en el concurso del tercero        194
2.5.    Subcontratación de un concursado, responsabilidad tributaria        196
2.6.    Exoneración de responsabilidad tributaria por sucesión de actividad económica        197
Capítulo III
Procedimientos de gestión tributaria
A)    ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA: DEFINICIÓN Y CONTENIDO (ART. 117 LGT)        199
B)    ÓRGANOS COMPETENTES (ART. 116 RGGI)        201
C)    PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES, AUTOLIQUIDACIONES, COMUNICACIONES DE DATOS Y SOLICITUDES        201
1.    Modelos de declaración, autoliquidación, y comunicaciones de datos (art. 117 RGGI)        201
2.    Declaración tributaria (art. 119 LGT)        202
3.    Declaraciones complementarias y sustitutivas (Arts. 122 1 y 3 LGT y 118 RGGI)        203
4.    Autoliquidaciones (art. 120. 1 y 2 LGT)        204
5.    Autoliquidaciones complementarias (art. 122.2 LGT y 119 RGGI)        204
6.    Comunicaciones de datos (Art. 121 LGT)        206
7.    Comunicaciones de datos y solicitudes de devolución complementarias o sustitutivas (art. 122. 1 y 3 LGT y arts. 120 y 121 RGGI)        206
D)    CLASES DE PROCEDIMIENTOS        207
E)    PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIÓN, SOLICITUD O COMUNICACIÓN DE DATOS        208
1.    Introducción        208
2.    Fases del procedimiento        209
2.1.    Iniciación del procedimiento (Arts. 124 LGT y 123 RGGI)        209
2.2.    Tramitación del procedimiento (Arts. 125 y 126 LGT y 125 RGGI)        210
2.3.    Terminación del procedimiento (Arts. 127 LGT y 125 RGGI)        212
2.3.1.    Causas de terminación del procedimiento        212
2.3.2.    Plazo de devolución        212
2.3.3.    Pago de intereses de demora        213
2.3.4.    Ejecución de la devolución        215
2.3.5.    Transmisión del derecho a los sucesores        216
3.    Efectos del procedimiento de devolución        217
F)    PROCEDIMIENTO PARA LA RECTIFICACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES, DECLARACIONES, COMUNICACIONES DE DATOS O SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN        217
1.     Introducción        217
2.    Rectificación de autoliquidaciones (art. 120 3 y 4 LGT y arts. 126 a 129 RGGI)        218
2.1.    Concepto y clases de autoliquidaciones rectificativas        218
2.2.    Fases del procedimiento        221
2.2.1.    Iniciación (art. 126 RGGI)        221
2.2.2.    Tramitación (Art. 127 RGGI)        224
2.2.3.    Terminación (Art. 128 RGGI)        225
2.2.4.    Especialidades en el procedimiento de rectificación de autoliquidaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta o cuotas soportadas (art. 129 RGGI)        226
3.    Rectificación de declaraciones (art. 122. 1 y 3 LGT y 118 y 130 RGGI)        228
4.    Rectificación de comunicaciones de datos o solicitudes de devolución (art. 122, 1 y 3 LGT y 120, 121 y 130 RGGI)        230
G)    PROCEDIMIENTO INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN        230
1.    Introducción        230
2.    Fases del procedimiento        231
2.1.    Iniciación (Arts. 128 LGT)        231
2.2.    Tramitación (Art. 129 LGT y 133 RGGI)        232
2.3.    Terminación del procedimiento (Art. 130 LGT y 133 RGGI)        235
2.3.1.    Causas de terminación del procedimiento        235
2.3.1.1.    Práctica de la liquidación        235
2.3.1.2.    Plazo para resolver. Caducidad del procedimiento        237
2.3.1.3.    Inicio de un procedimiento de comprobación limitada o de inspección        239
3.    Efectos del procedimiento        240
H)    PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS        241
1.    Introducción        241
2.    Presupuestos de incoación del procedimiento de verificación de datos (Art. 131 LGT)        243
3.    Fases del procedimiento        247
3.1.    Iniciación del procedimiento. (Arts. 132 LGT y 155 RGGI)        247
3.1.1.    Formas de iniciación        247
3.1.2.    Efectos de la iniciación        248
3.2.    Tramitación del procedimiento de verificación de datos (Arts. 132 LGT y 155 RGGI)        250
3.4.    Terminación del procedimiento de verificación de datos (Arts. 133 LGT y 156 RGGI)        252
3.4.1.    Causas de terminación del procedimiento        252
3.4.2.    Efectos de la indebida utilización del procedimiento de verificación de datos        259
4.    Efectos del procedimiento de verificación de datos        260
I)    PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA        261
1.    Introducción        261
2.    Ámbito de aplicación (arts. 136.1 LGT y 163 RGGI)        262
2.1.    Objeto        262
2.2.    Facultades (art. 136.2 LGT)        263
2.3.    Límites        264
3.    Fases del procedimiento        266
3.1.    Iniciación del procedimiento (Art. 137 LGT y 163 RGGI)        266
3.2.    Tramitación del procedimiento (Art. 138 LGT y 164 RGGI)        268
3.2.1.    Instrucción        268
3.2.2.    Propuesta de liquidación y trámite de audiencia        270
3.3.    Terminación del procedimiento (Art. 139 LGT y 165 RGGI)        272
4.    Efectos del procedimiento (Art. 140 LGT)        276
J)    PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES        279
1.    Introducción        279
2.    Medios de comprobación de valores (Art. 57 LGT y 158 RGGI)        280
3.    Fases del procedimiento        287
3.1.    Iniciación (Art. 134 LGT)        287
3.1.1.    Presupuestos de iniciación        287
3.1.2.    Formas de iniciación        288
3.2.    Tramitación (Arts. 134 LGT y 160 RGGI)        288
3.2.1.    Actuaciones a desarrollar        288
3.2.2.    Propuesta de resolución        289
3.3.    Terminación del procedimiento (Arts. 134 LGT y 160 RGGI)        290
3.3.1.    Plazo        290
3.3.2.    Liquidación provisional        291
3.3.3.    Efectos del valor comprobado        291
4.    La tasación pericial contradictoria        294
4.1.    Introducción        294
4.2.    Procedimiento        294
4.2.1.    Iniciación (Arts. 135 LGT y 161 RGGI)        294
4.2.1.1.    Formas de iniciación        294
4.2.1.2.    Efectos de la iniciación del procedimiento        295
4.2.2.    Tramitación (Arts. 135 LGT y 161 RGGI)        296
4.2.3.    Terminación (Arts. 135 LGT y 164 RGGI)        299
4.2.3.1.    Causas de terminación        299
4.2.3.2.    Notificación de la liquidación        300
5.     Impugnación del informe del perito tercero        301
K)    PROCEDIMIENTO PARA EL RECONOCIMIENTO DE BENEFICIOS FISCALES DE CARÁCTER ROGADO        301
1.     Introducción        301
2.    Fases del procedimiento (Art. 136 RGGI)        301
2.1.    Iniciación        301
2.2.    Tramitación        302
2.2.1.     Instrucción        302
2.2.2.    Propuesta de resolución        302
2.3.    Terminación del procedimiento        302
2.3.1.    Causas de terminación        302
2.3.2.    Efectos de la terminación del procedimiento (Art. 137 RGGI)        303
Capítulo IV
El procedimiento de inspección tributaria
A)    INTRODUCCIÓN        307
B)    ASPECTOS GENERALES        307
1.    Funciones de la inspección tributaria (artículo 141 LGT)        307
2.    Facultades de la inspección de los tributos (artículo 142 LGT)        311
2.1.    Alcance del examen que puede realizar la inspección de los tributos        311
2.2.    Entrada en domicilio por los funcionarios de la inspección tributaria (artículos 113 y 142.2 LGT)        312
2.3.    Otras facultades de la inspección y obligaciones del contribuyente en el procedimiento inspector (artículo 142.3 LGT)        317
3.    Documentación de las actuaciones inspectoras (artículo 143 LGT)        318
3.1.    Documentos de las actuaciones inspectoras        318
3.2.    Las actas de inspección: concepto        319
3.3.    Las actas de inspección: valor probatorio (artículo 144 LGT)        320
C)    EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN        321
1.    Normas generales        321
1.1.    Objeto del procedimiento (artículo 145 LGT)        321
1.2.    Las medidas cautelares en el procedimiento inspector (artículo 146 LGT)        321
2.    Iniciación y desarrollo del procedimiento        323
2.1.    Iniciación del procedimiento inspector (artículo 147 LGT)        323
2.2.    Derechos de los obligados tributarios en el procedimiento inspector (artículo 147.2 LGT)        325
2.3.    Alcance de las actuaciones del procedimiento inspector: inspecciones de carácter general y parcial (artículo 148 y 149 LGT)        328
2.4.    La imposibilidad de iniciar un nuevo procedimiento inspector sobre las obligaciones comprobadas (artículo 148.3 LGT)        329
2.5.    Plazo de las actuaciones inspectoras (artículo 150 LGT)        331
2.6.    Lugar de las actuaciones inspectoras (artículo 151 LGT)        342
2.7.    Horario de las actuaciones inspectoras (artículo 152 LGT)        344
3.    Terminación de las actuaciones inspectoras: las actas de inspección        345
3.1.    Contenido y tipos de actas (artículo 153 y 154 LGT)        345
3.2.    Actas con acuerdo (artículo 155 LGT)        346
3.3.    Actas de conformidad (artículo 156 LGT)        348
3.4.    Actas de disconformidad (artículo 157 LGT)        352
4.    La estimación indirecta (artículo 53 y 158)        354
5.    El informe de la comisión en el conflicto en la aplicación de la norma tributaria (artículos 15 y 159 LGT)        358
Capítulo V
Procedimiento sancionador tributario y delito fiscal
A)    INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS        361
1.    Regulación        361
2.    Principios de la potestad sancionadora        361
2.1.    Principio de legalidad        361
2.2.    Principio de tipicidad        361
2.3.    Principio de responsabilidad        362
2.4.    Principio de proporcionalidad        362
2.5.    Principio de no concurrencia        362
3.     Concepto y clases de infracciones y sanciones tributarias (arts. 183-186 LGT)        363
3.1.    Cuantificación de las sanciones pecuniarias (arts. 187 y 188 LGT)        365
3.1.1.    Comisión repetida de infracciones tributarias        365
3.1.2.    Perjuicio económico para la Hacienda pública        366
3.1.3.    Incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o documentación        367
3.1.4.    Acuerdo o conformidad del interesado        367
3.2.    Procedimiento sancionador (arts. 207-212 LGT)        368
3.2.1.    Iniciación (art. 209 LGT)        368
3.2.2.    Instrucción (art. 210 LGT)        370
3.2.3.    Terminación (art. 211 LGT)        370
B)    DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA        372
1.    Planteamiento        372
2.    Bien jurídico protegido: la lesión a la función financiera        373
3.    El sujeto activo del delito        373
4.    El tipo objetivo        374
4.1.    La conducta típica        374
4.1.1.    La defraudación efectuada mediante la elusión del pago de tributos, retenciones e ingresos a cuenta        374
4.1.2.    La defraudación mediante la obtención indebida de devoluciones        375
4.1.3.    La defraudación mediante el disfrute ilícito de beneficios fiscales        376
4.2.    El concepto de cuota defraudada        376
5.    El tipo subjetivo        377
5.1.    El dolo en la defraudación tributaria        377
5.2.    El ánimo de lucro        377
5.2.1.    La comisión culposa        378
5.2.2.    El error de tipo y el error de prohibición        378
6.    Antijuricidad        380
6.1.    Concepto        380
6.1.1.    La regularización de la deuda antes de un requerimiento administrativo u otras actuaciones judiciales conforme al artículo 305.4 del CP        381
6.1.2.    Causas de justificación        382
6.1.2.1.    Estado de necesidad: crisis empresarial        382
6.1.2.2.    Ejercicio legítimo de un derecho (legítima defensa)        383
6.1.2.3.    Enajenación mental        384
7.    Consumación y formas imperfectas de ejecución        384
7.1.    Consumación        384
7.2.    Formas imperfectas de ejecución: la tentativa        385
7.3.    La no existencia del delito continuado y su calificación como concurso real        386
8.    Pena        386
8.1.    Tipo básico y agravado        386
8.2.    Causas de atenuación de la responsabilidad y de reducción de la pena        388
8.2.1.    Participación de un extraneus en el delito        388
8.2.2.    Reducción de la pena para supuestos de regularización no espontánea        388
8.3.    La prescripción penal de las deudas tributarias        388
Capítulo VI
Procedimiento de revisión tributaria
A)    INTRODUCCIÓN        389
1.    Medios de revisión: recursos ordinarios y revisión de oficio (artículo 213 LGT)        389
2.    Motivación de las resoluciones (artículo 215 LGT)        389
B)    PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIÓN        390
1.    Declaración de nulidad de pleno derecho (artículo 217 LGT)        390
2.    Declaración de lesividad de actos anulables (artículo 218 LGT)        393
2.1.    Revocación de los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones (artículo 219 LGT)        394
3.    Rectificación de errores (artículo 220 LGT)        397
4.    Devolución de ingresos indebidos (artículo 221 LGT)        398
C)    RECURSO DE REPOSICIÓN        400
1.    El recurso de reposición en el ámbito estatal y autonómico        400
1.1.    Objeto y naturaleza del recurso de reposición        400
1.2.    Inicio del recurso de reposición        401
1.2.1.    Plazo        401
1.2.2.    Imposibilidad de simultanear recursos        402
1.2.3.    La interposición del recurso de reposición        403
1.2.4.    Cuestiones sometidas a resolución por el órgano administrativo        403
1.3.    Tramitación del recurso de reposición        403
1.4.    Suspensión de la ejecución en el recurso de reposición        404
1.4.1.    Solicitud de suspensión y efectos        404
1.4.2.    Garantías para obtener la suspensión        407
1.5.    Resolución del recurso de reposición        408
2.    El recurso de reposición en la esfera local y su posición en los municipios de gran población        411
2.1.    Los nuevos órganos para la resolución de las reclamaciones económico-administrativas en los municipios de gran población        411
2.2.    La revisión de actos ante los tribunales económico-administrativos municipales        415
2.2.1.    La supresión de la vía económico-administrativa en la esfera tributaria municipal        415
2.2.2.    El carácter preceptivo o potestativo de la reclamación económico-administrativa ante los TEAM        417
D)    RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS        419
1.    Disposiciones generales        419
1.1.    Ámbito de las reclamaciones económico-administrativas (artículo 226 LGT)        419
1.2.    Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa (artículo 227 LGT)        419
1.3.    Órganos económico-administrativos (artículos 228 y 229 LGT)        422
1.4.    Acumulación de reclamaciones económico-administrativas (artículo 230 LGT)        422
1.5.    Legitimados e interesados en las reclamaciones económico-administrativas (artículo 232 LGT)        423
1.6.    Suspensión de la ejecución del acto impugnado en vía económico-administrativa (artículo 233 LGT)        424
2.    Procedimiento económico-administrativo en única o primera instancia        426
2.1.    Normas generales (artículo 234 LGT)        426
2.2.    Iniciación (artículo 235 LGT)        428
2.3.    Tramitación (artículo 236 LGT)        430
2.4.    Extensión de la revisión en vía económico-administrativa (artículo 237 LGT)        431
2.5.    Terminación (artículo 238 LGT)        432
2.6.    Resolución (artículos 239 y 240 LGT)        433
3.    Recursos en vía económico-administrativa        436
3.1.    Recurso de alzada ordinario (artículo 241 LGT)        436
3.2.    Recurso de anulación (artículo 241 bis LGT)        437
3.3.    Recurso contra la ejecución (artículo 241 ter LGT)        438
3.4.    Recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio (artículo 242 LGT)        440
3.5.    Recurso extraordinario para la unificación de doctrina (artículo 243 LGT)        441
3.6.    Recurso extraordinario de revisión (artículo 244 LGT)        441
4.    Procedimiento abreviado        443
4.1.    Ámbito de aplicación (artículo 245 LGT y artículo 64 RGRVA)        443
4.2.    Iniciación (artículo 246 LGT)        444
4.3.    Tramitación y resolución (artículos 247 y 248 LGT)        445
SEGUNDA PARTE:
EL ASESOR FISCAL DE LA PYME
Capítulo I
Clases de prestaciones patrimoniales públicas tributarias y no tributarias
A)    TRIBUTOS        449
1.    Impuestos        449
2.    Las tasas        451
2.1.    Concepto        451
2.2.    Tipología        452
2.3.    Delimitación de las tasas con los precios públicos        452
3.    Las contribuciones especiales        455
B)    OTRAS PRESTACIONES PATRIMONIALES PÚBLICAS NO TRIBUTARIAS        457
Capítulo II
Impuesto sobre actividades económicas
A)    INTRODUCCIÓN        459
B)    NATURALEZA JURÍDICA        459
1.    Objeto del IAE        460
C)    ÁMBITO DE APLICACIÓN        461
1.    Delimitación positiva        461
2.    Delimitación negativa        461
3.    Principio de territorialidad        462
D)    SUJETOS PASIVOS        463
E)    CUANTIFICACIÓN        464
1.    Tarifa        464
1.1.    El coeficiente de ponderación        464
1.2.    El índice de situación y la cuota ponderada        464
2.    Bonificaciones        465
2.1.    Bonificaciones obligatorias        465
2.2.    Bonificaciones potestativas        465
F)    PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO        466
G)    GESTIÓN DEL IMPUESTO        466
1.    Competencias en la gestión del IAE        466
2.    Inscripción y declaración        467
3.    Cálculo y liquidación del impuesto        467
Capítulo III
IRPF
A)    EVOLUCIÓN Y REGULACIÓN NORMATIVA        469
1.    Origen del IRPF        469
2.    Principios básicos del IRPF        469
3.    Reformas normativas significativas        470
3.1.    Reforma de 1991        470
3.2.    Reforma de 1998        470
3.3.    Reforma de 2006        470
3.4.    Reformas posteriores y cambios recientes        470
4.    Estructura actual del IRPF        471
B)    NATURALEZA        472
1.    Impuesto directo        472
2.    Impuesto personal        472
3.    Impuesto progresivo        473
4.    Impuesto omnicomprensivo        473
5.    Gravamen sobre la renta mundial        474
C)    OBJETO Y ÁMBITO TERRITORIAL DE APLICACIÓN        474
1.    Objeto del IRPF        474
2.    Ámbito territorial de aplicación        474
3.    Residencia fiscal        475
4.    Doble imposición internacional        476
D)    HECHO IMPONIBLE        476
1.    Obtención de renta        476
2.    Rentas gravadas por el IRPF        477
3.    Delimitación positiva y negativa del hecho imponible        477
4.    Imputación temporal del hecho imponible        478
5.    Esquema del hecho imponible del IRPF        478
E)    RENTAS EXENTAS        479
1.    Indemnizaciones por despido o cese del trabajador        479
2.    Indemnizaciones por responsabilidad civil por daños personales        479
3.    Prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez        481
4.    Becas públicas y privadas de entidades sin ánimo de lucro        481
5.    Prestaciones por desempleo en pago único        482
6.    Premios literarios, artísticos y científicos        482
7.    Prestaciones por desempleo en pago único        483
8.    Planes de ahorro a largo plazo        483
9.    Rendimientos por trabajos realizados en el extranjero        484
10.    Gratificaciones extraordinarias        485
11.    Indemnización responsable de las Administraciones Públicas por funcionamiento anormal del servicio público        485
12.    Ayudas y prestaciones económicas de carácter social, exención por ingreso mínimo vital (IMV)        486
13.    Otras rentas exentas        486
F)    ELEMENTO SUBJETIVO        487
G)    ELEMENTO TEMPORAL: PERÍODO IMPOSITIVO        488
H)    ASPECTOS GENERALES DE LA BASE IMPONIBLE        489
1.    Métodos de determinación de la base imponible        489
1.1.    Estimación directa        489
1.2.    Estimación objetiva        490
2.    Base imponible        490
2.1.    Base Imponible general: La base imponible general incluye la mayor parte de las rentas que percibe una persona. Abarca los siguientes tipos de ingresos        490
2.2.    Base imponible del ahorro: La base imponible del ahorro recoge las rentas que provienen de la inversión y el ahorro, y se divide en dos grandes grupos        491
I)    RENDIMIENTOS DEL TRABAJO        492
1.    Rendimientos del trabajo: Concepto y delimitación positiva y negativa        492
2.    Tipos de rendimientos del trabajo        492
2.1.    Delimitación positiva y negativa        493
2.1.1.    Delimitación positiva        493
2.1.2.    Delimitación negativa        494
2.2.    Rendimientos del trabajo en especie        496
2.2.1.    Delimitación positiva        496
2.2.2.    Delimitación negativa        496
2.3.    Reglas de valoración de los rendimientos en especie        497
2.3.1.    Regla residual        497
2.3.2.    Cesión y entrega de automóviles        497
2.3.2.1.    Vehículo en propiedad        497
2.3.2.2.    Vehículo en alquiler        498
2.3.2.3.    Uso y posterior entrega del vehículo        498
2.3.3.    Cesión de uso de vivienda        498
2.3.3.1.    Cuando el pagador es propietario        498
2.3.3.2.    Cuando el pagador es arrendatario        498
2.3.4.    Otras reglas de valoración        498
2.3.4.1.    Préstamos con intereses inferiores al tipo legal del dinero        498
2.3.4.2.    Prestaciones por viajes o gastos de estudios        499
2.4.    Rendimientos íntegros del trabajo        499
2.5.    Rendimiento neto del trabajo        500
2.5.1.    Cálculo de los rendimientos netos del trabajo        500
2.6.    Aplicación de reducciones: Además de los gastos anteriores, se pueden aplicar reducciones adicionales en los siguientes supuestos        502
J)    RENDIMIENTOS DE CAPITAL        502
1.    Concepto y clases        502
1.1.    Concepto (Art. 21 LIRPF)        502
1.2.    Clases (Art. 21-26 LIRPF)        503
1.3.    Rendimientos del capital inmobiliario        503
1.3.1.    Rendimientos del capital mobiliario        505
1.4.    Individualización e imputación temporal de los rendimientos del capital        506
1.4.1.    Individualización de los Rendimientos de capital        506
1.4.2.    Imputación temporal        507
K)    RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS        507
1.    Concepto y delimitación        507
1.1.    Concepto        507
1.2.    Delimitación        508
2.    Cálculo del Rendimiento        508
3.    Método de estimación directa (art. 30 LIRPF)        509
3.1.    Método de estimación objetiva (art. 31 LIRPF)        509
4.    Individualización, imputación temporal y reducciones de los rendimientos de actividades económicas        509
4.1.    Individualización        509
4.2.    Imputación temporal        509
4.3.    Reducciones de los rendimientos de actividades económicas        510
L)    GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES        511
1.    Concepto        511
2.    Ganancias patrimoniales no sujetas y exentas        511
2.1.    Ganancias no sujetas        511
2.1.1.    Transmisiones mortis causa (herencias)        512
2.1.2.    Transmisiones inter vivos (donaciones)        512
2.2.    Ganancias exentas (art. 33.4 LIRPF)        513
2.3.    Pérdidas exentas (art. 33.5 LIRPF)        513
3.    Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales        514
3.1.    Fórmula general        514
3.2.    Componentes del cálculo        514
3.2.1.    Valor de transmisión        514
3.2.2.    Valor de adquisición        515
3.2.3.    Cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial        515
3.2.4.    Compensación de pérdidas patrimoniales        516
3.2.5.    Individualización e imputación temporal de ganancias y pérdidas patrimoniales        516
3.2.5.1.    Individualización de ganancias y pérdidas patrimoniales        516
3.2.5.2.    Imputación temporal de ganancias y pérdidas patrimoniales        517
M)    BASE IMPONIBLE Y LIQUIDABLE. CUOTA TRIBUTARIA        517
1.    Integración y compensación de rentas en la base imponible general        517
1.1.    Base imponible general        517
1.2.    Integración de rentas en la base imponible general        518
1.3.    Compensación de rentas        518
1.4.    Base imponible general total        519
2.    Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro        520
3.    Base liquidable        521
4.    Pasos para determinar la cuota íntegra        521
4.1.    Determinación de la Base Imponible        521
4.2.    Determinación de la Base Liquidable        521
4.3.    Cálculo de la Cuota Tributaria        522
4.3.1.    Tarifa aplicable a la base liquidable general y a la base liquidable del ahorro        522
5.    Mínimo personal y familiar        522
5.1.    Componentes del Mínimo Personal y Familiar        522
5.1.1.    Mínimo personal        522
5.1.2.    Mínimo familiar        523
6.    Deducciones de la cuota íntegra        524
6.1.    Deducción por donativos        524
6.2.    Deducción por maternidad        524
6.3.    Deducción por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo        524
6.4.    Deducciones por inversión en empresas de nueva creación        524
6.5.    Deducción por rendimientos de trabajo y actividades económicas (gastos de difícil justificación)        525
6.6.    Deducción por familia monoparental con hijos a cargo        525
6.7.    Deducciones autonómicas        525
7.    Tributación conjunta: ventajas e inconvenientes        525
7.1.    Requisitos para la tributación conjunta        525
7.2.    Ventaja de la tributación conjunta        526
7.3.    Inconveniente de la tributación conjunta        526
N)    GESTIÓN DEL TRIBUTO        526
1.    Obligación de declarar. Plazos del pago en período voluntario. Pagos a cuenta. Obligaciones formales        526
1.1.    Ingresos superiores a un umbral        526
1.2.    Plazo de Presentación        527
1.3.    Consecuencias de no declarar        527
1.4.    Pago del impuesto        527
1.5.    Pagos a cuenta        527
1.5.1.    Pagos a cuenta por rendimientos del trabajo        527
1.5.2.    Pagos a cuenta por actividades económicas        528
1.5.3.    Cálculo de los pagos a cuenta        528
1.5.3.1.    Pagos a cuenta de trabajadores        528
1.5.3.2.    Pagos a cuenta de empresarios y profesionales        528
1.5.3.3.    Plazos de presentación        528
1.5.3.4.    Ajustes en la declaración anual        529
Capítulo IV
Impuesto sobre sociedades
A)    FUENTES NORMATIVAS. CARACTERES. ÁMBITO DE APLICACIÓN        531
1.    Fuentes normativas        531
2.    Caracteres        531
3.    Ámbito de aplicación        533
B)    HECHO IMPONIBLE        534
1.    Elemento objetivo (I): Aspecto material. Exenciones        534
1.1.    Delimitación positiva: La obtención de renta en el ejercicio de una actividad económica        534
1.2.    La presunción de onerosidad en las cesiones de bienes y derechos        535
1.2.1.    Delimitación negativa: Rentas exentas y no sujetas        537
1.3.    Aspecto temporal: Período impositivo y devengo        539
1.3.1.    Período impositivo        539
1.3.2.    Devengo        541
1.4.    Aspecto espacial: Criterios de sujeción. Residencia. Domicilio fiscal        541
1.4.1.    Criterios de sujeción en función de la residencia        541
1.4.2.    Domicilio fiscal        543
1.5.    Sujetos pasivos        543
2.    Métodos de determinación de la base imponible: la estimación directa y los ajustes de carácter fiscal        544
2.1.    Excepciones al resultado contable (I): normas sobre calificación de operaciones económicas        548
2.1.1.    Consideraciones generales        548
2.1.2.    Normas sobre calificación de operaciones económicas        549
2.1.2.1.    Rentas exentas        549
2.1.2.2.    El régimen de transparencia fiscal internacional        550
2.1.2.3.    Gastos no deducibles fiscalmente        550
2.1.3.    La base imponible. Excepciones al resultado contable (II): normas sobre valoración de operaciones económicas        562
2.1.3.1.    Planteamiento        562
2.1.3.2.    Rentas derivadas de determinadas alteraciones patrimoniales        563
2.1.4.    La base imponible. Excepciones al resultado contable (III): normas sobre imputación temporal de ingresos y gastos        578
2.1.4.1.    Planteamiento        578
2.1.4.2.    Operaciones a plazos o con precio aplazado        579
3.    Reducciones de la base imponible        580
3.1.    Planteamiento        580
3.2.    Reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles (el denominado «patent box»)        580
3.3.    La reserva de capitalización        582
3.4.    La reserva de nivelación        584
4.    Compensación de bases imponibles negativas        586
5.    Cuota íntegra        589
5.1.    Tipo general de gravamen        589
5.2.    Tipos específicos de gravamen en función del objeto        590
6.    Cuota íntegra ajustada positiva        592
6.1.    Deducciones        592
6.1.1.    Deducciones para evitar la doble imposición        593
6.1.1.1.    Métodos de exención y deducción en cuota para evitar la doble imposición jurídica        595
6.1.1.2.    Métodos de exención y deducción para eliminar la doble imposición económica interna e internacional        599
7.    Bonificaciones        604
7.1.    Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (artículo 33 LIS)        605
7.2.    Bonificación por prestación de servicios públicos locales (artículo 34 LIS)        605
8.    Cuota líquida positiva: Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades        606
8.1.    Planteamiento        606
8.2.    Deducción por la realización de actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (artículo 35 LIS)        607
8.2.1.    Investigación y Desarrollo (I+D)        607
8.2.2.    Innovación tecnológica (IT)        609
8.3.    Deducción por inversiones en producciones cinematográficas y artes escénicas y musicales (artículo 36 LIS        611
8.4.    Deducción por creación de empleo (art. 37 LIS)        612
8.4.1.    Deducción por creación de empleo para trabajadores discapacitados (artículo 38 LIS        612
9.    Cuota diferencial. Deducción de pagos a cuenta: retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados        613
9.1.    Retenciones e ingresos a cuenta        614
9.2.    Pagos fraccionados        615
9.2.1.    Régimen general (sistema de cuota)        616
9.2.2.    Régimen alternativo (sistema de base)        617
10.    Gestión del impuesto: Declaración. Autoliquidación        618
10.1.    Declaración        618
10.2.    Autoliquidación        618
10.3.    Regímenes especiales        619
10.3.1.    Enumeración        619
10.3.2.    Especialidades respecto de las entidades de reducida dimensión        620
Capítulo IV
Fiscalidad internacional
I. TRIBUTACIÓN DE LOS NO RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAÑOL DE ACUERDO CON LA NORMATIVA INTERNA (IRNR) (I): RENTAS OBTENIDAS MEDIANTE EP        623
A)    PLANTEAMIENTO        623
B)    RENTAS OBTENIDAS MEDIANTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE        623
1.    Concepto de EP        623
2.    Rentas imputables al establecimiento permanente        625
3.    Base imponible        625
3.1.    No deducibilidad de las rentas pasivas        626
3.2.    Deducibilidad de los gastos de dirección y generales de administración        627
3.3.    Compensación de bases imponibles negativas        627
4.    Tipo de gravamen        627
5.    Deducciones        628
6.    Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados        628
7.    Imposición complementaria        628
8.    Periodo impositivo y devengo        629
9.    Declaración        630
10.    Establecimientos permanentes cuyas operaciones no cierran un ciclo mercantil        630
11.    Establecimientos permanentes que realizan en España obras de construcción, explotaciones económicas de temporada y exploración de recursos naturales        631
II. TRIBUTACIÓN DE LOS NO RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAÑOL DE ACUERDO CON LA NORMATIVA INTERNA (IRNR) (II): RENTAS OBTENIDAS SIN MEDIACIÓN DE EP        632
A)    INTRODUCCIÓN        632
B)    DEVENGO        633
C)    LA RESIDENCIA COMO PUNTO DE CONEXIÓN        634
1.    La permanencia territorial        634
2.    La localización en España del núcleo principal de sus actividades o intereses económicos        638
3.    La presunción familiar de residencia habitual        640
D)    BASE IMPONIBLE        641
1.    Para residentes extramuros de la Unión Europea y del Espacio Económico Europeo        641
2.    Para residentes de la Unión Europea y del Espacio Económico Europeo        643
E)    CUOTA TRIBUTARIA: TIPO DE GRAVAMEN        643
F)    DEDUCCIONES        645
G)    GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE BIENES INMUEBLES DE ENTIDADES NO RESIDENTES        645
III. TRIBUTACIÓN DE ACUERDO A LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN FIRMADOS POR ESPAÑA        646
A)    PLANTEAMIENTO        646
B)    LA RESIDENCIA FISCAL EN LOS CDI        648
1.    Vivienda permanente        648
2.    Centro de intereses vitales        650
3.    Permanencia habitual        652
4.    Nacionalidad        653
5.    Procedimiento amistoso        653
Capítulo V
Impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana
A)    INTRODUCCIÓN        655
B)    NATURALEZA JURÍDICO-TRIBUTARIA        655
C)    FUNDAMENTO Y OBJETO DEL IMPUESTO. HECHO IMPONIBLE        656
1.    Fundamento y objeto del impuesto        656
2.    Hecho imponible        657
2.1.    Delimitación positiva        657
2.2.    Delimitación negativa        658
3.    Sujetos pasivos        660
3.1.    Planteamiento        660
3.2.    Contribuyentes        660
3.3.    Sustitutos del contribuyente        661
4.    Base imponible        662
4.1.    Estimación objetiva        662
5.    Base imponible        663
5.1.    Estimación objetiva        663
5.2.    Estimación directa        664
6.    Tipo de gravamen        664
7.    Bonificaciones        665
8.    Devengo        666
9.    Gestión tributaria        667
Capítulo VI
Impuestos sobre el patrimonio
I. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO        669
A)    FUENTES NORMATIVAS        669
B)    FUNCIONES        670
C)    NATURALEZA Y OBJETO        671
D)    ÁMBITO TERRITORIAL        671
E)    HECHO IMPONIBLE        672
1.    Delimitación positiva del hecho imponible        672
2.    Delimitación negativa del hecho imponible        672
2.1.    Supuestos de no sujeción        672
2.2.    Exenciones        673
2.2.1.    Exenciones subjetivas        673
2.2.1.1.    La obra propia de los artistas mientras permanezca en el patrimonio del autor. (Art. 4. Tres LIP)        673
2.2.1.2.    Los derechos de la propiedad intelectual e industrial mientras permanezcan en el patrimonio del autor y en el caso de la propiedad industrial no estén afectos a actividades empresariales (Art. 4. Seis LIP)        673
2.2.1.3.    Los valores de los que sean titulares los no residentes cuyos rendimientos estén exentos de gravamen en el IRNR. (Art. 4. Siete LIP)        673
2.2.1.4.    El Patrimonio empresarial o profesional        673
2.2.2.    Exenciones objetivas        679
2.2.2.1.    Bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español (Art. 4. Uno LIP)        679
2.2.2.2.    Bienes integrantes del Patrimonio Histórico de las Comunidades Autónomas, que hayan sido calificados e inscritos de acuerdo con lo establecido en sus normas reguladoras. (Art. 4. Dos LIP)        679
2.2.2.3.    Los siguientes objetos de arte y antigüedades cuyo valor sea inferior a: (Art. 4. Tres LIP)        680
2.2.2.4.    Los objetos de arte y antigüedades comprendidos en el artículo 19 de la LIP, cuando hayan sido cedidos por sus propietarios en depósito permanente por un período no inferior a tres años a museos o instituciones culturales sin fin de lucro para su exhibición pública, mientras se encuentren depositados. (Art. 4. Tres LIP)        680
2.2.2.5.    El ajuar doméstico, entendiéndose por tal los efectos personales y del hogar, utensilios domésticos y demás bienes muebles de uso particular del sujeto pasivo, excepto los bienes a los que se refieren los artículos 18 y 19 de la LIP; esto es, joyas, pieles de carácter suntuario, vehículos, embarcaciones, y aeronaves y los objetos de arte y antigüedades no exentos (Art. 4. Cuatro LIP)        680
2.2.2.6.    Los derechos de contenido económico en los siguientes instrumentos (Art. 4. Cinco LIP)        680
2.2.2.7.    La vivienda habitual del contribuyente, de acuerdo con los criterios del IRPF, hasta un importe máximo de 300.000 euros (Art. 4. Nueve LIP)        681
F)    SUJETO PASIVO        682
1.    Tributación por obligación personal de contribuir        682
2.    Tributación por obligación real de contribuir        683
G)    ATRIBUCIÓN E IMPUTACIÓN DE PATRIMONIOS        684
1.    Reglas generales. (Art. 7 LIP)        684
2.    Bienes o derechos adquiridos con precio aplazado o con pacto de reserva de dominio (Art. 8 LIP)        685
H)    BASE IMPONIBLE        686
1.    Concepto        686
2.    Normas de valoración de los bienes y derechos que integran el patrimonio        687
2.1.    Bienes inmuebles (art. 10 LIP)        688
2.1.1.    Regla general: Los bienes inmuebles se computarán por el mayor de los tres valores siguientes        688
2.1.2.    Reglas especiales        688
2.1.2.1.    Bienes inmuebles en construcción        688
2.1.2.2.    Contratos de multipropiedad, propiedad a tiempo parcial o fórmulas similares        689
2.2.    Actividades empresariales o profesionales (art. 11 LIP)        689
2.3.    Depósitos de ahorro, cuentas corrientes, a la vista o a plazo (art. 12 LIP)        689
2.4.    Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios, negociados en mercados organizados. (Art. 13 LIP)        690
2.5.    Demás valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios. (Art. 14 LIP)        690
2.6.    Valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad, negociados en mercados organizados (art. 15 LIP)        691
2.7.    Demás valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad. (Art. 16 LIP)        691
2.8.    Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias (Art. 17 LIP)        692
2.9.    Joyas, pieles de carácter suntuario, automóviles, vehículos de dos o tres ruedas con cilindrada igual o superior a 125 centímetros cúbicos, embarcaciones de recreo o de deportes náuticos, aviones, avionetas, veleros y demás aeronaves. (Art. 18 LIP)        692
2.10.    Objetos de arte y antigüedades (art. 19 LIP)        693
2.11.    Derechos reales (Art. 20 LIP)        693
2.12.    Concesiones administrativas (Art. 21 LIP)        693
2.13.    Derechos derivados de la Propiedad Intelectual e Industrial (Art. 22 LIP)        693
2.14.    Opciones contractuales (Art. 23 LIP)        693
2.15.    Demás bienes y derechos (Art. 24 LIP)        694
3.    Valoración de deudas (Art. 25 LIP)        694
4.    Tasación pericial contradictoria (Art. 27 LIP)        694
I)    BASE LIQUIDABLE Y MÍNIMO EXENTO (ART. 28 LIP)        694
J)    DEVENGO        695
K)    DEUDA TRIBUTARIA        696
1.    Cuota íntegra (Art. 30 LIP)        696
2.    Límites de la cuota íntegra (Art. 31 LIP)        697
3.    Deducción por impuestos satisfechos en el extranjero (Art. 32 LIP)        701
4.    Bonificación de la cuota en Ceuta y Melilla (Art. 33 LIP)        702
5.    Deducciones y bonificaciones autonómicas        702
L)    GESTIÓN DEL IMPUESTO        704
1.    Obligación de declarar (art. 37 LIP)        704
2.    Presentación de la declaración y practica de la autoliquidación (Arts. 36 y 38 LIP)        704
3.    Infracciones y Sanciones (Art. 39 LIP)        705
4.    Responsabilidad patrimonial (Art. 34 LIP)        705
II. EL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD SOBRE LAS GRANDES FORTUNAS        706
A)    INTRODUCCIÓN        706
B)    FUENTES NORMATIVAS        707
C)    NATURALEZA        708
D)    ÁMBITO TERRITORIAL        708
E)    HECHO IMPONIBLE        709
1.    Delimitación positiva        709
2.    Delimitación negativa        709
2.1.    Supuestos de no sujeción        709
2.2.    Supuestos de exención (art. 62 LRHL)        709
F)    SUJETO PASIVO        709
G)    BASE IMPONIBLE        710
H)    BASE LIQUIDABLE        710
I)    DEVENGO        710
J)    CUOTA ÍNTEGRA        710
1.    Definición        710
2.    Límite de la cuota íntegra        711
K) DEDUCCIÓN POR IMPUESTOS SATISFECHOS EN EL EXTRANJERO        712
L)    BONIFICACIÓN DE LA CUOTA EN CEUTA Y MELILLA        712
M)    DEDUCCIÓN DE LA CUOTA DEL IP        712
N)    GESTIÓN DEL IMPUESTO        712
1.    Obligación de declarar        712
2.    Autoliquidación        713
3.    Infracciones y Sanciones        713
4.    Responsabilidad patrimonial        713
III. EL IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES        713
A)    FUENTES NORMATIVAS        713
B)    NATURALEZA Y OBJETO (ART. 60 LRHL)        714
C)    HECHO IMPONIBLE (ART. 61 LRHL)        715
1.    Delimitación positiva del hecho imponible        715
1.1.    Definición        715
1.2.    Concepto y clases de bienes inmuebles        715
1.2.1.    Concepto de bienes inmuebles        715
1.2.2.    Clases de bienes inmuebles        716
1.2.2.1.    Bienes inmuebles urbanos        716
1.2.2.2.    Bienes inmuebles rústicos        717
1.2.2.3.    Construcciones        717
1.2.2.4.    Bienes inmuebles de características especiales        718
2.    Delimitación negativa del hecho imponible        719
2.1.    Supuestos de no sujeción        719
2.2.    Supuestos de exención        720
2.2.1.    Exenciones obligatorias        720
2.2.1.1.    Exenciones automáticas        720
2.2.1.2.    Exenciones rogadas        722
2.2.2.    Exenciones potestativas        725
D)    SUJETO PASIVO (Art. 63 LRHL)        725
1.    Contribuyente        725
2.    Sustituto        725
E)    RESPONSABLES (art. 64 LRHL)        726
1.    Responsables solidarios        726
2.    Responsables subsidiarios        727
F)    BASE IMPONIBLE (art. 65 LRHL)        727
1.    Definición        727
2.    Actualización de los valores catastrales        728
3.    Notificación del valor catastral e impugnación del mismo        729
G)    BASE LIQUIDABLE        729
1.    Definición (Art. 66 LRHL)        729
2.    Reducción en la base imponible (Art. 67 LRHL)        730
2.1.    Requisitos de aplicación de la reducción        730
2.2.    Ámbito de aplicación de la reducción        730
2.3.    Duración de la reducción (Art. 68. 1 LRHL)        731
2.3.1.    Regla general        731
2.3.2.    Excepciones (Art. 70 LRHL)        731
2.4.    Cuantía de la reducción (Art. 68 2, 3 y 4 LRHL)        731
H)    CUOTA ÍNTEGRA Y CUOTA LÍQUIDA        734
1.    Cuota íntegra= BL x tipo gravamen (Arts. 71.1 y 72 LRHL)        734
2.    Cuota líquida = Cuota íntegra – bonificaciones        737
2.1.    Bonificaciones obligatorias (Art. 73 TRLHL)        737
2.1.1.    Automáticas        737
2.1.2.    Rogadas        737
2.2.    Bonificaciones potestativas (Art. 74 LRHL)        738
I)    RECARGOS        740
1.    Recargo sobre inmuebles de uso residencial desocupados (Art. 72.4 LRHL)        740
1.1.    Ámbito de aplicación        741
1.2.    Causas justificativas de la desocupación        741
1.3.    Incremento del recargo        741
1.4.    Devengo del recargo        742
2.    Recargo a favor de las Áreas Metropolitanas (Art. 153.1 a) LRHL)        742
J)    PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO (Art. 75 LRHL)        742
K)    GESTIÓN        742
1.    Gestión catastral        742
2.    Declaraciones y comunicaciones ante el catastro inmobiliario (art. 76 TRLHL)        744
3.    Gestión tributaria (Art. 77 TRLHL)        745
L)    INFRACCIONES Y SANCIONES        746
Capítulo VII
Impuestos sobre el consumo
I. IMPUESTOS SOBRE EL VALOR AÑADIDO        747
A)    PLANTEAMIENTO        747
B)    SUJETO PASIVO        748
C)    HECHO IMPONIBLE        749
D)    SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN        751
E)    ÁMBITO TERRITORIAL DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO        752
F)    ÁMBITO ESPACIAL DEL IMPUESTO: EXPORTACIONES Y ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS        752
G)    SUPUESTOS DE EXENCIÓN        753
1.    Exenciones plenas        754
2.    Exenciones limitadas        755
H)    DEVENGO        755
1.    Entrega de bienes        756
2.    Prestaciones de servicios        758
3.    Pago anticipado        759
4.    Entregas intracomunitarias        759
5.    Importaciones        760
I)    CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA        760
1.    Base imponible        760
2.    Inclusiones expresas en la base imponible        760
3.    Exclusiones de la base imponible        764
4.    Prestaciones compuestas        766
5.    Operaciones vinculadas        767
6.    Tipos de gravamen        769
J)    AUTOCONSUMOS        770
K)    FACTURACIÓN        774
1.    Introducción        774
2.    Reglas generales de facturación        775
2.1.    Sujetos obligados        775
2.2.    Operaciones objeto de facturación        775
2.2.1.    Contenido de la factura        776
2.2.2.    Expedición de originales        778
2.2.3.    Tiempo de emisión        779
2.2.4.    Remisión        779
2.3.    Aproximación a la factura electrónica        779
2.4.    Conservación de la factura        780
L)    REPERCUSIÓN        780
1.    Concepto        780
2.    Plazo        781
2.1.    Obligación de soportar        782
2.2.    Cuota incluida o no en la oferta        783
M)    DEDUCCIÓN        784
1.    Concepto        784
2.    Requisitos        785
2.1.    Sujeto        785
2.2.    Objeto        785
2.3.    Cuantía        787
2.4.    Tiempo        788
2.5.    Formalidades        790
N)    INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO        802
Ñ)    MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE        803
1.    Modificaciones obligatorias        804
2.    Modificaciones potestativas        806
2.1.    Por concurso        806
2.2.    Por créditos total o parcialmente incobrables        807
2.3.    Incompatibilidades        809
2.4.    Comunicación a la AEAT        810
O)    FACTURAS RECTIFICATIVAS        811
1.    Cuestiones formales        811
2.    Plazos de emisión y remisión        814
P)    RECTIFICACIÓN DE LA REPERCUSIÓN        816
1.    Minoración de la cuota repercutida        816
2.    Aumento de la cuota repercutida        817
3.    Supuestos en que no procede la modificación        818
Q)    RECTIFICACIÓN DE LA DEDUCCIÓN        819
R)    DEVOLUCIÓN DE IVA        823
S)    OBLIGACIONES DE DECLARACIÓN Y LIQUIDACIÓN        824
II. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS        826
A)    APROXIMACIÓN        826
B)    CESIÓN DEL IMPUESTO A LAS CCAA        827
C)    IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS        828
1.    Base imponible        829
2.    Tipos de gravamen        831
D)    IMPUESTO SOBRE OPERACIONES SOCIETARIAS        832
1.    Hecho imponible        832
2.    Sujeto pasivo        833
3.    Base imponible        833
4.    Cuota tributaria        834
E)    IMPUESTO SOBRE ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS        834
1.    Documentos administrativos        834
2.    Documentos mercantiles        835
3.    Documentos notariales        836
4.    Exenciones        837
5.    No concurrencia de tributos en un mismo acto        838
6.    Devengo y exigibilidad        842
III. IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS        843
A)    PLANTEAMIENTO        843
B)    CARACTERÍSTICAS        844
C)    HECHO IMPONIBLE. SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN Y EXENCIÓN        844
1.    Delimitación positiva del hecho imponible: supuestos de sujeción        845
2.    Delimitación negativa del hecho imponible: supuestos de no sujeción y supuestos de exención        846
D)    SUJETOS PASIVOS        849
1.    Contribuyente        849
2.    Sustituto        850
E)    TIPO DE GRAVAMEN. CUOTA Y BONIFICACIONES. DEDUCCIONES        857
1.    Tipo de gravamen        857
2.    Cuota y bonificaciones        858
2.1.    Bonificación hasta del 95 por ciento cuando la obra es declarada de especial interés o utilidad municipal por concurrir en ella circunstancias sociales, culturales, histórico artísticas o de fomento del empleo        859
2.2.    Bonificación de hasta el 95 por ciento a favor de las construcciones, instalaciones u obras en las que se incorporen sistemas para el aprovechamiento térmico o eléctrico de la energía solar. La aplicación de esta bonificación estará condicionada a que las instalaciones para producción de calor incluyan colectores que dispongan de la correspondiente homologación de la Administración competente        860
2.3.    Bonificación de hasta el 50 por ciento a favor de las construcciones, instalaciones u obras vinculadas a los planes de fomento de las inversiones privadas en infraestructuras        861
2.4.    Una bonificación de hasta el 50 por ciento a favor de las construcciones, instalaciones u obras referentes a las viviendas de protección oficial        861
2.5.    Bonificación de hasta el 90 por ciento a favor de las construcciones, instalaciones u obras que favorezcan las condiciones de acceso y habitabilidad de las personas con discapacidad        862
2.6.    Bonificación de hasta el 90 por ciento a favor de las construcciones, instalaciones u obras necesarias para la instalación de puntos de recarga para vehículos eléctricos. La aplicación de esta bonificación estará condicionada a que las instalaciones dispongan de la correspondiente homologación por la Administración competente        862
F)    DEDUCCIONES        864
G)    DEVENGO Y PRESCRIPCIÓN        865
1.    Devengo        865
2.    Prescripción        867
H)    GESTIÓN        869
1.     La liquidación provisional a cuenta        870
2.    La comprobación administrativa tras la finalización de las obras        872
3.    La liquidación definitiva        876
I)    SANCIONES TRIBUTARIAS        878